纳税检查账务调整方法

一、纳税检查税务调整运用的会计账户

对检查时，查处的调增或调减税额，应通过“应交税费——检查调整”专户进行核算。该账户专门核算在检查中查出的以前各期应补、应退的税额，借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额，贷方登记检查调增的销项税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企业应交税额，余额可能在贷方，也可能在借方，期末应对其余额按如下办法进行处理：

若余额在借方，且“应交税费——未交”（小规模企业为应交，下同）账户余额也在借方，则期末将“应交税费——检查调整”专户借方余额直接转入“应交税费——未交”账户的借方。

若余额在借方，且“应交税费——未交”账户余额在贷方，应比较两者大小分别处理：当前者大于后者时，应在缴纳了未交贷方余额后，将检查调整专户的借方余额转入未交账户的借方；当后者大于前者时，应先将检查调整专户的借方余额转到未交账户的借方，然后按两者差额缴纳税款。

若余额在贷方，且“应交税费——未交”账户余额也在贷方，则期末应将“应交税费——检查调整”专户的贷方余额直接转入“应交税费——未交”账户的贷方，并按两者之和缴纳税款。

著余额在贷方，且“应交税费——未交”账户余额在借方，也应比较两者的大小分别处理：当前者大于后者时，应将检查调整专户余额转到未交账户的贷方，并按两者的差额缴纳税款；当后者大于前者时，只能按检查调整专户的贷方余额，直接缴纳税款。 二、纳税检查账务调整的方法

第一，年终结账前查补进项税方面的账务调整。（1）扣税凭证取得不合法。如果取得的进项凭证不合法而企业抵扣了该进项税，检查发现后应做如下账务调整：借记原材料、库存商品等，贷记应交税费——检查调整。（2）抵扣范围擅自扩大。企业购进用于非应税项目的货物不应抵扣进项税额，如果企业进行了抵扣，检查发现后应做如下账务处理：借记应付职工薪酬等，贷记应交税费——检查调整。（3）非正常损失的货物进项税应转出而未转出。如外购货物及在产品、产成品等发生的非正常损失，企业应负担的进项税应从进项税额中转出，经检查发现未做转出处理的，应做如下账务处理：借记待处理财产损溢等，贷记应交税费——检查调整。（4）少抵扣进项税额。在税法规定的期限内，如果企业少抵扣了进项税额，依照规定在计算出少抵扣的税额后，做如下账务处理：借记原材料等（红字），贷记应交税费——检查调整（红字）。

第二，年终结账前查补销项税方面的账务调整。（1）价外费用未计销项税额。如果企业价外向购货方收取代收款项等符合税法规定的各种性质的价外费用未计提销项税额的，应按新售货物适用的税率计算出应补的后，做如下账务处理：借记其他应付款（代收、代垫款项）、本年利润（价外费用款项），贷记应交税费——检查调整。（2）视同销售业务未计销项税额。如果企业将自产的产品用于发放非货币性职工薪酬、无偿赠与他人等发生的视同销售业务未计提销项税额的，应按当期同类货物的价格或按组成的计税价格计算销售额后计提销项税额，并进行如下账务处理：借记应付职工薪酬、本年利润（应计入损益的部分），贷记应交税费——检查调整。（3）适用税率有误。企业因税率使用错误造成少计销项税的，借记本年利润，贷记应交税费——检查调整；如果发生多计，则用红字做上述分录。

[例1]M企业系一般纳税人，税率17％，20*8年6月份销项税额为30万元，购进货物的进项税额为35万元，“应交税费——未交”账户借方余额为5万元。20*8年7月10日，税务机关对其检查时发现以下业务会计处理有误：6月4日，用自产的甲产品一批用于对外投资，成本价98万元，无同类产品售价，成本利润率为10％，企业做如下会计分录： 借：长期股权投资

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6月22日，购进用于发放非货币性薪酬的商品52万元，企业做如下会计分录： 借：应付职工薪酬.44

应交税费——应交（进项税额）75555.56 贷：银行存款

对上述问题，应做如下查补税的分录：企业将自产的甲产品用于对外投资，应视同销售业务，在无同类产品售价的情况下，按组成的计税价格计算出销项元[*（1 10％）*17％），调账分录如下：

借：长期股权投资等

贷：应交税费——检查调整

企业用于非应税项目的货物，其进项税额不得抵扣。调账分录如下： 借：应付职工薪酬75555.56

贷：应交税费——检查调整75555.56 结转“检查调整”科目余额： 借：应交税费——检查调整.56 贷：应交税费——未交.56

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计算补交税款=.56-50000=.56（元），做如下分录： 借：应交税费——未交.56 贷：银行存款.56

第三，年终结账后对以往年度查补的调整。对以前年度进行检查补税，如果涉及损益科目，应将查增、查减相抵后应补的，借记利润分配——未分配利润，贷记应交税费——检查调整；如果涉及非损益科目，按结账前的有关账务处理方法进行调整。

[例2]N公司系一般纳税人，适用17％的税率、25％的所得税税率。20*9年7月3日税务机关对该公司上年交纳情况进行稽查，发现该企业20*5月业务会计处理有误：将边角料出售，取得收入价款元，企业会计分录为： 借：银行存款 贷：其他业务收入

购进用于非应税项目的固定资产（折旧期5年，无残值），支付价款元，取得专用。企业账务处理为： 借：固定资产.29

应交税费——应交（进项税额）49401.71 贷：银行存款

经税务机关计算查补的额为：出售边角料应补交17871.79元[/（1 17％）*17％]，购进固定资产不得抵扣进项税额49401.71元，两项合计67273.50元。企业应按照会计差错准则的要求进行账务调整。

乐上财税网 - 财务实战能力成长平台【省钱 海量 靠谱】 如果属于非重大会计差错，账务处理如下： 借：固定资产49401.71 其他业务收入17871.79

贷：应交税费——检查调整67273.50

20*8年6月至*9年6月，应补提固定资产折旧10703.70元（49401.70/5/12*13）。 借：管理费用10703.70 贷：累计折旧10703.70

如果属于重大会计差错，账务处理如下： 借：以前年度损益调整17871.79 固定资产49401.71

贷：应交税费——检查调整67273.50

补提折旧：20*8年度5763.53元（49401.70/5.12*7），20*9年度4940.17元（49401.70/5/12*6）。

借：以前年度损益调整5763.53 管理费用4940.17

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贷：累计折旧10703.70

20*8年度多交企业所得税5908.83元[（17871.79 5763.53）*25％]。 借：应交税费——应交所得税5908.83 贷：以前年度损益调整5908.83 借：利润分配——未分配利润17726.49 贷：以前年度损益调整17726.49

同时，企业还应相应调减盈余公积等项目的计提数并调整有关报表的年初余额。

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