维普资讯 http://www.cqvip.com ２００７年１２月 第６期（总第１４期） 天津市经理学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｔｉａｎｊｉｎ Ｍａｎａｇｅｒ Ｃｏｒｔｅｇｅ Ｄｅｃｅｍｂｅｒ ２００７ Ｎｏ．６（Ｓｕｍ Ｎｏ．１４） 现代风险导向审计在我国应用的障碍及对策 丁 奕 （南京财经大学会计学院，江苏南京，２１００４６） 摘要：现代风险导向审计在我国的具体应用中还存在很多障碍，本文在系统分析这些障碍的 基础上对加强现代风险导向审计在我国的应用提出一些和建议。 关键词：现代风险导向审计；障碍；对策 中图分类号：Ｆ２３９．４５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００９—３８７７（２００７）０６—４１—０２ 现代风险导向审计更多地考虑企业的经营风险，分析企 业的经营风险是控制会计报表风险的最重要手段，这一审计 方法弥补了传统风险导向审计方法存在的简化主义、以点代 公众的利益。 （二）被审计单位内部治理机制的障碍。所有权与经营 权的分离是现代公司治理的一大特征，按照两权分离的原 则．在审计业务的委托代理关系中，拥有所有权的股东委托 审计主体签证公司管理层经营业绩，管理层与审计主体是 相互的．不存在任何契约、利益关系。但目前由于我国 面、审计资源分配没有针对性等缺陷。在目前的经济形势的背 景下．研究现代风险导向审计具有很强的理论与实际意义。 现代风险导向审计在我国应用的障碍 由于我国审计事业起步较晚．在实践中多数审计 企业的治理结构尚不健全，出资者缺位现象突出，内部人控 制问题十分严重．在这种情况下，很多公司的董事会成员与 人员基本上仍然是按照账项导向审计模式操作，且由于我 国法律法规不够完善。公司治理机制失衡等问题，导致了我 国实施现代风险导向审计必然会遇到很多障碍。 （一）审计市场不完善。我国的审计市场具有规模小、会 计师事务所数量多、集中程度低的特点。由于“僧多粥少”， 导致我国审计市场出现恶性、无序的竞争。一些事务所为了 维持其原有的市场份额．不得不以降低审计质量为代价来 求得自身的生存和发展。过度的竞争非但不能导致社会福 利的增加，反而会造成审计市场的无序和混乱，使得社会福 利减少。首先，审计市场的过度竞争使公司对事务所的非专 业性压力增大．性将会受到损害。其次，由于审计服务 的质量难以确定．市场本身无法淘汰那些性低、质量差 的审计服务，势必造成审计行业的混乱，审计的总体质量下 企业管理层的高度重叠。使上市公司的股东大会、董事会往 往被公司管理层所影响甚至操纵，出现了委托者出钱委托 注册会计师审计自己会计报表的现象，经营者由被审计人 变成了审计委托人，由他们聘请注册会计师审计，并决定注 册会计师的续聘、收费等事项。这种委托人与被审计人合二 为一的状况打乱了审计关系三方有序的平衡关系，导致企 业对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机．使注册会计 师在审计关系中处于明显的被动地位．在审计过程中很可 能迫于“委托人”的压力而做出妥协．出具欠妥当的审计报 告，造成了审计失败。由此可见，我国的公司治理缺陷使得 审计关系失衡，进而可能导致审计人员丧失性。 （三）法律法规的障碍。我国关于注册会计师法律责任 的规定还比较空洞，缺乏具体的可操作性．民事赔偿制度不 够完善。有许多已经发生的给投资者造成了巨大损失的会 降，公众对注册会计师的信任度降低，形成一种恶性循环。 再次，过度竞争将使得审计市场的竞争结构和手段变得过 于复杂．审计机构和专业人员可能会通过不正当的手段取 得客户，在风险防范和审计质量上做出不得己的让步，如果 法律环境不尽完善．审计机构和专业人员很可能侵害社会 计信息（包括审计报告）虚假陈述的案件，尽管经审判应 予以赔偿．但可能会面临无财产可赔．或获得的赔偿还抵不 上诉讼费用的尴尬境地。如为银广夏提供审计服务的中天 收稿日期：２００７—０９—１５ 作者简介：丁奕（１９８６一），女，南京财经大学会计学院审计系。 ４１ 维普资讯 http://www.cqvip.com ２００７年ｌ２月 天津市经理学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｔｉ衄ｊｉｎ Ｍａｎａｇｅｒ Ｃｏｌｌｅｇｅ Ｄｅｃｅｍｂｅｒ ２ｏ０７ 第６期（总第ｌ４期） Ｎｏ．６（Ｓｕｍ Ｎｏ．１４） 勤，由于我国会计师事务所上的固有局限（大多采用有 限责任制），加上没有及时采取财产保全措施，使其成功地 完成了财产转移，除了区区百万元的注册资本外，可供赔偿 的财产所剩无几，民事赔偿机制形同虚设。 三、加强现代风险导向审计在我国应用的对策 计的职能已从查错防弊发展成为通过系统化和规范化的方 法，评价和改进风险管理，控制管理的有效性，帮助组织实 现目标。加强内部审计建设应做好以下几个方面的工作：首 先要提高内部审计机构设置的性，内部审计机构最好 由董事会直接领导，防止企业其他人员在审计过程中采取 任何不正当手段影响或操纵或误导内部审计工作。其次要 建立内部审计质量控制制度和定期报告制度，对内部审计 运行的效率与效果进行适时监控。再次要改进内部审计的 现代风险导向审计模式是注册会计师审计模式的必然 选择，是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作 的客观要求。但是，针对我国注册会计师目前的执业水准和 审计环境的现实．可以从以下几个方面着手推动现代风险 导向审计的运用。 （一）建立公平竞争的市场秩序，促进审计执业环境的优 化。审计市场的基础作用在于合理地配置审计资源，提高 审计市场效率。而提高市场效率的根本途径就在于维持公 平竞争的市场秩序。只有采取相应的措施整顿治理无序竞 争的市场秩序，规范为公平竞争的市场秩序，审计市场的 优势才能充分显现，注册会计师执业环境才能得以改善。 审计从业人员职业理念的更新及市场秩序的好转，重在加 强诚信建设。如果注册会计师不讲诚信，社会的信用链条 就可能断裂。目前，国内审计行业最关键的问题是如何摆 脱人们对审计职业服务“离不开、信不过”的两难局面，尽 早走出诚信危机的怪圈。应由直接参与向间接的 方向转变．理顺财政部与中注协之间的关系，建立财政部门 行政监管与注册会计师协会自律监管的协调机制，由注册 会计师协会进行Ｅｔ常检查．财政部门对已由协会检查过的 事项进行抽查．并做出处罚决定，使注协真正成为行业自律 性组织．充分发挥其行业监管的技术优势，在效率和专业上 对监管进行有益补充。 （二）优化产权制度与公司治理结构，夯实风险导向审 计的制度基础。一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审 计风险的高低直接相关。当前公司治理结构及内部控制制 度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了现 代风险导向审计的运用。公司治理结构的优化最终取决于 产权制度的优化。降低国有股在公司资本中的比重，进一步 进行股权分散，促进国有股与法人股在资本市场中的自由 流通．实现股东、股本多元化，都是优化产权的有益之举。建 立健全监事会和董事制度，强化对管理者的约束和激 励机制．避免内部人控制现象的发生，能够大大降低审计方 对管理当局的财务依赖性。内部控制应该由公司董事会、管 理部门和其他相关人员共同制定并予以实施监督，注册会 计师亦必须加强对公司治理状况的了解，对治理结构和内 控系统中存在的问题进行充分的研究与评价，有针对性地 调整审计程序，从而确保审计基础的可靠程度。现代内部审 ４２ 方法，突破事后审计的传统方式，转变为事后审计与事中审 计、事前审计相结合的动态审计模式。 四、健全法律法规制度．提升注册会计师法律风险意识 （一）会计师事务所承担着公众责任。注册会计师出具 的审计报告真实与否，直接影响到社会公众的利益和投资 人、债权人的合法权益，加大违规成本有助于提高会计信息 的真实性。监管部门主要依靠行政处罚手段来打击会计信 息造假，对直接责任人追究刑事责任的非常少，民事赔偿更 是微乎其微。虽然我国已经颁布了证券市场民事赔偿的相 关规定，但并不能从根本上解决现行证券市场上的法律风 险问题。再加上我国会计师事务所普遍实行有限责任制，以 净资产为限承担赔尝责任．违规成本过低以及违规查处的 力度不够导致事务所不将法律放在首位。我国和相关 部门应该尽快建立和健全审计法律法规．适当加大审计违 规惩罚力度。 （二）完善民事赔偿制度。若完善了注册会计师的民事赔 偿制度，在制度安排上使注册会计师造假得不到任何好处． 甚至会倾家荡产、声名狼藉。加大法律的威慑力，遏止注册会 计师的违法造假冲动，从而也可以减少执业风险。同时要完 善相应的社会配套制度，如个人信用体系，财产监管制度等。 （￣）ＪＪｕ大执法力度，提高造假成本。只有执法部门严格 执法．消除业内普遍存在的侥幸心理，使业内造假成为过街 老鼠．才会使弄虚作假的总体数量减少，注册会计师的执业 风险才能得以降低。有法必依、违法必究需要司法监督机构 能积极主动地介入对有违法犯罪嫌疑的注册会计师的监 控．而不是等待有充足证据的举报或一切水落石出时才追 究有关人员的责任。口 参考文献： ［１】弓亚静：浅谈现代风险导向审计，山西广播电视大学 学报，２００７，１． ［２】秦茂、钟晓鸣：现代风险导向审计及其在我国的运 用，审计与理财，２００７，４． ［３】胡静：浅谈现代风险导向审计及其在我国的运用，甘 肃农业，２００６，２．
