西北民族大学学报（哲学社会科学版） 中文核心期刊 ２０１３年第１期 Ｊ．ＮＯＲＴＨＷＥＳＴ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ ＦＯＲ ＮＡＴＩＯＮＡＬＩＴＩＥＳ（Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ ａｎｄ Ｓｏｃｉａｌ Ｓｃｉｅｎｃｅ） Ｎｏ．１．２０１３ 民族地区中小企业的税收支持研究 ——以贵州省为例 胡晓东，龚家美 （中南民族大学管理学院，湖北武汉４３００７４） ［摘要］民族地区中小企业是民族地区经济发展的重要力量，在缓解城乡就业压力、推动科技进步、防止收入两极分 化、活跃市场经济、加快经济结构调整等方面发挥了大型企业不可替代的作用，在民族地区经济和社会生活中的地位和作用 日益增强。但是，由于自身的特点，中小企业在发展过程中，遇到了社会环境不宽松、扶持体系不健全、融资难、税负重、 缺乏核心技术等阻碍因素。应通过税收扶持和促进其发展，缩小民族地区与发达地区的差距。具体措施包括：建立 和规范中小企业税收优惠的法律、法规；加强引导，创造利于中小企业发展的社会环境；拓宽融资渠道，鼓励对中小企业 投资等。 ［关键词］民族地区；发展环境；税收支持 ［中图分类号］Ｆ１２７．８ ［文献标识码］Ａ ［文章编号］１００１—５１４０（２０１３）０１—０１２２—１０ 近年来，民族地区城市化进程的快速发展和工业化水平的不断提高，中小企业已经进入了一个加速 发展的阶段。尽管我国已经陆续出台了一些帮扶措施，但现行的税收制度还存在与中小企业发展不相适 应的问题，尤其在民族地区，已严重制约了中小企业的进一步发展。因此，需要充分考虑该地区中小企业 的实际状况，完善中小企业税收。 贵州省地处我国西南，据２０１０年全国人口普查的数据显示，少数民族人口占全省人口的３６．１１％，占全 国少数民族人口总量的１１．０３％，是非常典型的民族地区。本文以贵州省为例，对该省中小企业的税收 进行分析。 一、民族地区中小企业发展现状 （一）中小企业在民族地区社会经济发展中的地位与作用 中小企业在推动民族地区经济发展、吸纳农村富余劳动力就业、活跃市场竞争、促进现代企业制度的 建立和技术创新，以及增加财政收入等方面发挥着重要作用。以贵州省为例，２０１１年贵州全省民营经济、 中小企业完成增加值２】０５．０９亿元，同比增长２８．５％，占全省ＧＤＰ的比重达到３６．９％；注册资本、完成投资、新 增就业同比增长３３．７％、５４．７％、２８．１％。全省民营经济、中小企业呈现７个方面的特点 ］： ［收稿日期］２０１２—１１—０５ ［基金项目］２０１０年教育部人文社科规划项目“民族地区产业结构优化与税收研究”（项目批准号：１０ＹＪＡ７９００７５）、 ２０１２年度国家民委科研项目“加快民族地区农业发展方式转变的现代涉农税收研究”的阶段性成果 ［作者简介］胡晓东（１９６９一），男，湖北黄冈人，副教授、研究生导师，研究方向为民族地区税收。 １２２－—－—— １．创业热情高涨 截至２０１１年底，全省私营企业、个体工商户分别达Ｎ９．４６万户、７５．５万户，分别同比增长２１．６％、１６．７％， 增速分别１：￣２０１０年提高１３．３百分点、７．９个百分点。个体私营经济注册资本（金）达２５７４．０６＂［Ｌ元，同比增长 ３３．４％。 ２．发展领域进一步拓宽 贵州省在交通、水利、能源、金融、教育、卫生、旅游、文化、体育、保障性住房、土地整治等领域，进一步 向民间资本放宽，都有民间资本进入。 ３．投资热情进发 全国民营企业助推贵州发展大会签约项目投资金额达１．５万亿元，引进了大批民间资本投资我省园区 建设项目、工业项目、基础设施项目和服务业项目。全省民间投资完成２４００亿，同比增长５４．７％，占全省固 定资产投资的４７．１％。 ４．工业经济发展提速 ２０１１年，我省规模以上工业非公有制经济增加值增长３２．５％，高于全省规模以上工业增速１１．５个百分 点，对全省规模以上工业增长的贡献率在５０％以上。规模以上中小工业企业对全省规模以上工业增长的贡 献率在７０％以上。 ５．社会贡献突出 ２０１１年民营经济新增就业１９．１１万人，占全省城镇新增就业的６８．２％，充分体现了民营经济特别是小微 企业在扩大就业方面的重要作用。全省民营经济成为税收的主要来源，完成税收６２０．２亿元，同比增长 ２５．４％，占全省税收的５７％。 ６．创新能力提升 ２０１１年贵州省新增４件“中国驰名商标”全部为民营经济主体，民营经济拥有中国驰名商标件数占全 省的６７．９％；民营经济主体新增“贵州名牌产品”８６件，占全省的５５％。全年民营经济专利申请量２３２７件，同 比增加１１３．６％；专利授权１１２０件，同比增ＪＪＩ３４．３％。我省民营高新企业占全省１３８家高新技术企业的４８．６％， 民营高新企业已成为我省高新技术产业的重要力量。 ７．各地竞相加快赶超步伐 ２０１１年贵阳市民营经济增长２８％，占全市ＧＤＰ的４Ｊ４％；遵义市民营经济增长３１．６％，占全市ＧＤＰ的 ４６．４％；六盘水市民营经济增长２９．３％，占全市ＧＤＰ的４０．４％；安顺市民营经济增长２９．８％，占全市ＧＤＰ的 ５３．９％；毕节市民营经济增长３２％，占全市ＧＤＰ的４２％；铜仁市民营经济增长３３％，占全市ＧＤＰ的４５％；黔东 南州民营经济增长２１．８％，占全州ＧＤＰ的４４％；黔南州民营经济增长２６％，占全州ＧＤＰ的３４．８％；黔西南州民 营经济增长２５．３％，占全州ＧＤＰ的４０．８％。 （二）民族地区几种类型的中小企业的现状 从地域分布来看，贵州省８０％左右的中小企业都分布在省会贵阳，其他的主要集中于遵义市和铜仁地 区。从行业分布看，贵州省中小企业广泛分布于工业、商贸流通业、建筑业、农产品加工业等领域。贵阳作 为省会城市，得到更多的扶持，中小企业在数量和规模也得到了较好的发展，相比而言，其他州地市 的中小企业的发展环境较为严峻，所以中小企业的数量要少很多。由于历史、地理、自然等原因的，贵 州省经济发展水平落后，以劳动密集为特征的乡镇企业、农副产品加工业及传统服务业占了很大的比重， 另外，科技是第一生产力，科技型企业在促进地方经济发展，加快经济转变方式等方面发挥着重要的作 用，本文因此选取这四种类型的中小企业作为研究对象，由此及彼，对民族地区中小企业的现状进行深入 分析。 １．民族地区乡镇企业发展现状 西部大开发以来，贵州省乡镇企业充分发挥人力资源、农产品、生物资源丰富的优势，呈现出快速发 展的势头。就２００７年全省乡镇企业从业人员已达２８５．４万，比改革开放前的１９７８年的３３．４万增长了７．５倍，约 占全省乡村从业人员的１５．７％。经测算，农民人均从乡镇企业获得的工资性收入达Ｎ５１４．３元，占全省农民 －－－－——１２３－－－－—— 人均纯收入的２１．７％；２００７年全省乡镇工业增加值已占全省工业增加值的３５．５％，乡镇工业对全省丁业增 加值的贡献率达到３６．９％ｔ 。乡镇企业在发展农村经济、支持农业生产、增加农民收入、保持农村稳定等方 面发挥着重要作用，成为民族地区发展经济的主体力量和国民经济的一大支柱。 ２．民族地区农产品加工业的发展现状 由于国家和区域环境的，直到西部大开发战略的实施，贵州省农产品加工业才得以快速发 展。目前，该省农产品加工业涉足了ｌ２个行业，其中，食品、烟草、中草药已经成为了贵州的主导行业。２０１０ 年，全省规模以上农产品加工业已达４００多家，总产值达￣１Ｊ３７５．５３亿元，主营业务收入３０９．４３亿元，上交税金 １６．０９＇ｆＬ元，实现利润２３．０５亿元ｌ３］。农产品加工业已经成为民族地区经济发展中总量最大、发展最快的支 柱产业之一。农产品加工能力和消费需求的矛盾，以及与发达国家相比的巨大差距，突现了民族地区农产 品加工企业的巨大发展空间。 ３．民族地区科技型中小企业发展现状 贵州省经济发展水平较低，产业结构完善升级任务艰巨，发展高技术产业面临不少问题和困难。一是 从宏观层面上看，科技投入不足。２００８年全省科研和试验发展经费（Ｒ＆Ｄ）投入占全省生产总值的比重为 ０．５７４％，仅ＬＬ２００７年提高０．０７４个百分点，远远低于“十一五”规划目标。二是从管理层面上看，科技与 经济两张皮的问题还没有根本解决。体系尚待完善，改革仍需深化，创新创业的投融资机制和发 展环境亟待健全。三是从市场主体层面上看，企业创新能力弱、投入严重不足、产业和企业规模小、信息化 水平低、缺乏核心技术等问题较突出。 ４．民族地区服务型中小企业发展现状 ２０１１年贵州服务业增加值占全省地区生产总值的比重为４６．８％，低于全国服务业比重的平均水平；其 次，服务业就业水平偏低与结构不合理并存，近年来，民族地区的服务业就业比重低于服务业增加值比 重，两者差距平均在１０个百分点左右。第三是服务业结构层次低，包括批发、交通运输、零售等在内的商品 流通性服务业的比重仍然很高，而生产性服务业和社会服务业的比重依然不高。 二、民族地区中小企业发展面临的问题 税收作为国家调节经济的重要杠杆，应该成为扶持中小企业发展的重要手段。但是在我国现行 税制中，专门针对中小企业的税收优惠并不多，而且，我国的税收更多是向东部地区倾斜，导致 民族地区中小企业难以实际享受西部大开发税收的优惠。因此，民族地区中小企业在发展的进程中， 面临的税收问题十分突出。 （一）民族地区乡镇企业发展面临的问题 １．乡镇企业面临的经济问题 （１）乡镇企业产业结构调整面临重大挑战。一是乡镇企业与城市工业结构高度相同，乡镇企业几乎都 是在模仿城市工业生产的产品，并占有产品总量的较大份额；二是乡镇企业自身的结构雷同现象严重。产 品高度重复，导致产销率下降，产品积压、资源浪费和投资收益的损失；三是乡镇企业数量多、规模小、过 于分散、经营粗放。规模效应、抗风险能力、竞争能力较弱。四是乡镇企业底子薄弱，基础设备落后，资金不 足，科技投入少，人员素质不高，产品科技含量低，深加工、高附加值、高质量产品较少。 （２）乡镇企业融资难问题突出。长期以来，乡镇企业融资渠道不畅，资金短缺严重制约着乡镇企业的 发展。金融机构缺乏制度创新，很难适应乡镇企业金融服务的需要。贵州省的信用担保体系建设刚刚起 步，担保能力有限，远远不能适应乡镇企业发展的需要。农村信用社贷款条件相对宽松，但是利率较高，办 理手续繁琐，不能够适应乡镇企业资金需求零散、及时的特点。许多乡企只有通过民间借贷融资，利率负 担更高。 ２．乡镇企业面临的税收问题 （１）现行乡镇企业的税收。①新办乡镇企业、城乡联办企业，免征营业税一年。②到老、少、边、贫 困地区兴办的开发性乡镇企业，可在５年内免征所得税。③乡镇企业用于补助社会性开支的费用，按利润 的适当比例，可在税前列支。④借用银行贷款进行设备改造的，可在税前归还贷款本息的５０％～６０％。 （２）现行乡镇企业的税收优惠存在以下问题。一是我国对扶持和促进乡镇企业发展的税收 局限于营业税和所得税，作为乡镇企业的主体税种，国家却缺乏相关的优惠，其他税种的优 惠也几乎没有涉及。二是我国现行税法缺乏降低投资风险、引导人才流向等方面的优惠，而这些对乡 镇企业的发展和壮大起着关键的作用。 （二）民族地区农产品加工企业发展面临的问题 １．民族地区农产品加工企业面临的经济问题 一是对发展农产品加工业重视不够。由于农产品加工业税收贡献少，占地方财政收入份额低，贵州省 对于农产品加工业重视不够，导致支持农产品发展的积极性不高。二是由于一些地方只重视生产环节，而 加工、销售环节没能跟上，导致多数加工企业加工深度浅，产品附加值低，发展速度慢。三是大多数农产品 加工企业数量少、规模小、布局散、初级加工产品多、科技含量低，品牌不响、品质不高，市场竞争力不强。 四是多数加工企业融资困难，流动资金普遍缺乏。大多数农产品加工企业是微利保本经营，农产品加工原 料收购季节性强，正常周转流动资金量较大，资金供需矛盾突出［４］。 ２．税收扶持农产品加工业存在的问题 （１）农产品范围与标准界定不清，进项税额难抵扣。一方面由于农产品注释范围界定不清，造成农产 品加工企业外购免税农产品不能享受进项税额抵扣或操作不便；另一方面农产品简单加工与精、深加工 无明确区分标准，在实际工作中很难把握农产品简单加工后的产品类别归属，容易造成进项税额 抵扣执行的不一致。 （２）农产品深加工企业税负偏高，不利于农产品加工企业的发展壮大。按照税收规定，农产品加 工企业加工的产成品，如果不是《农业产品征税范围注释》的产品，则视为工业品按１７％计提销项税额。由 于这些产品的加工原材料属于适用１３％税率的农产品，由此造成深加工产品税率与原材料进项抵扣率之 间的差异。由于“高征低扣”使得农产品企业的税负高于其他企业，显然不利于农产品深加工企业 的生存与发展。 （３）农产品加工出口的退税率偏低，阻碍了农产品加工企业的国际化进程。目前我国农产品出口退税 执行的是５％或１３％的退税率，不仅低于一般发达国家水平，而且比国内其他出Ｅｌ行业平均１５％的出口退 税率也要低，客观上造成了出Ｅｌ农产品实际承担税负重，降低了农产品在国际市场中的竞争力。 （４）农产品加工企业所得税优惠力度不够，且严重倾向于重点龙头企业。从２００５年起新建年销售收入 ５０００万元以上的农产品加工龙头企业，经税务机关批准，暂免征企业所得税等。尽管我国对于农业企业实 行了一定的税收减免优惠，但相比较国外而言，利用税收发展农产品加工业的力度还很不够。同时， 限于享受优惠的主体资格，相当一部分农产品加工企业享受不到切实的税收优惠，相对来说企业所 得税税负不轻。 （三）民族地区科技型中小企业发展面临的问题 １．民族地区科技型中小企业面临的经济问题 （１）科技型中小企业主要面临着技术风险、管理风险和市场风险。技术发展的本质和特点决定了企业 面对的是多样性风险，技术开发失败或者不能够转化为产品，直接关系着企业的存亡。而管理风险和市场 风险，则影响着企业未来的发展势头。 （２）融资渠道不畅。资金问题是中小企业面临的一个问题，是科技型中小企业发展的一个大瓶颈。从 客观上讲，主要表现为直接融资困难，风险投资运作机制不健全，民间资本介入少；间接融资困难，主要是 贷款难，担保难。 （３）社会化服务体系不完善。有效的产学研合作机制尚未建立，以企业为主体，产学研相结合的创新 体系在建设中阻力很大，缺乏有利于科技型中小企业创新的中介和协作网络。 ２．民族地区科技型中小企业面临的税收问题 （１）对于高科技人员的税收优惠措施不多。现实生活中，由于培养一个高科技人员的时间长、花费多， 为了能吸引高科技人才到本企业来工作。这就使得企业必须支付给高科技人才高薪、给予较高的福利待 遇，而我国现行的税收中，对不发达地区高科技人才的收入并没有真正地实行个人所得税优惠，间接 增加企业的负担，使得企业实际利润率下降。 （２）税收优惠方式比较单一。对高新技术产业的税收优惠主要是所得税优惠，而很少涉及流转税的优 惠，以至于税收优惠的效果不是很好。并且对高新技术的优惠仅限于税率减少和税额的减免，而在Ｒ＆Ｄ费 用扣除、固定资产折旧、投资减免、延期纳税，高新技术产业缺乏更实质性的优惠。 （３）高新技术企业税收优惠缺乏系统性。作为促进科技发展的税收应该有其系统性，而不应 是各项税收优惠措施的简单罗列。但现行税收优惠的目标不明确，具体表现在：通过税收优惠来支持 和鼓励哪些方面的科技发展缺乏倾向性，高新技术企业所享受的优惠如何使用以及如何鼓励企业走可持 续发展之路等方面缺乏系统性。 （四）民族地区服务型中小企业发展面临的问题 １．民族地区服务业面临的经济问题 第三产业在民族地区的经济发展中比较滞后，是薄弱的环节。从社会产品供给情况来看，服务产品处 于明显的供给不足的局面。服务业不仅供给不足，而且结构不合理。民族地区服务业起点低、基础差，具体 表现为传统服务业比重高、知识和技术密集程度低，与其他产业联系弱等。运输、餐饮、建筑等服务业基本 停留在传统的经营方式上。金融、研发、咨询等现代服务业的发展，无论在结构上还是在发展程度上都满 足不了提高制造业竞争力的需要。 ２．民族地区服务业面临的税收问题 （１）税负重、结构不合理。同制造业相比，现代服务业的税负比较重。２００８年，批发和零售、金融、房地 产、租赁和商务服务、居民服务业的总体税收负担分别为２９．６％、３８．８％、２６．６％、２５．１％、２８．５％。而同期制造 业的税收负担为２１％，表１所示。从税负结构来看，服务业的流转税负担相对较低，但企业所得税和个人所 得税税负普遍较重，是制造业的两倍。 表１ ２００８年分行业总体税负比较 ５ 单位：％ 行业 总体税负 流转税 企业所得税 个人所得税 其他 制造业 ２１．Ｏ １２．９ ２．６ ０．７ ４．８ 服务业 ２０．６ ７．２ ５．７ １．９ ５．８ 其中：批发零售 ２９．６ １２．８ ６．１ １．２ ９．４ 金融业 ３８．８ ９．４ １８．１ ３．１ ８．２ 房地产 ２６．６ １１．７ ８．５ ０．９ ５．５ 务租赁 ２５．１ １０．７ ６．５ ５．５ ２．５ 居民服务及其他 ２８．５ ８．４ ４．０ ４．２ １１．９ 资料来源：根据《中国统计年鉴》（２０１０）和《中国税务年鉴》（２００９）的数据计算；注：分行业税收负担＝分行业税收收入，分行业增 加值。 （２）营业税重复征收。我国的营业税以流转全额为税基，除了部分行业外，没有进项抵扣的。上一 环节的营业税也将作为价格的一部分成为下一环节的税基，从而使得服务业的营业税负随着流转环节的 增加而上升导致重复征税的问题。 （３）所得税属地缴纳原则制约了服务业跨区域发展。一是在所得税属地缴纳原则下，各地方要求 进入本地的营业机构进行法人注册，使得服务业总部和分支之间变成了相互的法人，从而导致企业 ——１２６—— 无法将亏损子公司的亏损额在计算纳税时扣除，加大了企业的所得税负担。二是企业所得税优惠一 般仅针对生产型的企业的研发活动，但很多重要的现代服务业并没有覆盖。 （４）民族地区服务业涉及税种较多且设计存在不足。我国现行１６个税种中，有１３个税种都和服务业有 关联。我国流转税中与营业税并存，服务业中营业税的范围较宽、范围窄，随之带来一系列 问题，阻碍了服务业的发展。 三、制约民族地区中小企业发展的税收因素分析 （一）民族地区中小企业税收法律体系缺乏系统性和规范性 １．相关税法体系不完善，税收缺乏系统性。我国至今尚未建立一套系统规范的中小企业税法体 系。中国现行的税收优惠散见于逐步出台的、多数是部门规章及单行条例的文件中，而且多以补充规 定和通知的形式发布，变动快，条文零散、割裂，立法层次低，削弱了税收优惠的严肃性和可 操作性。分散于各种法规的优惠执行起来随意性强，影响了中小企业长期发展战略的制定。 ２．现行优惠过多过滥，针对性不明显。难以达到扶持中小企业向优势、强势发展的目的。由于不少税 收优惠法律层次过低、政出多门且执行中差别很大，给一些钻空子偷逃骗税的人造成可乘之机。 ３．税收设计不合理，适应性不强。我国目前对中小企业的税收优惠由于设计不合理而导致 效果不明显，没有真正起到鼓励和扶持中小企业发展的作用。由于企业所得税采用了全额累进税率的设 计而使得两档税率的临界点附近税负增长过快，抵消了低税率的作用，从而在很大程度上了中小企 业增加投资及扩大规模，影响了中小企业的发展 ］。 （二）现行扶持中小企业的税收优惠手段单一，缺乏综合力度 １．优惠范围方面。现行税收优惠规定大多局限在企业所得税，其他税种涉及较少。减税、建立国家中 小企业发展基金以及定向采购，成为近Ｅｌ出台的《关于进一步支持小型微型企业健康发展的 意见》的三大亮点。其中，减轻税费负担是最为迫切的，但从小微企业实际发展情况来看，《意见》在这方面 的力度仍有待加强。《意见》要求落实支持小型微型企业发展的各项税收优惠，其中包括提高 和营业税起征点，将小型微利企业减半征收企业所得税，延长￣１１２０１５年底并扩大范围。加快推进营业 税改征试点，逐步解决服务业营业税重复征税问题等。根据现行税法，和营业税的起征点提 高只适用于个体户和自然人，小型微利企业在税法上也有严格规定，因此税收真正的受益面有限。 ２．优惠对象方面。优惠对象也仅限于取得收益的企业，而且一些税收优惠是以所有制性质和企业属 地来界定优惠对象的，没有真正体现公平税负、平等竞争的原则。国际上通行的加速折旧、投资抵免、延期 纳税、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少，不利于鼓励中小企业对投资规模大、经营周期长、见效慢 的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资。 ３．优惠手段方面。基本上只有降低税率和减免税两种方式，优惠力度偏弱，很难为中小企业在市场竞 争中赢得优势。目前我国所得税优惠方面基本采取税率优惠和税额的定额减免的直接方式，难以实现政 策导向作用；在优惠的形式方面，既有直接减免，又有即征即返，还有先征后返及减征免征等，打断 了抵扣链条，形成了虚假现象的出现，既给规范管理带来很大困难，也缺乏效率。 ４．现行税制对中小企业存在的歧视和。现行税制把纳税人分为一般纳税人和小规 模纳税人两类。小规模纳税人的征税规定是，进项税额不允许抵扣，也不得使用专用：经营上 必须开具专用的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额。这些不但加重了 小规模纳税人的税收负担，而且使购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，使 多为小规模纳税人的中小企业在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位，阻断一般纳税人与小规模纳税 人之问的正常经济交往Ｅ 。 四、制约民族地区中小企业发展的融资因素分析 （一）民族地区中小企业的融资困难分析 １．中小企业融资难的内部原因 （１）缺乏现代经营管理理念，经营风险高。部分中小企业仍存在着法人治理结构不完善、经营管理能 力不强、产品技术含量低、企业抗风险能力弱等问题，缺乏可持续发展能力，而且中小企业负债水平整体 偏高，从而使金融机构信贷风险过高。 （２）中小企业的规模和信用水平低下，制约其融资能力。许多中小企业内部管理制度特别是财务管理 制度不健全，大大降低了自身的信用度，严重削弱了其融资能力。另外，由于社会征信系统建设和信用信 息网络系统建设的滞后，信用信息传输渠道不通畅，导致银企双方信息不对称，极大降低了中小企业的信 贷满足率。 （３）缺少可供担保抵押的财产，融资成本高。由于银行对中小企业固定资产抵押的偏好，而中小企业 的资产结构中固定资产比例小，特别是高科技企业，无形资产占有比较高的比例，缺乏可以作为抵押的不 动产，风险大，难以满足金融机构的放贷要求。中小企业在寻求担保机构担保时，由于多数信用担保机构 基本上只对短期的流动资金贷款而不对设备投资等长期性的贷款提供担保，增加了中小企业的融资难 度。 ２．中小企业融资难的外部原因 （１）融资空间有限。以科技型中小企业为例，其资金大部分来自于企业主资本和内部留存收益，近年 来一直保持在４０％～５０％以上，银行贷款大约在４０％左右，而公司债和外部股权融资则达不到２％，见图１。由 此得出，一般中小企业无法利用股票市场筹措资金，间接融资也存在一定困难，中小企业很难从银行得到 贷款。 图１科技型中小企业资金来 ］ 资料来源：成都高新区发展策划局联合成都高新区融资及担保工作领导小组办公星进行的“成都市科技型企业融资情况问卷 调查”２００８年统计结果 （２）资金供应不足。商业银行改革后，固定资产投资贷款权限上收，流动资金总量不足，因此，基 层银行有责无权，有心无力；实行资产负债比例管理后，贷款供应缺口加大。 （３）对中小企业融资支持力度不够。这是造成中小企业融资困难的重要原因。迄今为止我国还未 出台一部完整的有关中小企业的法律，导致各种所有制性质的中小企业在法律和权利上的不平等。许多 发达国家都建立了中小企业特殊融资机制。如韩国的中小企业银行、日本的中小企业融资库等，这些机构 一般由设立，并在不同程度上依靠资金来扶持中小企业的发展。而在我国，目前还是大企业受到 ——１２８—— 更多的重视和方面倾斜，中小企业得不到资金上的便利和优惠。 （二）民族地区金融改革建议 １．加快推进金融改革，为中小企业提供一个有效的金融制度 一是建立多层次的银行体系，发展民间资本的城乡中小企业银行，主要为中小企业提供金融方面的 服务；二是引导和支持民间资本的发展，制定有关民间资本的税收优惠，规范民间金融行为，加强监 管，防范民间金融风险。三是充分发挥采购的作用。采购的购买力非常大，采购结构的变化对社 会经济发展状况、产业结构以及公众生活环境都有着十分明显的影响。提高在中小企业中的采购比 例，使中小企业能够更快地获得资金。四是推动中小企业信用制度建设，发展自治自律。 ２．针对不同类型企业的特点，制定相应的融资 （１）民族地区乡镇企业。 首先，加快研究民间资本参与发起设立的村镇银行，积极引导民间资本为乡镇企业融资服务；其次， 增加乡镇企业发展专项资金规模，加大对乡镇企业的资金支持，通过多种形式的金融创新，切实改善乡镇 企业的融资环境；第三，建立专门针对乡镇企业的融资担保机构，为其提供融资担保。 （２）民族地区农产品加工业。 一积极争取税务、民政、金融等部门的配合与支持；二在不改变原有管理、不改变资金使用性质 和用途的前提下，创新形式，把一般财政支农资金、农业综合开发资金、新设立专项扶持资金，还有财政信 用、财政补贴、采购，集体、农户、企业自有资金联合在一起捆绑使用，突出重点，发挥资金的整体功能 和规模效应；三拓宽金融筹资渠道，调整农村信贷结构。 （３）民族地区科技型中小企业。 科技型中小企业处于不同的生命周期，对资金的需求有很大差别，针对该特点，应该制度相应的融资 ，以满足科技型中小企业资金需求的需要［９］： ①初创期：内源融资＋扶持资金。这个时期企业应主要依靠是自有的资本投人。企业也可以通过 寻求合作者来获得资金，还应积极寻求的支持，扶持科技型中小企业的重点也应在于此。 ②成长期：吸引风险投资。风险投资可以在企业发展的不同时期分别注入资本，获得一定股份或认股 期权，并深入企业，指导企业规范经营。制定发展战略、联系业务伙伴但不干预日常经营。这时由于科研成 果转化需要大量的资金投入，企业应积极寻求风险投资。 ③扩张期：债权融资比重上升。债权融资包括中小企业打包贷款、企业债券融资等。处于扩张期的企 业资产规模较大，业务记录也比较完备，信息透明度较高。此时由于企业已经符合商业银行的贷款要求， 因此企业融资以债权融资为主，风险投资仍然存在但比重下降。 ④成熟期：股权融资＋改制上市。科技型中小企业进人成熟期后，各方面的管理制度的趋于完善，企业 融资渠道的选择也逐步增加。这时，由于盈利的增加，企业有能力增加自身积累，盈利转化为资本。同时， 商业银行也比较愿意在这个时期为企业提供贷款，企业可以通过银行贷款来获得资金。符合条件的企业 还可以选择上市或者发行债券来筹集资金。 五、促进民族地区中小企业发展的税收对策思考 （一）建立和规范中小企业税收优惠的法律法规 １．新颁布的《中华人民共和国中小企业促进法》为我国制定、完善和实施促进中小企业发展的税收优 惠确定了法律依据。该法明确提出国家用有关税收支持和鼓励中小企业的设立和发展。针对目 前我国中小企业税收优惠不够系统化、规范化，稳定性差，透明度低等问题，有关部门应尽快对现行 的中小企业税收优惠进行清理、规范和完善，按照效率优先、兼顾公平、平等竞争、税负从轻、便于征 管、促进发展的原则，建立起规范统一的中小企业税收优惠，并以正式法规的形式颁布，以增强 的规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠具有有效的法律保证。 ２．进一步完善财税。目前实施的分税制财税中，和消费税的分成比例，包括增量分成 比例在全国都是统一的，对民族地区没有照顾性规定。针对民族地区基础薄弱、经济落后等先天不足的现 状，建议国家加大对民族地区的财政支持力度。尤其对这一主体税种，试行地方“分成”的 特殊分享比例；改消费税为地方各５０％共享税；完善财政转移支付制度，变“基数法”为“因素法”，可将 民族地区上缴企业所得税，通过转移支付方式全额转移给民族地区，从而缓解民族地方财政困难局 面，调动地方落实税收优惠的积极性Ｅ ｍ］。 ３．用足用活现有税收优惠。现已出台的各项税收优惠是及时发挥税收宏观作用、优化 投资环境、促进和扶持经济、社会事业发展的根本。国税部门要在大力组织税收收入的同时，积极围绕经 济发展方向，发挥税收导向作用，引导民族地区经济结构调整，促进产业升级。引导纳税人用足用活 税收，足额享受税收优惠待遇，扶持企业做大蛋糕。 （二）税收优惠建议 １．制定直接针对中小企业发展的税收优惠 （１）完善企业所得税 ①农产品加工企业。农产品加工业属于微利行业，投资农产品具有回报率低、资金周转慢、固定资产 利用率偏低等特点，为促进农产品加工业的成长和发展，借鉴发达国家的经验，并结合我国的实际，建议 民族地区农产品加工业的所得税率降至１５％左右。 ②科技型中小企业。一是允许中小企业加速折旧，并在所得税前扣除［１¨；二是对中小企业购置的机器 设备，可给予一定比例的所得税减免；三是对转让先进技术所支付的特许权使用费、技术援助费、研究开 发费，对投资者提供技术的收入可减征或免征所得税。四适当提高对中小企业从非金融机构借款利息的 扣除标准，比如，对借款利息不超过按银行同类同期贷款利率计算利息的１５０％的部分，允许在税前全额扣 除。 ③服务型中小企业。针对服务业的特点，延长企业所得税免征或者减征期限，加快生产性服务业发 展。对于固定资产投资量比较大的新兴服务业比如商务服务、租赁服务，或者信息化建设投资比重Ｆｔ益上 升的零售业，允许其缴纳企业所得税时固定资产加速折旧。 （２）完善个人所得税 ①科技型企业。具体做法包括：①建议对科技领域从事科技开发和研究人员，在计征个人所得税时， 要提高对其工资薪金和其他收入的个税起征点；②对特许权使用费的获得者，应视同稿酬所得，减征３０％ 甚至更高比例的个人所得税。③对科研人员从科研成果中提取的收入减免个人所得税。 ②乡镇企业。对到乡镇ｆ市区所在地除外）中小企业工作的科技人员的所得，可根据乡镇离市区远近、 交通条件等情况在一定期限内减征２０％～５０％的个人所得税。 （３）完善 ①建议在进行转型的改革过程中，重新制定现行一般纳税人的认定标准，应当不分规 模大小，只要财务制度健全、会计核算真实，有固定经营场所，都应享受一般纳税人的待遇。适当降低税 率，减少中小企业税负。 ②农产品加工业。建议农产品率降至１０％左右，或进项税抵扣率由１３％统一提高至１７％。农产 品加工企业出口退税率统一提高５个百分点，恢复农产品出１５Ｉ的零税率，并对农产品加工企业出口实 行即征即退。 ③科技型中小企业。改变高科技开发、研制、实验费用不能作为进项税额的规定，科研考虑对其比照 有关规定按比例给予扣除或对产品采取降低税率的做法。 ④服务型中小企业。针对和营业税分割所带来的抵扣链条中断、税负不均等问题，在合理调整 和地方的财政收入比例、严格征管的前提下，分阶段地扩大的征收范围。首先应该从与生产结 合更为紧密的融资租赁业、物流业、生产性服务业开始，逐步扩大的抵扣范围，再渐次延伸到其他 服务行业。值得注意的是，扩大范围后，部分服务企业可能会由于进项抵扣不足，造成之后 一ｌ３０— 的税负反而比征营业税时高，因此要在扩围之前明确抵扣范围、计量方法以及是否适用差别税率 等。 （４）完善营业税 服务业。重新制定营业税税目，简化税制和降低税率。即在扩大范围征收范围的前期，对于没 有覆盖到的现代化服务业，降低营业税的税率。在充分考虑产业分工和产业融合发展的前提下，针对某些 重要的新兴服务业，比如物流业，简化税制或者设立单独的税目，以起到促进税收负担公平、加速产业融 合的效果，同时也更有利于税收的征管。 ２．有效减轻各类机构对中小企业融资的税负，促进金融创新。 （１）对信用担保，再担保机构的税收优惠。对地方非营利性的中小企业信用担保、再担保机构可 免征营业税，并针对当前中小企业信用担保、再担保机构建立过程中的实际困难，建议给予更长时期（如５ 年至１０年）免征营业税的优惠。 ’ （２）对风险投资的税收优惠建议。①对风险投资公司的投资收益免征企业所得税，从税收角度 看，风险投资企业的取得投资收益前，接受投资方已经就该收益缴纳了企业所得税，如果仍然对风投公司 征所得税，就造成了重复征税。②对风险投资家给予个人所得税的优惠待遇，其措施可以比照风险企业从 业者适用一个同样的附加费用减除标准，可以采取其他力度更大的优惠。 （３）促进民间资本规范化的税收。民间资本规模巨大，增长速度快，然而，民间融资活动基本上处 于地下或者半地下状况，应当尽快制定税收优惠，促进民间资本的规范化发展。 参考文献： ［１］贵州省民营经济、中小企业呈现七大亮点［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｓｍｅ．ｇｏｖ．ｃｎ．２０１２—０４—２６． ［２］乡镇企业在贵州经济发展中的显著贡献［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｇｏｇ．ｃｏｍ．ｅｎ．２００８—０７—１６． ［３］李志良．贵州农产品加工业在工业强省中的发展对策［Ｊ］．贵阳党校学报．２０１１，（１２） ［４］任兴洲．服务业发展制度、与实践［Ｍ］．北京：中国发展出版社．２０１１． ［５］尤谊．对中小企业所得税优惠的探讨［Ｊ］．产业与科技论坛．２００６，（１０）． ［６］吴芙蓉．促进我国中小企业发展的税收研究［Ｊ］．现代经济信息．２００８，（１０）． ［７］汤继强．我国科技型中小企业融资研究［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２００８． ［８］杜黎明．把培育小微企业作为中国经济发展的战略举措［Ｊ］．中国科技产业．２０１２，（３）． ［９］徐海波．“三农”的“鱼”和“渔”［Ｍ］．北京：中国社会科学出版社，２００９． ［１０］梁星．完善我国中小企业税收与税收征管的思考［Ｊ］．经济研究参考．２００７，（７）． （责任编辑肇英杰 责任校对戴正） ・－－－——１３１・－－－——
