财会研究
2019年第09期（总第225期）
浅析制造业会计核算存在的问题和改进措施
王大鹏
（北京世纪地和控股有限公司，北京100142）
摘要：中国改革开放四十年间经济取得了举世瞩目的成绩，特别是随着市场经济的不断深入，制造业企业取得的迅猛的发展。但在激烈的市场竞争中，有很多制造企业随之消亡，企业消失的原因有多种原因，外在原因主要是是市场竞争激烈，不适应市场发展的需求，而内在原因是企业生产经营存在问题，如产品创新能力弱、更新速度慢，无法满足市场需求，同时还有一个原因是会计核算工作没有随着制造业的发展而相应的提高，在公平、激烈的市场竞争中，产品的销售价格越来越透明，企业要想获得利润并不断发展，只能在提高产品质量和降低产品成本上下功夫，在这种情况下，制造企业产品成本的真实性、准确性、及时性的作用就越发突出。文章对于制造业企业核算中存在的基础性会计核算工作问题、传统成本核算的局限性、传统成本核算模式无法满足现代企业信息化的需求以及企业缺乏完善有效的内部监控机制等问题进行了详细的分析，并提了相应的改进措施，希望对处理会计核算问题提供一些参考。关键词：制造业企业；会计核算；作业成本法会计核算能够使得企业经营决策者发现企业在现阶段所面临的风险，资金结构是否合理，在同行业中处于何种位置，特别是随着市场经济的不断深入，企业间的竞争越来越激烈，企业发展方向、战略决策能够决定企业的生死存亡，而科学、合理的会计核算信息是各项决策的重要基础。在企业不断发展壮大的过程中，会计核算成为一个不可或缺的组成部分。一、企业会计核算中存在的问题与不足（一）基础性会计核算工作存在欠缺（1）会计成本核算与企业经营管理体系不完善。在我国，制造企业为了不断增加企业利润，扩大生产规模，把企业中主要的经济力量、注意力都投入到生产制造环节，对于会计管理和成本核算部门的投入非常有限，导致资源分配不合理。成本的核算在制造业企业中是一个重要环节，企业管理者的成本意识还存在旧的思维模式，即企业的利润来源于制造环节，只要合格产品生产出来就行了，至于能否销售并获得相应利润并没有清晰的概念，结果存在有些产品成本比同行业产品销售价格还高，根本无法销售，只能库存或亏损销售，使得企业在生产经营中走上死路。（2）企业会计规章制度无法按要求执行。企业按照国家有关会计法律法规制定相应的制度，但在制度执行过程中出现了偏差，如会计核算原始票据的合规性，业务相关性中缺少了关键性资料，会计人员对上述不符合企业规定的应不予办理，但在执行过程中难度很大，有些碍于人情以及领导已经签字批准就给予报销，使得会计资料缺乏相应的完整性、准确性。（3）会计人员队伍缺乏相关素质。企业管理层对于会计核算、信息不重视，没有意识到会计人才在企业生产经营中的重要作用，从而对于会计人员聘用、配备上有所缺失。有些企业会计人员素质参差不齐，不具备会计相关知识，对于会计核算认知不清，以为会计只是数字的加加减减，对数字背后的内涵更不会去了解和探求，对国家新颁布的会计准则、财经更不会主动去学习更新，更不可能把新的、法规运用到实际工作中去，导致不能做出合理、准确的会计职业判断，给企业发展留下很多的隐患。（二）传统成本核算的局限性（1）传统成本核算方法不能准确提供成本信息。传统制造54业企业的产品工艺流程比较单一、固定、变化不大，企业所采用的核算方法是根据工艺流程的需要划分不同的在产品进行核算，再分步结转在产品成本，直接材料、直接人工直接进入产品成本中，制造费用则按照各工艺流程不同耗费分配到不同的在产品中去，这种成本核算方法在当时生产工艺水平和产量情况下能够满足成本信息的要求，同时还可以对各阶段的在产品成本进行考核，以促进成本费用的降低，起到了一定积极的作用。现代制造型企业随着科学技术的进步，不论是生产工艺、产量还是利润增产点都有很大的不同，对成本核算信息有了更高的要求，再按照以前对各项成本费用采用单一的分配方法，而不考虑各项产品的差异化，很容易使成本核算信息失真，会给企业经营管理决策带来偏差，会对企业未来发展产生一定不利影响。（2）传统成本核算理念的滞后性。制造型企业为了获得更好的目标利润，主要是通过提高产品价格和降低产品成本两种方法来实现，在市场不断激烈竞争的情况下，不断提高价格是不现实的，只有通过降低产品成本来实现目标。企业管理者认为将降低成本的重点是在降低产品制造过程中的弹性资源耗费上，为了降低有限的物料消耗用尽各种可能性，但效果并不明显，因为产品成本的构成主要是是料工费（即直接材料、直接人工、制造费用）三方面的计算、分配和归集，而直接材料、直接人工主要是由市场定价，不存持续大幅降低的空间，而制造费用可以利用技术革新、修旧利废等方法降低一部分成本费用，但幅度、金额也有局限性。随着现代企业生产自度化设备化的不断提高，生产工艺的不断优化，产品的生产流程也相应缩短，在产品制造环节的制造成本所占总成本的比重也在不断降低。制造企业只关注生产过程中所产生的成本费用，而对生产前、生产后各个环节不够重视，从而缺乏对产品成本信息全面、准确的判断，对于产品未来所能产生盈利状况，发展趋势，以及在市场中的竞争决策都会产生一定的偏差。（三）无法满足企业信息化发展的需求（1）传统成本核算简单化、单一化。传统制造型企业所生产的产品千差万别，每个企业都会依据自己产品的生产特点设计相应的会计明细科目以满足本企业对于会计信息的需要，特别是手工核算的基础上，不可能设计出复杂的核算模式，所以纳税Taxpaying
会计科目及明细科目设置相对简单，但随着网络化的普及以及信息使用者对企业会计信息的需要，传统会计核算信息无法满足随之而来的多方面、多细节、大量信息的需求，造成会计信息与实际企业生产经营状况相脱节。（2）传统成本核算模式会产生一定的滞后性。现在有很多的制造型企业还没有实现全面实现信息化管理，许多财务数据还需要向各个部门的主管领导手头进行审批，缺少某一个环节的批复便无法实现财务数据，在财务数据经过一段时间后才能汇集到财务部门，再经过财务部门对业务数据录入、审核、记账、出具财务报告，与业务发生的时间已经有了很长时间，对会计信息的时效性无法得到有效保证，财务报告数据滞后对于经营现状和结果分析发生偏差，对于经营计划、决策、目标的实现也带来了一定的影响。（四）企业缺乏完善、有效的内部监控机制（1）企业内部控制建设不完善。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。在企业内部按照规定设置了相应机构，但有些如同虚设，并没有承担相应的责任，结果造成权力制衡关系的缺失，无法形成企业健康、良好发展的氛围，从而造成企业经营管理的混乱，为会计造假、舞弊、提供虚假信息提供了机会，造成会计核算信息质量严重失真，会计信息不能反映企业真实的经营、财务状况，对于会计信息使用者会造成很大的误导，容易做出错误的决策判断。（3）企业内部控制度没有有效执行。企业制定内部控制制度是为了保证企业生产、经营能够有序进行，但在许多制造企业对内控制度并没有很好的执行，当出现问题更多的是采取事后补救的措施，很可能已经对企业的资产造成了损失，例如对入库存货的质量、数量、技术规格进行查验，验收无误方可入库；出库需要相关领用部门领导审批，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权；对于上述内控制度如果没有很好执行就会对库存资产带来损失的风险，也就不能保证企业物资的安全完整。（4）企业内部监管不到位。很多企业也建立了内部监督制度，但在监督的过程中并没有得到有效的贯彻执行，例如不相容岗位分离制度，“三重一大”应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度等，这些在企业中属于基础、根本的内部控制制度，在实际业务中却无法落实到位。在制造企业进行成本核算是为真实反映产品成本，产品成本核算要与监管机制相配套，如果监管机制执行不到位，就会影响成本核算的准确性，使得产品核算的会计信息出现偏差，而在很多制造企业共同存在的问题是不能完全实现不相容岗位相分离制度，本应由不同人员担任的岗位确由一人担任，同时企业领导任人唯亲而没有相应的制约机制，为企业经营风险埋下了隐患。企业内部监管要自上而下全面执行，在做出重大决策时要实行集体决策审批或联签制度，以降低因重大决策失误给企业造成无法挽回的损失。二、对制造企业核算中存在问题的改进对策（一）完善、提高基础性会计核算工作（1）完善会计成本核算与企业管理体系。对会计成本核算在企业经营管理中的重要性加大宣传，特别是企业高级管理层要注重体系的建立，关注涉及产品成本的各方面问题，建立符合本企业产品的成本模型，从企业层面对成本进行全面管控，财会研究
而不是只单一关注生产制造环节。成本核算要有专人负责，对于本企业的现实情况要全面综合的考虑，不能照搬其他企业模式。（2）严格按照会计规章制度执行。企业制定的各项会计规章制度是保证企业资产安全的前提。在实际工作中，企业管理层要对规章制度的遵守要起到带头作用，使得制度从上到下严格执行，会计人员审核原始数据资料、费用报销单据要严格按照规定执行，不讲人情面子，对于违规情况要进行处理、惩戒，把规章制度严格执行要放在企业经营管理的重要地位，不能有丝毫松懈。（3）建立高素质的会计人才队伍。会计核算在企业快速、健康、持续发展过程起到了举足轻重的作用，而高素质的会计人才队伍是不可或缺的，聘用专业素质较高优秀人才有两条途径，一是企业从外部聘请高端、专业的人才，能够为企业带来更加科学的核算方法，为企业创造更多的收益；二是进行企业内部选拔、培训，内部人员对企业业务更加熟悉，能够更合理有效运用新的成本核算方法，不论采取哪种聘用方法，人员整体素质是第一位。要强化对国家财经法律法规的学习，特别是一些近期更新、修改法律法规要更加熟悉、理解，更好地运用到实际工作中去。会计人员不仅要有专业的业务知识，更重要的还要有高尚的职业道德，要定期对会计人员做相应的培训，同时也要进行考核，对不合格的人员要换岗或调岗，以保证会计人员胜任工作的能力，为企业快速发展奠定基础。（二）选择现代成本核算管理（1）使用科学、合理的成本核算方法。制造企业传统核算方法与现代企业市场营销已经脱节，为了更加贴近产品发生成本可以采用成本核算方法有作业成本法或目标成本法。作业成本法不是仅仅对制造费用进行分配，同时还对资源利用进行分析，并评价作业增加值，对于产品盈利情况更加清晰明了。目标成本法更加贴近市场，从市场获得产品售价，减除企业所获得目标利润，计算出产品目标成本，从产品设计研发、生产、流通、销售等各环节对成本费用进行把控，以满足目标成本的要求。（2）产品核算管理观念的转变。现代制造企业产品核算范围已经不能仅仅局限生产环节，而是涉及产品从设计研发、生产、营销、售后服务等一系列环节全部纳入成本核算范围，对于原产品制造成本管理有了很大程度的提升，使其贯穿于整个产品生命周期，对于企业在市场中的竞争力有了更加清晰的标准。（三）利用现代信息化提升会计核算方式（1）信息化技术满足会计核算信息需求的多样性。现代化信息技术催生了信息化的核算系统，虽然系统仍是以会计科目为核算依据，用会计账簿及会计报表提供会计信息，但在核算过程中增加了很多灵活辅助核算项目，可以在一个集团范围内，设置统一的会计明细科目，只需增设不同的核算项目就可以核算不同公司的业务，对相同或不同核算项目能够进行各种组合进行查询、汇总。系统不仅能够编制常规报表，还可以根据信息需求者的要求组合报表模块生成特殊报表，极大方便、满足了对于各种会计核算信息的要求。（2）现代信息化提高了会计核算过程的时效性。会计信息化系统优化了业务审批流程和会计核算流程，将各项财务信息和业务信息进行有效的结合，形成了信息共享的平台，而且与55财会研究
业务相关的财务数据只需录入一次，随后各个部门审批、付款、凭证录入也将按程序完成，很大程度节省了时间，使得会计核算信息的及时性得到有效保证。（四）完善企业内部监管机制，严格执行监管制度（1）完善、健全企业内部监管机制。按照法律法规设立企业治理机构，对于董事会、监事会、经理层和内部审计机构等明确其职责范围，要形成制衡性机制，设立部门时要充分考虑不相容岗位相分离制约机制，避免部门有职权而没有相应制而造成徇私舞弊、重大差错所带来企业经营风险。（2）严格执行企业内部控制的各项制度。企业在完善内部监控机制的前提，要各个层面严格执行内控制度，在生产经营过程中严格执行不相容岗位相分离制度、授权审批制度、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制，使各项控制涵盖企业的各项经济活动，把企业的运营风险降至最低。（上接第51页）
承担并分担企业的各项潜在风险。（2）提高企业的风险防范能力。企业应当要树立高度的风险管理意识，对财务中可能出现的风险进行预估并提出相应的解决措施，提高企业的风险防范能力，防患于未然，对已合作的企业建立完善的信用评估体系。企业要加强对合同的管理，有效地防范企业的合同风险。财务要建立和健全财务记录，明确财务的收支来龙去脉。人员分工要明确，划分各自的权限，不做逾矩之事，相互制约。（五）建立内审制度，扩展信息沟通渠道（1）健全内审制度，加大监督力度。在企业内部控制制度中，建立严谨的内部审计制度是非常有必要的。因为内部审计要区别于财务管理职责，可以在财务部门内部设置，也可单独设置，直接归属企业股东指挥，肩负企业经营活动中的重要使命，管理模式灵活多样，对企业的经济活动贯穿的各个环节起加强预算的执行，对合同招标办理的相关手续、财务的收支预算等方面进行严格审核，规范财务行为，合理地有计划地控制财务部门的收支情况，进一步提高企业内部控制管理的能力。（2）完善内部稽查制度，扩展信息沟通渠道。企业应完善会计信息稽查制度，定期对企业的生产经济活动进行分析评（上接第53页）
信息技术作为强有力的支持。因此，单位需要高度重视内部信息化建设，一手抓信息化建设，一手抓管理会计体系建设。二者相辅相成，较高的信息化平台可以加速单位建设管理会计体系，可以更好更快更便捷地进行信息收集和统计，为管理会计进行决策和分析提高效率。在提高单位财务工作信息化程度的过程中，首先单位决策者要投入大量的人力、财力、物力，搭建一个高效便捷的信息化平台，为单位财务部门、业务部门和行政部门之间更好的交流与沟通提供便利。其次，为了建设高质量的信息化平台，单位需要进行人才引进，广招纳贤，通过招聘招纳社会优质的信息技术人才，组建一支强有力的信息技术人才队伍，为建设信息化平台献计献策。单位要根据绩效考核机制，激励员工的创造性和积极性，做到赏罚分明、多劳多得的单位文化。五、结语一个时代的人有一个时代的使命，在过去，传统财务会计562019年第09期（总第225期）
（3）加强企业内部监管力度。可以在企业内部设立内部审计部门，授予内部审计部门适当的权力以确保其地履行审计职责，审计人员要具备良好的职业操守和专业胜任能力，不仅对日常会计核算等基础性工作进行审查，还要对内部控制设计、内部控制实施进行审查，并对内部控制的有效性以及改进内部控制制度提供建设性意见，使得内部监管发挥应有的作用。参考文献［1］黄光灿,王珏,马莉莉.中国制造业全球价值链分工地位核算研究［J］.统计与信息论坛,2018（12）.［2］蒲晓婷.精益会计在企业成本改善中的应用——以三一重工为例［J］.财会通讯,2017（11）.［3］许洪.制造业会计核算存在的问题及改善措施探析［J］.中国市场,2016（3）.估，定期检查会计报表，保证会计信息核算的规范化、精准化。对于会计人员出现的重大违规行为，需要直接向企业主要领导汇报，并在企业的工作例会上进行通告、指正。只有这样，才能更好地提高会计人员的工作质量，约束相关管理人员的违规行为，有效地提升企业内部稽查工作的质量和效率。四、结语综上所述，我国企业的内部控制制度目前还不是很完善，尤其是在旅游企业中更是存在着较多的问题。同时，我们也深刻地认识到内部控制制度的重要性和必要性。财务部门作为旅游企业的重要管理部门，财务内控工作的实施质量与旅游企业的生存与发展是紧密联系的。在日益激烈的市场竞争中，旅游企业要打造自身的品牌效应、提升自己的经营成效，就必须做好财务内控工作。参考文献2014（25）.到有效监督的作用，不参与经济活动中，从制定预算开始着手，［1］韩镕灿.内部控制下旅游企业财务风险探析［J］.管理观察,［2］张金华.旅游企业财务内控模式的有效构建分析［J］.现代商业,2013（34）.［3］朱峰.论旅游企业财务内控模式的有效构建［J］.财经界（学术版）,2014（20）.扮演了反映历史信息，定期提供财报的账房先生。而在这个人工智能时代，人工智能扮演了以往的账房先生的角色，而留下更重要的主角角色由管理会计来担当，想要扮演好主角角色，就要不断地学习提高自身综合能力。财务会计由传统的手工记账到电算化会计，再到人工智能会计，一直在前行，并不会由于某个人的个人意愿而停滞不前。我们只有适应时代变化和步伐，从财务会计转型为管理会计，才能为单位的长远性发展提供支持和服务。参考文献［1］财政部.关于全面推进管理会计体系建设的指导意见［Z］.财会〔2014〕27号.［2］涂湘蕻［J］.试论大数据下财务会计向管理会计的转型.智慧商业,2018（10）.［3］黄锦茹.财务会计向管理会计转型的探讨［J］.经贸实践,2018（4）.
