成本法下持有期间投资收益的会计处理

成本法下持有期间投资收益的会计处理　中国人民大学叶文达　《氽业会计准则——投资》（以下简称“投资准则”）规定，　在投资企业对长期股权投资采用成本法核算的情况下。被投资单　位宣告分派的利润或现金股利．投资企业按应享有的部分，确认　司２００１年１２月３１日股东权益合计为２５０００００元，其中股本为　２００００００元，末分配利润为５０００００元；２００２年全年实现净利润　６Ｏ００ＯＯ元；２００３年４月３日宣告分派现金股利４Ｏ００００元；２００３　为当期投资收益；ｆＦ｛投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的　年全年发生亏损７０００００元；２００４年全年实现净利润４０００００元，　被投资单位在接受投资后产生的累积净利润韵分配额。所获得的　２００５年５月２３日宣告分派现金股利１０００００元。　被投资单位直告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受　根据上述资料，Ａ公司按本文所介绍的会汁处理方法，应作如　下会计处理：　投资后产生的累积净利润的部分，作为清算股利，冲减投资的账　面价值。投资准则及其指南例时对投资企业获得投资年度的利润　或现：金股利、确认投资收益或冲减投资成本的金额确定进行了具　体的规定。但是投资准则中的这些规定过于复杂，不好理解，且容　易出错。笔者认为．在会计实务中，投资企业可根据投资准则规定　的原则，按以下两种情况进行会计处理：　（一）投资企业对投资年度分得的利润或现金股利应全部作　为冲减投资成本处理，即按被投资单位宣告分派的利润或现金股　（１）２００２年３月１　Ｒ投资时　借：长期股权投资一一Ｂ公司　贷：银行存款　借：应收股利　２１０（ＫＩＯ　２１００００　２００００　（２）２００２年５月５日宣告分派现金股利２０００００元时　贷：长期股权投资——Ｂ公司　２（）Ｏｏ０　（３）２００３年４月３日宣告分派现金股利４ＯＯＯＯＯ元时　应确认的收益＝６０００００ｘ１０／１２ｘ１０％＝５００００（元）　应冲减投资成本的金额＝４００００－５００００＝－１００００（元），即应恢　复投资成本的金额为１００００　Ｊｒ．。　借：应收股利长期股权投资——Ｂ公司　４００００　１００００　利中属于应由本企　享有的部分，借记“应收股利”，贷记“长期　股权投资”。其理由是：投资企业在投资当年收到的利润或现金股　利是被投资单位在收到投资年度以前实现的盈利分派来的，因此　应赢接作为投资成本的收回。　（二）投资企业对投资年度以后分得的利润或现金股利，应　按被投资单位宣告分派的利润或现金股利中属于应由本企业享　有的部分借记“应收股利”，按应确认的投资收益贷记“投资收　益”，按应冲减投资成本的金额贷记“长期股权投资”或按应恢复　投资成本的金额借记“长期股权投资”。　其中，应确认的投资收益＝投资企业累积应确认的投资收益　一贷：投资收益——股利收入　５００００　如该年度ａ公司宣告分派现金股利２０００００元，则应确认的　投资收益金额为４００００元，也即应收的累计分派的现金股利金额，　则应恢复投资成本的金额为２００００元。　借：应收股利　长期股权投资——Ｂ公司　贷：投资收益——股利收入２００００　２００００　４００００　已确认的投资收益　如计算结果为负数，表明投资企业累积应确认的投资收益小　于已确认的投资收益。应在已确认的投资收益的金额内转回。　上式中，投资企业累积应确认的投资收益：投资后至上年末　止被投资单位累积实现的净损益Ｘ投资企业持股比例　『亘ｌ注意的是，投资企业累积应确认的投资收益的金额不应超　过投资企业应收到的被投资单位累计分派的利润或现金股利金　额。如超过则直接将应收到的被投资单位累计分派的利润或现金　（４）２００５年５月２３目宣告分派现金股利１０００００元时　应确认的收益＝（５００００－７０００００ｘ１０％＋４０００￣ｘ１０％）－５００００　＝－３００００（元）　表明投资企业累积应确认的投资收益２００００元。小于已确认　的投资收益５００００元，应在已确认的投资收益５００００元内转回　３００００元。　股利金额作为投资企业累积应确认的投资收益的金额。　应冲减投资成本的金额则按下列公式计算：　应冲减投资成本的金额：当期应收股利金额一当期应确认　的收益金额　应冲减投资成本的金额＝１００００－（一３００００）＝４０ｏ０ｏ（元）－　借：应收股利　投资收益——股利收入　贷：长期股权投资——Ｂ公司１ｏｏｏｏ　３００００　４００００　如上式计算结果是负数则为当期应恢复的投资成本，但应恢　复投资成本的金额不应超过累计冲减投资成本的金额。　［例］Ａ公司２００２年３月１日购入Ｂ公司有表决权资本的　１０％，并准备长期持有。实际投资成本为２１００００元。Ｂ公司于２００２　年５月５日宣告分派２ｏｏ１年度的现金股利２０００００元。假设Ｂ公　经过上述会计处理，Ａ企业累计应收股利金额为７００００元；累　计确认的投资收益为２００００元；累计冲减投资成本的金额为　５００００元，其结果完全符合例题中相关资料的内容和投资准则的　有关规定。可见上述会计处理是正确的。　（编辑熊年春）　甜　通Ｋ・综台版２ｏｏ６年第３期