ｃａｉ ｎｇｚ蚰ｇ Ｊ财经纵横 带给会计师事务所的思考 一 宋刘娜 “从今天开始，安达信会计师事 务所自动放弃或者同意吊销本公司 在所有各州的营业执照。”就是这样 寥寥数语，作为世界上最著名的五 大会计师事务所之一，美国１０Ｏ多个 上市公司的常年审计者，年收入上 百亿美元的安达信在几行文字的攻 击下土崩瓦解。这一事件留给我们 的除了震惊，便是无尽的思考。中国 的会计师事务所应从“先驱”的身上 汲取一些什么教训呢７ 一、对“安达信”背景资料的简 单回顾 安达信公司创立于１９１３年，最 初的服务是收集客户的资料，然后 分类处理。经过近百年的发展，安达 信已经成为著名的“五大会计师事 务所”之一。安达信包括安达信国际 会计公司和安达信国际咨询公司两 部分，分支机构遍布全球８４个国家、 拥有３８６个办事机构。安达信的专业 服务主要有审计、企业咨询、企业融 资、电子商务、风险管理和税务咨询 等内容，在全球有近两万多个主要 客户。其中，美然公司是安达信 的第二大客户。 安然公司号称“全球最大的能 达信的倒闭。 源巨头”，总收入过干亿美元，排名 二、“安达信”的失败带给中国 “世界５００强”的第十六位。但就是这 会计师事务所的思考 样一个能源巨头，长期通过复杂的 （一）组织方式 财务合伙形式掩盖巨额债务和虚报 目前，会计师事务所主要存在 盈余，通过关联交易，把大量资产负 两种组织方式：合伙制和有限责任 债转移到关联公司账目上。一方面， 公司，这两种方式的实质都是企业。 公司收入和利润很高，另一方面，现 只要是企业就以赢利为目的，面对 金流持续下降，资产回报率很低。 排名“世界５００强”第十六位的安然 安然公司在申请破产保护时的 公司，每年巨额的审计和咨询费，安 系列关联交易和衍生业务并不是 达信的主管们怎么可能拒绝自己的 非常高明，但为其审计的安达信却 第二大客户开价呢７于是出卖会计 直出具无保留意见的审计报告。 原则的行为就这样产生了，安达信 事实证明，安达信不仅是知情，而且 为了保住客户不惜出具虚假的审计 充当了安然同谋的不光彩角色。由 报告欺骗公众和股民。这种事情在 于安达信在安然事件中扮演的卑劣 我国的会计师事务所中也是存在 角色，其一贯诚实的信誉受到人们 的。由于利益驱动，出具虚假财务报 怀疑。许多大企业为消除因聘请安 告，相应的会计师事务所最终受到 达信做审计而使投资者对自己财务 处罚的案例不胜枚举。 产生的怀疑，不得不弃安达信而去。 组织机构方式最大的区别在对 安达信海外的会员单位也纷纷转投 造假行为的责任承担上。有限责任 其他会计师事务所。安达信妨碍司 公司仅对其业务行为承担有限责 法罪名的初步成立，在一定程度上 任。大多数会计师事务所注册资本 已经预判了这家会计师事务所的 仅为３０万元，这显然不利于对会计 “死判”，而世界通信丑闻对安达信 师审计工作的约束。而合伙制则不 来说无疑是雪上加霜．最终导致安 同，违规一旦被发现，会计师事务所 ＰＵＢＬＩＣ ＥＸＰＥＮＤＩＴＵＲＥ ＡＮＤ ＰＲＯＣＵＲＥＭＥＮＴ ４５ ，一、 ＣａｉＪｉ＿．ｕｇＺｏｎｇＨｅｎｇ Ｉ Ｃ；财经纵横 要以其全部财产承担赔偿责任。如 果还不足以赔偿，作为合伙人的注 现在对出假报告的注册会计师 往往罚钱了事，这是很不正常的。要 我国的事务所一般规模较小， 内部控制主要是审计质量的监督， 册会计师还需以其自家财产承担赔 偿责任，甚至有倾家荡产的可能。这 种组织形式显然有助于提高注册会 根本上解决，我认为最重要就是要 加大犯错造价的成本，要使犯错造 假者在行业内无法立足。中国注册 会计师事业发展至今，中注协对执 也就是常说的复核制度。对于内部 控制的研究是事务所一项长期的、 艰巨的任务，也是现代审计的特点， 涉及到方方面面。对内部控制的研 计师的风险意识和自我约束意识， 提高审计质量。 （二）职业道德 业人员实行“市场禁入”处罚的区区 几十人，相对数十万人注册会计师 究是审计的基础性工作，只有懂得 被审计单位的一系列的业务流程， 注册会计师的职业道德历来为 人所诟病。因为人性是自私的，可做 这项工作偏偏需要、客观、公 正。审计上市公司，但却不能炒股 票：给企业提供咨询，帮企业做假 账．可偏偏又要审计会计报表并对 报表使用人负责，这真是两难啊！ 安达信的部分员工在巨大的利 益驱动下 终究背离了职业道德。在 国会听证会上，安达信首席执行官 承认．安达信确实判断失误，以致纵 容了安然在会计方面进行一些违规 操作。正是在安达信“失职”的情况 下，安然可以将数亿美元的债务转 至不见于公司资产负债表的附属公 司或合资企业的账上，从而使债务 隐藏在财务报表以外，安然虚报利 润制造虚假繁荣，致使其股价大幅 上扬，安然某些高层主管趁机抛出 持股，获取暴利。安达信是真不知 情，还是同流合污呢 国内违反职业道德的事件更是 屡见不鲜。现在国外的国际会计师 事务所一般都把咨询业务同审计业 务严格分开，以至将咨询部门从事 务所中剔除，专门成立公司；而国内 的会计师事务所根本没把把咨询业 务剔除出事务所，有许多注册会计 师都在利用审计上市公司的机会直 接或间接地炒股票。 （三）造假成本 ４６公共支出与采购・２０１ １／８／２０ 队伍和众多的造假事实，这种处罚 力度根本起不到震慑违规和犯罪的 作用。 ｆ四）审计失误 审计失误是事务所面临的无法 回避的技术问题，对此所涉及的诉 讼，事务所可以提供审计证据加以 反击．但现今的公司业务十分 复杂，在短短的审计时限内，难免有 程序不到位，证据不充足的情况。 我国审计失误的情况也很多， 如对企业提供的银行对账单没有进 行函证，后来发现对账单是假的：对 存货没有聘请专业人员进行盘点， 使被审计单位夸大资产，美化了报 表等等。对这些审计技术上的问题， 只能格外谨慎了，对不熟悉的业务 应聘请专家，对风险较大的业务要 学会放弃，拒绝接受委托。 （五）内部控制 事务所的内部控制好像是一个 相对简单的问题，但要在一个 的大事务所的金字塔形结构里执行 起来就很艰难了。安达信在被调查 时．其主审会计师指使员工销毁证 据，并与管理层签署协议订立攻守 同盟，最后引发诉讼，导致妨碍司法 罪名成立，多年的公信毁于一旦。这 些事件表明安达信的内部控制十分 的软弱 对主审会计师缺乏基本制 约 才能识别出哪些是违法，哪些是合 法的，真正做到“懂行”。 （六）“诚信”建设 “诚信”是注册会计师毕生追求 的目标．是会计师事务所的立所之 本．是注册会计师行业的行业之 规、立业之本和执业之基。注册会 计师的诚信，不仅关系到企业的声 誉．更关系到中国经济的健康发 展．因此建立良好的诚信体系非常 重要。 由于民事赔偿机制的缺失，受 虚假信息误导损失惨重的投资者 尤其是中小投资者无法得到经济 赔偿，而造假的巨大收益往往使企 业和注册会计师置诚信于不顾去 追逐利益。通过“诚信”建设塑造会 计“、客观、公正”的职业形象， 坚决抵制行业内部的不正当竞争， 以维护好行业的整体声誉和形象， 大力培育民族传统文化和时代精 神相结合的行业诚信文化，营造 “诚实守信”的职业风尚，引导事务 所和从业人员积极主动地通过诚 信执业承诺、诚信建设倡议、诚信 公约等多种方式，颂扬坚持诚信、 严守职业道德，推进行业的健康发 展。 （作者单位：衡水广播电视大学） （责任编辑：马云飞）
