Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ＲｃｃｏｕｎＵｎｇ ＲｅｓｅａＦｃｈ １财会研究 关于破产清算会计若干问题的探究 刘雅竞 七台河市茄子河区财政局 １ ５４６２２ 摘要：继《企业破产法》和《公司法》之后，最高人民于２００２年７月发布了《关于审理企业破产案件若干问题 的规定》（简称《破产规定》）。由于破产清算会计原理与常规会计原理大不相同，因此，破产清算的会计核算方法 必然与常规会计核算不同。国家有关破产清算会计核算目前还没有相关的会计准则，主要有１ ９９７年财政部制定的 《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》（简称《暂行规定》）。然而在目前会计实务中尚存在一些问题 有待于解决。本文试图对这些问题进行探讨，以期抛砖引玉。 关键词：企业；破产清算会计；目标；冲击 企业破产清算必然会引起相应的会计问题，但讫今为止我国 （二）对一系列的会计处理方法的冲击。一旦企业破产之后，持 尚未颁布关于破产清算的会计准则，也未形成系统、完整、公认 的破产清算会计理论体系。 一 破产清算会计目标 会计目标是会计理论体系的逻辑起点，是会计学科领域最基 础的观念，会计理论和会计实务都是建立在其基础之上的。会计 目标主要包括：会计信息的用途；向哪些人提供会计信息；什么是 有用的会计信息。持续经营下的财务会计目标是为会计信息使用 者提供据以经济决策的有用会计信息。而企业一旦进入破产清 算，其会计目标尽管仍为会计信息使用者提供有用的会计信息，但 与持续经营下的会计目标相比发生了显著变化，破产清算会计提 供的会计信息，无论在提供信息的内容上，还是提供的对象、用途 上均与财务会计存在差异。 二、破产清算会计对象和会计要素 （一）破产清算会计对象。破产清算会计对象是破产清算会计 所要反映和监督的内容，即破产企业的资金运动。破产企业的资 金运动是指破产清算期间企业资产估价、变现、清偿及分配等经 济活动过程中所发生的资金收支活动的总称。有观点认为，企业 进入破产清算后，已停止生产经营活动，不存在资金运动。但笔者 认为，从企业破产清算过程看，资金运动是客观存在的，因为破产 清算企业要对财产进行变卖以清偿债务，这时破产企业的资金运 动具体表现为“财产——变现收入——偿还债务”的运动过程， 破产企业财产分配完毕，资金就退出破产企业，资金运动就此终 结，不再形成新的循环。 （二）破产清算会计要素。会计要素是对会计对象的基本分类， 是会计对象的具体化。在持续经营下， 企业会计准则——基本 准则 明确资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润为会 计要素的具体内容。但在破产清算会计中，其会计要素究竟应包 括哪些内容，会计界尚未取得一致意见，比较有代表性的观点有两 种。破产清算会计要素应由资产、负债、所有者权益、清算收 人，清算费用、清算损益六项内容构成。其理由是“清算是为 了偿债，而资产和权益是破产企业偿债的最后手段”，因此，“资 产、负债、所有者权益”三个要素应该保留。但由于生产经营活 动已经停止，获取最大利润不再是清算期各项经济活动的目标，收 入、费用、利润的核算已无必要，并且失去了核算基础。 三 破产清算对传统会计理论的冲击 （一）对会计假设的冲击。清算组向负责，维护债权人的利 益，他们控制了破产财产。代替了原企业的会计主体，成为破产企 业的会计主体，这是对传统意义上的会计主体假设的很大冲击；同 时也是防止破产企业利用不良会计手段操纵并侵吞、隐匿、转移 或者私自变卖破产财产（如高价低估或低价高估）而威胁到投资者 及相关债权人的利益。 ２０２现代商业ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 续经营假设基础上的会计处理方法和程序就失去意义了。破产以 后，企业的生产经营活动必然中止，所以破产企业应该建立符合其 状况的中止经营假设，采用在此基础上相关的不同的会计处理程 序和方法以及不同的计量方式和报告形式，根据这些方式方法内 容进行破产资产的估价、变现和债务偿还。 （三）对会计原则的冲击。财务会计的核算原则符合真实有 用性、及时清晰性、谨慎重要性等要求，破产会计核算也与之相 同。因为破产企业的中止经营假设和记账基础、要求等都发生了 变化，所以其成本、权责发生制、收入费用的核算原则也发生了 变化。 四 破产清算会计信息披露的原则及方式研究 由于破产会计的一些特殊核算内容，以及信息使用者的特殊 要求，因而需要一些新的核算原则代替不再适用的常规会计核算 原则，如用收付实现制来代替权责发生制，用清算价格原则代替历 史成本原则，用全面性原则代替重要性原则等。现对破产会计的 特殊ｌ生原则论述如下： （一）收付实现制原则。收付实现制是指会计单位的经营收支 以款项是否已经收付为标准，按收付期确定收益和费用的一种核 算方法。在收付实现制的原则下，凡在本期收到款项的收益和付 出款项的费用，不论其应否属于本期，均作为本期的收益和费用处 理；凡在本期发生的但未收到款项的收益和尚未付款的费用，均不 作为本期的收益和费用处理。在企业终止经营条件下，清算会计 不需要再核算清算期的经营成果，不存在收益和费用配比的问题， 它不需要考虑预收收人、预付费用，以及应计收入和应计费用等 会计事项；资产变现必须以获得的现实款项人帐，债务也必须以现 实的货源来偿付。所以收付实现制是关于破产会计确认、计量和 报告基本方法的规范性原则。 （－）清算价格原则。清算价格原则就是指清算会计在对破产 清算业务进行确认、计量和报告的过程中，必须以清算价格为基 本价值尺度，资产的价值必须按照实际变现的价值计算，负债必须 按照资产变现后的实际负担能力来偿还。 （三）全面性原则。全面性原则就是指破产会计核算应该全 面完整地反映清算活动的所有方面，全面反映破产期内的资金来 源、去向和破产损益情况，不得隐匿和遗漏。破产会计核算内容 比常规会计核算内容相对简单一些，也为贯彻全面性原则提供了 条件，比如破产会计不再需要进行费用分摊和产品成本核算，破产 损益的核算比起企业生产经营损益的核算来也要简单得多。 企业破产清算的执行力度不够透明接管破产单位的人的职责 划分以及管理债权人的方法上存在问题：破产清算最后的清偿顺 度与有担保的债权的优先受偿权存在问题；如果涉及到单个人的 划分利益的话，个人会有经济问题出现：接管破产企业的管理者对 企业资产及债权的利用程序不够透明，存在寻私行为。四
