思考题 （1） 、财务会计信息的不同使用着，他们对财务会计信息的共性要求是什么 ? 不同要求是什么？
共性要求是： 特征。 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的 基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本 特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和 及时性等。
不同要求是：各有侧重。要理解，会选择。 5--6
（ 3）财务会计信息生成过程与企业的经营业务有什么关系，与企业的管理要求、国家 经济有什么关系？
与经济业务的关系： 会计信息是对经济业务的反映， 但不是对所有经济业务的反映。 与 企业管理要求的关系： 要尽量满足企业管理的要求， 但同时也要满足外部使用者的要求。 与 国家的关系： 要符合国家经济， 不能违反。 同时国家经济的变动会对企业经济 活动产生影响，从而影响会计信息。
（4）财务会计信息的特征与会计信息质量特征之间有什么联系？ 财务会计信息的特征是指四大特征。 会计信息质量特征是指特征。 两者之间的关系 是既有联系又有区别。前者是总体的，是前提。后者是具体的要求特征。
J
自测单选题 1b 、2c、 3a 、4d、5c、6a、7d、8c、9c、10c
6--9
（2）财务会计信息有哪些特征？是什么原因导致财务会计信息有这些特征？见教材
第二章
自测单选题 1b、2b、3d、4c （总结一下支票10天，银行汇票1个月，银行本票2个月, 商业汇票 6 个月、 接到付款通知的次日起 3 日内通知银行付款， 委托收款 2 天，托收验单承 付 3 天，托收验货承付 10 天，要学会总结）、 5b 、 6a、（ 银行同城结算方式 :是指在同一 城市范围内各单位或个人之间的经济往来， 通过银行办理款项划转的结算方式， 具体有支票
（包括现金支票、转账支票、定额支票） 结算方式和银行本票 （定额银行本票和不定额银行 本票）结算方式 异地结算方式：是指不同城镇、不同地区的单位或个人之间的经济往来通 过银行办理款项划转的结算方式， 具体包括银行汇票结算方式、
汇兑结算方式和异地托收承
付结算方式。 通用结算方式是指既适用于同一城市范围内的结算，又适用于不同城镇、不 同地区的结算， 具体包括商业汇票结算方式和委托收款结算方式， 其中商业汇票结算方式又
可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式。 签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。
）7b（ 商业承兑汇票是指由收款人 ）、8c、9本题有错（其他货币
资金是指企业除库存现金、 银行存款以外的各种货币资金， 主要包括银行汇票存款、 银行本 票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、在途货币资金等 见教材 44 页） 10a
7 种，
1 借：库存现金 70200 10a 贷：主营业务收入 60000 应交税金——应交（销项税额） 10200
借：管理费用 6000 贷：库存现金 6000
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1000 贷：库存现金 1000
借：其他应收款 1000 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益
1000
2
借：备用金 12000 贷：银行存款 12000
借：管理费用 10740 贷：银行存款 10740
借：备用金 4000
贷：银行存款 4000
3
借：银行存款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金—— 应交（销项税额）
借：银行存款 10800 贷：应收账款 10800
8500
借：原材料 36000 应交税金——应交（进项税额） 6120 贷：银行存款 42120
借：销售费用 40000
贷：银行存款 40000
借：现金 250000
贷：银行存款 250000
4 银行存款余额调节表
项目
金额
项目 金额
银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 80400 83400
加银行已收、企业 未收款项 9600 加： 企业已收、银行 未收款项 9000 ：减 银行已付、企业 未付款项 800 减： 企业已付、银行 未付款项 3200 ：
调节后存款余额
200
240000
调节后存款余额
200
5 借：其他货币资金 ——外埠存款
贷：银行存款 240000
借：材料采购 200000 应交税金——应交（进项税额） 34000 贷：其他货币资金——外埠存款 234000
借：银行存款 6000 贷：其他货币资金——外埠存款 6000
借：其他货币资金——银行汇票存款 72000
贷：银行存款 72000
借：材料采购 60000 应交税金——应交（进项税额）货币资金——银行汇票存款 70200 借：银行存款 1800
贷：其他货币资金——银行汇票存款 1800
借：其他货币资金——信用证保证金
贷：银行存款 100000
借：材料采购 90000
贷：其他货币资金——信用证存款 90000
借：银行存款 10000 贷：其他货币资金——信用证存款 10000
6 借：应收账款——甲企业美元户 93840
贷：主营业务收入 93840 （ 没有考虑因素 ） 借：原材料 78100
贷：应付账款——乙企业美元户 78100 （ 没有考虑因素 ） 借：应付账款——乙企业美元户 23430 贷：银行存款——美元户 23430 借：银行存款——港元户 66950 贷：短期借款——港元户 66950 借：固定资产 93600
贷：应付账款——美元户 93600
借：银行存款——美元户 45783 财务费用——汇兑损益 567 贷：银行存款——港元户 46350
(2) 银行存款 ( 美元户 ) 科目产生的汇兑损益
贷：其他
100000
10200 =( 12000-3000+5869.6 ) *7.79-93960+23430-45783 =-478.8 银行存款 (港元户 )科目产生的汇兑损益
=(8000+65000-45000)*1.01-8400-66950+46350 =-720 应收账款科目产生的汇兑损益
=(5000+12000)*7.79-39150-93840 =-2090
应付账款科目产生的汇兑损益 =23490-23430+78100-(3000+10000-3000)*7.79 =260 短期借款科目产生的汇兑损益 =66950-65000*1.01 =1300 本期产生的汇兑损益总额 =1300+260-2090-720-478.8=-1728.
借：短期借款 1300
应付账款 260
财务费用——汇兑损益 1728.8 贷：应收账款 2090
银行存款——港元户 720 银行存款——美元户 478.8
第三章
自测单选题1a、2b(p63)、3b、4c、5b、6c、7d (《企业会计制度》在坏账准备科目 的《企业会计制度》 列举了三种情况可以全额提取。 即： ①债务单位撤销、 破产、 资不抵债、 现金流量严重不足； ②因发生严重自然灾害等导致债务单位停产， 而在短时间内无法偿还债 务的；③逾期三年以上，尚未收回的应收款项)、 业务练习题
练习一 1 价 款 1600X1 - 10X 40 57600 元 57600X 17 9792 元
编制会计分录 借应收账款 67392
贷主营业务收入 57600
应交税费 - 应交销项税额 9792
2 价 款 1600X1-20X100 128000 元 128000X17 21760 元
编制会计分录 借应收账款 149760
贷主营业务收入 128000
应交税费 -- 应交销项税额 21760
3 借银行存款 67392 贷应收账款 67392
练习二参
1 借应收账款 46800 贷主营业务收入 40000 应交税费 应交销项税额 6800 2 借应收账款 23400 贷主营业务收入 20000 应交税费 应交销项税额 3400 3 借银行存款 46000 财务费用 800
贷应收账款 46800（ 折扣40000 X 2%= 800）
4 借银行存款 23200 财务费用 200
贷应收账款 23400 （ 折扣 20000X 1 %=200） 练习三参 1 借应收账款 375400
贷主营业务收入 320000
应交税费 -- 应交销项税额 54400 银行存款 1000
2 借应收账款 18720
贷主营业务收入 16000
8a、9c、10c(在其他应付款科目核算)
应交税费 - 应交销项税额 2720
借销售运费 200
贷银行存款 200
3 借主营业务收入 00
应交税费应交销项税额 1088 贷应收账款 7488
4 借主营业务收入 400
应交税费应交销项税额 68 贷应收账款 468 （ 含税每件折让 117 ,1 其中价款每件
100，税收每件 17 。 ） （ 若条件是不含税折让， 如每件折让 100 元，则要折算出含税的应收账款， 即 117 元，再做账务处理 ）
5 借银行存款 367444
贷应收账款 367444 （ 375400-7488-468= 367444 ）
6 借银行存款 18720
贷应收账款 18720
练习四胜参
1 借预付账款 40000
贷银行存款 40000
2007 年 12 月 18 日 借原材料 160000 应交税费 应交 27200
贷预付账款 187200
2 因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预付账款期末为贷方
余额 147200 元，列入资产负债表流动负债，列入应付账款项目。
这里多讲一句， 资产负债表应收账款项目、应付账款项目、预收账款项目、 预付账款项 目其他应收款项目、 其他应付款项目的填列需要根据有关账户的明细账户余额分析填列。 经 常考试，非常重要。具体是：
“应收账款 ”=应收账款所属明细科目的借方余额合计数 + 预收账款所属明细科目借方余额合 计数一计提的相应的坏账准备计算填列 ;
“预收款项 ”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数 +预收账款所属明细科目贷方余额合计
数计算填列
应付账款 ”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数 数计算填列
预付款项 ”=根据应付账款所属明细科目借方余额合计数 合计数计算填列
其他应收款 ”=根据其他应收款明细科目借方余额合计数 计数一计提的相应的坏账准备计算填列
其他应付款 ”=根据其他应收款明细科目贷方余额合计数
+其他应付款明细科目贷方余额合 +其他应付款明细科目借方余额合 +预付账款所属明细科目借方余额 +预付账款所属明细科目贷方余额合计
计数计算填列。
这六条一定要弄明白。 道理就是 这是资产负债表的重分类项目问题， 如应收账款某个 明
细账户若是贷方余额， 则就变成了或者说具备了 预收账款的性质， 所以在期末填制资产负 债表时要归入预收账款项目，其他同理
例题，多选题
◎ 资产负债表中的 “应收账款 ”项目应根据（ ）分析计算填列。
B.预收账款所属明细账
A. 应收账款所属明细账借方余额合计 借方余额合计
C.按应收账款余额一定比例计提的坏账准备科目的贷方余额 方余额 :答案
ABC 因为 D 是总账
D.应收账款总账科目借
练习五 参
1、 2007 年 11月 2 日 借应收票据 160000
贷应收账款 160000
2、票据到期日 11月28天，12月31天，1月1天 ，共计 60天 ，则1月1日到期 从 12
月 1日到 1月 1日，贴现期 1个月
票据到期值 =160000+ 160000X6 %< 60/360 =160000+1600= 161600 元 贴现息 161600X 12X1 /12= 1616 元 实得贴现净额 161600-1616 159984 元
借银行存款 159984 财务费用 16 贷应收票据 160000
3、 2008 年1月1日 借应收账款 160 000 贷银行存款 160 000 练习六
2006 年 12 月 31 日某公司对其应收账款分析如下：
账龄 未过信用期限 1---60 天 61---120 天 过期 121---180 天 过期 181 天以上
应收账款余额
200000 70000 40000
50000 20000
预计坏帐损失率 （ %）
1
过期 过期
10 20
30 50
100。
合计 380000
年末该公司在调整之前坏帐准备账户有借方余额
要求。 1 按账龄分析法估计期末备抵坏帐账户的余额
2 作出 12 月 31 日计提坏账准备的调整分录 3 列出期末资产负债表中的应收帐款部分
4作出次年4月10日注销客户A所欠账款1000的元分录
5作出10月1日收回已注销客户 A所欠账款1000元的会计分录。 参 1 ） 坏账准备余额
200000X1 %+70000X 10%+40000X 20%+50000X 30%+20000X 50%== 42000 2） 12 月 31 日应计提坏账准备 ==42000+计提前坏帐准备账户借方余额 借：资产减值损失 42100
贷：坏账准备 42100
3） 期末资产负债表中的应收帐款项目金额 ==）应收账款 380000_ —坏账准备 42000
==338000 元
4） 借：坏账准备 1000
贷： 应收账款 1000
5） 借： 应收账款 1000
贷：坏账准备 1000
100==42100元
同时，借： 银行存款 1000
贷： 应收账款 1000
第四章
自测单选题 1c(p79) 2c、 3d 、 4c、5a(p85) 、6a 由库存商品品变为发出商品、
7b 、8a、 9d、 10c (p97)
第四章
练习一
加权平均法： 存货明细账 存货类别 存货名称及规格：甲材料 计价单位：元
日期摘 要收 入 发 出 结 存
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金 额 9.1
初结存 1000 121000 9.2
121 2000 123 236000 9.5 发 出 600
9.8 1200 发 出
购 入 3000 122 366000 9.12
9.15 2400 发 出
购 入 1400 121 169400 9.19
9.23 购 入 1600 120 192000 9.26 发 出 2000
发 出 2000 9.29
9.30 本月发生 8000 850400 8200 107.93 885026 800 107.93 86374
购入
本月加权平均成本 ==(121000+850400)/ ( 1000+8000)==107.93
本月发出材料成本 ==8200X 107.93==885026
期末结存材料成本==800X 107.93==86374 (尾数问题)
存货类别： 先进先出法 : 存货明细账 存货名称及规格：甲材料 计价单位：元
日 期 摘 要 收 入 单价 金发 出 结 存
数量 额 数量 单价 金额 数量 单价 金 额
9.1 月初结存 1000 121 121000
购入 2000 123 246000 1000 121 121000 9.2
2000 123 246000
发出 600 121 72600 400 121 48400 9.5
9.8 发出 入 3000 122 366000
2000 123 246000
400 121 48400
800 123 98400
1200 123 147600
1200 123 147600 9.12
3000 122 366000 9.15
发出 1200 123 147600
1200 122 1400 1800 122 219600
1400 121 169400
1800 122 219600 1400 121 169400
9.19 购
9.23 购入
1600 120 192000 1800 122 219600
1400 121 169400 1600 120 192000 9.26
1800 122 219600
200 121 24200 1200 121
1600 120 192000
1200 121 145200
145200
发出
9.29
发出
120 96000 800 120 800
发生 8000 850400 8200 875400 800 120 96000
96000 9.30 本月
先进先出法可以用简便算法： 即用倒算法。 先求期末应结存数， 再倒算本期发出材料成 本。如本期期末应结存 800 件，结存成本 96000，则：
本期发出材料成本 ==起初结存 +本期购入 - 期末结存 ==121000+850400-96000=875400 2． 2003 年 C 材料 3/5 可部分用于出售， 成本为 36000，元，可变现净值为 35000 元， 所以期末 C 材料的可变现净值为 59000 元，应提存货跌价准备 1000 元，会计分录为： 借： 资产减值准备 1000
贷：存货跌价准备 1000
2004 年 C 材料账面价值是 24000 元， 虽然低于其当时的市场价格， 但它是用于生 产丙产
品的； 丙产品售价 46000 元，但其制造成本及相关税费为 23500 元(14000+9500)。 因此，不需要 提减值准备。
2007 年 待出售的 C 材料可变现净值为 38000 元，由于价值回升， 所以 C 材料仍应 按 36000 的成本价计量，应转回已提存货跌价准备 1000 元。
会计分录为： 借：存货跌价准备 1000
贷：资产减值准备 1000
3
借：材料采购 000 应交税费——应交 10880 贷：银行存款 74880
借：原材料 62600
材料成本差异 1400 贷：材料采购 000
借：材料采购 20000
应交税费——应交 3400 贷：银行存款 23400
借：生产成本 100000 贷：原材料 100000
成本差异率=(—3720 + 1400 )-( 53400 + 62600 )=- 2% 领用原材料应分摊差异额=100000X(—
2% =— 2000 (元)
借：材料成本差异 2000
贷：生产成本 2000
4
1) 借：低值易耗品——在用低值易耗品
600
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 600 借：制造费用 300
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 300
2) 借: 低值易耗品 -- 在用 300 贷;低值易耗品 -- 在库 300 借：制造费用 300 贷：低值易耗品——摊销 300 3) 借: 低值易耗品 -- 在用 22
贷;低值易耗品 -- 在库 22
借：制造费用 22 贷：低值易耗品——摊销 22
4 ) 借 : 低值易耗品 -- 在用 19
贷;低值易耗品 -- 在库 19
借：制造费用 19 贷：低值易耗品——摊销 19
5)借：制造费用 450
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 450
借：原材料 50 低值易耗品——低值易耗品摊销 950 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 1000 6)
借：低值易耗品——在库低值易耗品
1200
材料成本差异——低值易耗品成本差异 60 贷：材料采购 1260
7) 本期摊销的低值易耗品计划成本 ==300+300+22+19+450==1091 应分摊的 材
料成本差异超支差==1091X 5%==54.55
借：制造费用 54.55
贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异 54.55
总 账：低值易耗品期末余额 ==期初余额 +本期购入—本期领用和摊销
元。(要学会用丁字账户计算本期发生额和期末余额)
明细账：低值易耗品——在用低值易耗品期末余额
低值易耗品——在库低值易耗品期末余额 低值易耗品
低值易耗品
9941 元， 25259 元，
== 为 30059
摊销余额5141兀。
（低值易耗品摊销有三种方法 .1 一次摊销法.2分次摊销法.3五五摊销法|. 1. 一次摊销
法是指在低值易耗品领用时，将其全部价值一次转入”管理费用—低值易耗品摊销’帐 户的摊销方法.适用于价值较低,使用期短，一次领用不多的物品.1 .领用时（1）借：低 值易耗品--在用 贷；
低值易耗品--在库（2）借:管理费用--低值易耗品摊销 等贷：低值 易耗品一摊销2 .报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少 借：现金或原材料贷:管理费用_低值易耗品摊销.
2. 分次摊销法.是指在低值易耗品领用时，按预计的使用时间，分次将平均价值摊入费用 的摊销方法.这种摊销方法费用负担比较均衡 ，适用于单位价值较高，使用期限较长的物 品.采用分次摊销法，在核算上，领用时将低值易耗品的实际成本全部转入 ”待摊费用” 帐户，以后分期从”待摊费用”转入“管理费用一一低值易耗品摊销”等帐户。 时，借：低值易耗品一一在用
贷：低值易耗品一一在库
摊销 贷：低值易耗品一一在用 2）摊销分录如下： 贷：待摊费用一一低值易耗品摊销
1）领用
借：待摊费用一一低值易耗品
，冲减管理费用|.
借：管理费用一一低值易耗品摊销
，作为报废低
值易耗品的摊销额.借:材料物资（残料价值）管理费用—低值易耗品摊销（差额）贷： 待摊费用（摊余价值）
3）报废时，将摊余价值扣除残料的数额
3. 五五摊销法 五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时 再摊销一半（扣除残料价值） 管理费用一一低值易耗品摊销
的摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销 贷：低值易耗品一一低值易耗品摊销
2）报废时，将报废 两笔分录。借： 低值易耗品一一
额较大，均衡性较差。1）领用时，借：低值易耗品一一在用 贷：低值易耗品一一在库 借： 的低值易耗品实际成本的 50%,扣除残料价值后的差额计入管理费用等。 管理费用，贷：低值易耗品一摊销 。同时，借：材料物资（残料价值） 低值易耗品摊销（已提摊销额） 成本）这三种方法要熟练掌握。
注：这里讲的一次摊销法与教材上不太一致，主要是加了一个过度步骤，
即领用时
贷：低值易耗品一一在用（报废的低值易耗品的实际
借：低值易耗品--在用 贷；低值易耗品--在库，这个是对的，可全面反映在用及摊销情况。
联系五答案1 ）借：材料采购82950
应交税费一一应交 14025 贷：银行存款969750
2）借：包装物 84000
贷：村料采购 82950
材料成本差异 1050
3 ）借：银行存款 28000
贷：其他应付款——押金 28000 借：包装物一一出租包装物
28000
28000
贷：包装物——库存未用包装物 借：其他业务成本 14000
贷：包装物——包装物摊销
4）借：银行存款 5000
贷：其他业务收入 5000
5）借：银行存款 42000
14000
贷：其他应付款——押金 42000 借：包装物——出借包装物 42000 贷：包装物——库存未用包装物 42000
借：销售费用 21000 贷：包装物——包装物摊销 21000 6）借：包装物——库存已用包装物
14000
贷：包装物——出借包装物 14000 借：其他应付款——押金 14000
贷：银行存款 14000
7）先处理报废的 10件 借: 原材料 100
其他业务成本 1300 包装物——包装物摊销 1400 贷：包
装物——出租包装物 2800 再处理还回来的 90 件 借：包装物—库存已用包装物 25200
贷：包装物——出租包装物 25200 然后结转已摊销包装物
计划成本应分摊的材料成本差异
材料成本差异率 ==-1050/84000 X 100%==-1.25%
应分摊的材料成本差异 ==（14000+1300）X（ -1.25% ） == -191.25
借：材料成本差异 191.25 贷：其他业务成本 191.25
最后处理退还押金 借：其他应付款——押金 14000
贷：银行存款 14000
8）借：包装物——出借包装物 28000
贷：包装物——库存已用包装物 28000
借：银行存款 42000 贷：其他应付款——出租包装物押金 42000
6 1 ）发出辅助材料松木 借：委托加工材料 1773 材料成本差异 27 贷：原材料 1800
2）支付加工费和
借：委托加工材料 700
应交税费——应交 贷：银行存款 819
119
收到部分木箱按计划成本入库
借：包装物 1350
贷：委托加工材料
1350
3） 支付加工费和
借
： 委托加工材料 1100
应交税费——应交 187
贷：银行存款 1287
收到部分木箱按计划成本入库
借：包装物 2100
贷：委托加工材料 2100
4）支付木箱市内运费
借：
销售费用 50 贷：银行存款 50
5）结转材料加工成本差异
材料成本差异 ==实际成本—计划成本 ==3573-3450==123 借：材料成本差异 123
贷：委托加工材料 123 第五章 固定资产和无形资产
自测单选题 1c ，2b，3d，4c，5b，6a，7d，8a，9d，10b，11 改革前应选 b， 即 1177340 元，改革后购进设备的可以抵扣，不计入设备的价值，即应为 1007000 元。
业务练习题
1 借：在建工程 100000 贷：银行存款 100000
借：工程物资 20000
贷：银行存款 20000
（ 1） 借：在建工程 59000 贷：工程物资 17000 应付职工薪酬 30000 应计利息 12000
借：固定资产 159000 贷：在建工程 159000
借：原材料 3000 贷：工程物资 3000
（ 2） 借：在建工程 20000
贷：工程物资 20000 借：在建工程 1000
贷：银行存款 1000 借：在建工程 15000
贷：银行存款 15000
借：固定资产 148000 贷：在建工程 136000 应计利息 12000
2 ( 1) 方法 1 为双倍余额递减法；方法 2 为平均年限法；方法 3 为年数总 和法。 (2)
方法 1：2009 年 5760；2010 年 4608。 方法 2： 2009年， 2010 年 均
为 4000。 方法 3：2009 年 5818； 2010 年 5091。
3 1 )1月 4日 2) 1月 11日
3) 1月 15日
4)1月借：固定资产 120000 贷：在建工程 120000
借：固定资产 30350 应交税费 - 应交 5100 贷：银行存款 35450借：固定资产清理 20000 累计折旧 20000 贷：固定资产 40000 借：银行存款 30000
贷：固定资产清理 30000
借：固定资产清理
1500
贷：应交税金— —应交营业税 1500
借
： 固定资产清理 8500
贷：营业外收入—处置固定资产所得
8500
22日
借：固定资产清理 2000
累计折旧 18000 贷：固定资产 20000
借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500
借：原材料 6500
贷：固定资产清理 6500
借：营业外支出一一处理非流动资产损益
贷：固定资产清理1850
(2)华津电子公司2007年1月份固定资产折旧计算表
1850
固 疋 资 产 类 别 原价 上月计提 上月增加 上月减少 月折 原价 旧率 % 本月计提 折旧 率 折旧 额 原价 月折 旧折旧 率% 额 折旧 额 原价 月折 旧率% 月折 旧额 房 屋 建 筑 机 器 设 备 740000 0.375 2775 8000 0.375 30 16000 0.375 60 732000 0.375 2745 520000 0.75 3900 6000 0.75 45 12000 0.75 90 514000 0.75 3855 电 子 设 备 合
350000 1.5 5250 10000 1.5 150 340000 1.5 5100 11925 计 75 300 11700 注意：这两个计算表非常重要，一定要理解会算。实际工作中，就是这样计算的。 计提的折旧额==上月应计提的折旧额 +上月新增固定资产应计提的折旧额 旧。
华津电子公司2007年2月份固定资产折旧计算表
本月应
-上月减少
固定资产应减少的折旧额。从这个公式中可以看出来，当月新增固定资产当月不提折旧， 当月减少固定资产当月照提折
固 疋 资 产 类 别 原价 上月计提 上月增加 上月减少 本月计提 折旧 率 折旧 额 原价 折旧 率 折旧额 原价 折旧 率 折旧 额 原价 折旧 率 折旧额 房 屋 建 732000 0.375 筑 机 器 2745 120000 0.375 450 60000 0.375 225 792000 0.375 2970 514000 0.75 3855 30350 0.75 227.63 544350 0.75 4082.63
设 备 电 子 设 备 340000 1.5 5100 340000 1.5 5100 合 计 11700 677.63 225 12152.63 第六章 对外投资
自测单选题 1d , 2b,溢价摊销时，摊余成本会逐渐递减至债券的账面价值。若为折价摊 销，摊余成本会逐渐增加至债券的账面价值。
相应的，溢价摊销时摊销额会逐渐减少，
折价
摊销时，摊销额会逐渐增加。 这个结论非常重要。3a，4c，5b，6c,长期股权投资计提减值
准备的条件和判断标准 ①市价持续2年低于账面价值；②该项投资暂停交易 上；③被投资企业当年发生严重亏损；
④被投资企业持续 2年发生亏损；
1年或1年以 ⑤被投资企业
进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
（2）对无市价的长期投资是否应当计
如
提减值准备，可以根据下列迹象判断： ①影响被投资企业经营的政治或法律环境的变化， 税收、贸易等法规的颁布或修订， 可能导致被投资企业出现巨额亏损；
②被投资企业所供应
从而导致被投
被投资 ④有
的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，
资企业财务状况发生严重恶化； ③被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化， 企业已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；
证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
7c,接受捐赠资产的价值计入 会计分录，只在备查
营业外收入”。接受时：按新会计准则确定的价值 （公
薄上登记股票数量的变化。 8d，9b，
允价值），借记 固定资产”、无形资产”、原材料”等科目，贷记 营业外收入一一捐赠利 得”科目。 分配股票股利不作180— 60— 50==70，10d只有在非同一控制下企业合并，编制合并会计报表时，才确认商誉 （编制与长期股权投资有关的调整分录）。 参1. 1
）借：交易性金融资产 100000
应收股利5000 投资收益1000 贷：银行存款106000
借：银行存款 5000
贷：应收股利 5000 借 银行存款 55000
贷 交易性金融资产 50000
投资收益 5000
2) 借 交易性金融资产 6100
贷 银行存款 6100
3)
借 交易性金融资产 10000
应收股利 800 贷 银行存款 10800
4)
借 银行存款 800 贷 应收股利 800
5) 借 银行存款 7000
贷 交易性金融资产 6100
投资收益 900
6)
借 银行存款 15000 贷 交易性金融资产 5000
投资收益 10000
7) 动损益
元 借：公允价值变动损益 2500
贷：交易性金融资产 2500
记住 ：交易性金融资产有两个明细科目， 成本和公允价值变动。 成本核算购买的实际 价格， 发生的交易费用直
接借记投资收益， 价格当中包含的已宣告未发放的股利， 借记应收 股利。平时价值变动计入公允价值变动损益科目，待处置时，要一并转入投资收益。
2. (1) 购入 借：持有至到期投资 --成本 300000 持有至到期投资 -- 利息调整 15000 应收利息 2000 贷：银行存款 317000 每年末计提利息和摊销溢价 借 : 应收利息 30000 贷: 投资收益 27000 持有至到期投资 --
利息调整 3000
(2) ①丙购入债时， 借：持有至到期投资—成本 300000
贷：持有至到期投资 -- 利息调整 30000
270000 银行存款 丁销售债券时，借：银行存款 270000
应付债券—利息调整 30000 贷：应付债券—面值 300000
②每年年末计算利息时，
丙公司 借：应收利息 30000
持有至到期投资 -- 利息调整 600 贷：投资收益 30600 丁公司 借：财务费用 30600
贷：应付债券—应计利息 30000 应付债券—利息调整 600
③债券到期时，
假定 12 月 31 日云能公司股票市价降为每股 95 元 云能公司股票公允价值变市价 95- 成本 100==-5 元 / 股 500 股 损失 2500
丙公司 借：银行存款 450000 贷：持有至到期投资—成本 300000 应收利息 150000 丁公司 借：应付债券—面值 300000 应付债券—应计利息 150000
贷：银行存款 450000
注意： 关于发行债券方的核算，应付债券有四个明细科目。
1）面值。 2）利息调整—核
算溢折价 3）应计利息 --- 核算到期一次还本付息情况下，每期按票面价值和票面利率计算 的应付利息。分期付息， 一次还本情况下，在在应付利息总账科目核算，不在本明细科目核 算。 4）可转换公司债券。
3. 此题为非同一控制情况下企业合并的核算，属于控制，用成本法。
1）借：长期股权投资 500000
贷：银行存款 500000
2
）2004年 5月 1日，借:应收股利 50000
贷：长期股权投资 50000
3
）2005年 4月 28日 借：应收股利 120000
贷：长期股权投资 40000 投资收益 80000 注意： 在成本法下，企业分得的投
资以前的股利 （不包括投资时即购买股票时已宣告而 未发放的股利，在应收股利科目核算 ） 冲减长期股权投资的初始成本。分得的投资以后产生
的股利，贷记投资收益。见教材 151 页计算公式。
4. 1 ）2000 年 1 月 1 日 借：长期股权投资—成本 1000000 贷：银行存款 1000000 2 ）2000 年 12月 31 日 借：长期股权投资—损益调整 175000 贷：投
资收益 175000 借：应收股利 150000 长期股权投资—损益调整
150000
3） 2001年12月 31日 借：长期股权投资—损益调整 75000 贷：投资收益 75000 4）2002— 2004年
借： 投资收益 1000000
贷：借：长期股权投资—损益调整 1000000
5 ）2005 年又亏损 80 万元，应承担亏损 20 万元。因为 2004 年底，长期股权投资 账面价值仅剩 10 万元（ 100+17.5-15+7.5-100==10 万元），长期股权投资只能冲减至为 0 为限。剩余 10 万元在备查薄上登记。
借：投资收益 100000 借：长期股权投资—损益调整 100000 剩余 10 万元在备查薄上登记。
6 ） 2006 年，当年实现净利润 50 万元，应收益 12.5 万元。除弥补备查薄上登记的 10 万元外，剩余 2.5 万元增加投资收益。 首先，弥补备查薄上登记的 10 万元。
然后， 借：借：长期股权投资—损益调整 25000
贷：投资收益 25000
总结：权益法下共 6 个大步骤。 1）分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并、 合并以外投资三种情况，按有关规定确定长期股权投资初始入账成本。
2）调整长期股权
投资初始入账成本。若初始入账成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额 的，不调整。若小于，其差额借记长期股权投资，贷记营业外外收入。 3）计算应享有被 投资企业实现净利润的份额或应承担被投资企业实现净亏损的份额。净利润的份额借记 长期股权投资—损益调整，贷记投资收益，亏损份额作相反分录。 4）计算被投资企业分 配现金股利应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资—损益调整。
5）超额亏损
的处理。当应承担的亏损大于长期股权投资账户账面价值时，首先冲减具有长期投资性 质的长期应收款。不足冲减的，若按协议需记或有负债的，贷记或有负债。若还不足的， 在备查薄上登记。 实现利润后按相反方向冲减。 6）其他权
益变动的调整。 按应享有份额， 借记长期股权投资—其他企权益变动，贷记资本公积—其他资本公积。
第七章 非货币性资产交换与资产减值
自测单选题1a , 2b,发生的固定资产清理费用借记固定资产 算。 7a, 8b, 9b, 10d。
业务练习题 第七章
3b,持有至到期债权投资
属于货币性资产。4a，5a，（ 10-2-1）+3==10，6a，用公式计算判断时，一定要以换出或换 入资产的公允价值为基础计
1、1 ） 2007 年 3 月 10 日购入设备 借：固定资产——设备 103
应交税费——应交 17 贷：银行存款 120
2） 2007 年 12 月 31 日 计算至 2007 年 12 月 31 日甲设备的帐面价值 原价为 103 万元，从 2007 年 4 月份开始计提折旧，共九个月。 已提折旧=103/5*9/12 = 15.45万元 帐面净值为103 — 15.45 = 87.55万元
2007 年 12 月 31 日，甲设备可收回金额 86.4 万元，设备减值 1.15 万元。
贷：固定资产减值准备一甲设备
1.15
3) 2008年4月30日，甲设备的帐面价值
2007年12月31日计提减值准备后，按新的价值和年限重新计算每年应提折旧额。 每年应提折旧额=86.4/4 = 21.6万元。 2008年1-4月提取折旧=21.6*4/12 = 7.2万元
截止2008年12月31日帐面价值=103— 15.45 —1.15 — 7.2 = 79.2万元 此时甲设备公允价值为 80万元。 借：固定资产清理 79.2
累计折旧22.65 固定资产减值准备1.15 贷：固定资产103 借：原材料60
借：资产减值损失一一甲设备
应交税费一一 10.2 银行存款9.8 贷：固定资产清理 80 借：固定资产清理 0.8
贷：营业外收入0.8 4)
1.15
这是一道存货减值问题，在教材存货 83页有讲。
存货可分为\"为销售而持有的存货”和\"为持续生产而持有的存货”。企业持有存货 的目的不同，存货的可变现净值的确定方法也不同。
为销售的而持有的存货，在正常生产经营过程中，应当以估计售价减去销售费用和相 关税金后的金额作为可变现净值。
为持续生产而持有的存货，在正常经营生产过程中，可变现净值应当以所生产产成品 的估计售价 减至完工估计将 要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额确定。 产产品的可变现净值高于产品的生产成本，则不用提减值准备，仍以存货的成本计量。
此题，本身A材料是为生产B产品的，由于B产品停止生产，该材料变为为销售而持 有的存货。 可收回的金额=60 - 3 = 57
若生
帐面价值=60万元，减值3万元。 借：资产减值损失 3
贷：存货跌价准备 3
2、该设备固定资产原价 400 万元，已提折旧 100，帐面价值 300 万元。
资产减值额 ==资产账面价值 -- 资产可回收金额。资产可回收金额可用两种方法分别计 算 。资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金 流量现值之间的较高者确定。 只要有一项超过了资产的帐面价值， 就表明没有发生减值， 不 需要再估计另一项金额。
1公允价值减处置费用后的净额= ） 2
资产预计未来现金流量的现值= ）
240 万元 237.93
第 1 年现金流量现值= 80*1/ （ 1+5%）= 80*1/1.05 = 76.19
第2年现金流量现值= 72*1/ （ 1+5%）= 72*1/1.1025 = 65.31
第3年现金流量现值= *1/ （ 1+5%）= *1/1.1576 = 55.29
第4年现金流量现值= 50*1/ （ 1+5%）= 50*1/1.2155 = 41.14
因公允价值减去处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量的现值， 金额为 240 万元。
资产减值额=300 — 240= 60万元 所以应提减值准备 60 万元。 借：资产减值准备 60
贷：固定资产减值准备——设备 60
所以可回收
3、这是一道资产组的减值问题，需要注意的是： 资产组减值测试的原理与单项资产相同， 即企业需要估计资产组的可收回金额并计 算资产组的帐面价值， 并将两者进行比较。 若可收回的金额低于其帐面价值， 应当 按照差额确认相应的减值损失，减值损失金额应当按照一定顺序进行分摊。
分摊后的各资产的帐面价值不得低于以下三者之中最高者 :1 ）该资产的公允 价值减去处置费用后的净额
（如可确定） 、2）该资产预计未来现金流量的现值 （如 可确定）、 3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组 中其他金额资产的帐面价值所占的比重进行二次分摊。
1确定2006年12月31日该资产组的帐面价值
因ABC设备的初始年限为 10年，到2006年整条生产线预计可使用
5年，采用平均
年限法计提折旧，残值预计为 0。
10、15、25万元。
则2006年12月31日，ABC设备的帐面价值分别为 资产组帐面价值=10+15+25= 50万元 2）估计资产组可收回金额
经估计生产线未来 5年现金流量及其折现率，得到其未来现金流量的现值为 30万
元（此题未给这个条件， 考试时一定会给出），由于无法估计其公允价值减去处置 费用后的净额，则以估计未来现金流量作为其可收回金额。 为30万元。
3）将减值30万元分摊至资产组中各资产。
资产组可收回金额
资产组减值损失分摊计算表 A 10 B 单位：万元 C 15 生产线 25 50 30 20 100% 18.5 31.5 1.5 帐面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分配比例 分配减值损失 分配后的帐面价值 尚未分摊减值损失 20% 2.5 7.5 1.5 30% 6 9 50% 10 15 由于A设备的公允价值减去处置费用后的净额为 7.5万元，按照会计准则的规定，分
摊减值后的各资产帐面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处 置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此为了保证甲机器设备分 配减值损失后的余额不低于 7.5万元，该设备最多可以分配的减值损失为
2.5万元。
B和C之间按帐面价值所占的比重进行二次分
剩余未分配的1.5万元的减值损失，在 摊。
资产组减值损失二次分摊计算表 单位：万元 C 9 15 62.5 0.9375 14.0625 10.9375 合计 25 100% 1.5 22.5 17.5 B 一次分摊后的帐面价值 二次分配比例 二次分配减值损失 二次分配后的帐面价值 二次分配后应确认的减值损失总额 37.5 0.5625 8.4375 6.5625 通过以上分摊计算， A设备减值2.5万元，B设备减值6.5625万元，C设备减值10.9375万 丿元。
借：资产减值损失一一 A设备25 000
——B设备65625 —— C设备109375
贷：固定资产减值准备一一 A设备25 000
—— B设备65625 —— C设备109375
第八章 流动负债
自测单选题：1，a 2 ，b 3 ，a
4，b按照会计制度规定，预收帐款不多的，可以不设置预收帐款科目。直接在“应收帐 款”科目核算。收到预收帐款时，借银行存款，贷应收账款。预付帐款不多的，可以不设置 “预付帐款”科目，直接在“应付帐款”核算，发生预付帐款时，借应付帐款，贷银行存款。 （这个重要，考试的比较多）
5、 b教育费附加在“应交税费一一教育费附加”科目核算。 6、 b （?） 7 、不用做 8、c 9 业务练习题
、D 10
、C 应为 10.5 万元=（9+12）/2
参1.先总结一下学过的知识：
商业折扣与现金折扣，净价法总价法的核算
商业折扣不影响计价，上的价格就是折扣价，则以折扣价入账.
现金折扣的入账方法分总价法和净价法 结了一下！
，我国一般采用总价法.在这里我两种方法都总
总价法是销售方以价作为 ”应收账款”的入账价，购货方以价作为”应付账款”的 入账价，实际发生的现金折扣，销售方增加财务费用，购货方减少财务费用。
净价法是销售方以 \"以价 -现金折扣 \"作为\"应收账款 \"的入账价 !购货方以 \"以价 -现金折扣 \"作为 \"应付账款 \"的入账价 !若客户没享受到现金折扣 ,则折扣部分销售方充减财 务费用 ! 购货方增加财务费用。
举例说明 :一公司销售一产品 ,不含税价为 100万, 增税税率为 17%,商业折扣为 10%,现金 折扣为 10/10 5/20 N/30, 客户于第 12天付款 ,现金折扣不考虑 .按总价法与净价法分 别做分录如下 : 1. 总价法 :
销售方
购货方
借原材料 90 ：
项）15.3
借: 应收账款 105.3
贷: 主营业务收入 100*（1-10%）=90 应交税金 - 应交 （进
应交税金 - 应交 （ 销项 ） 15.3 20 天之内收到银行存款时 : （两种方式， 例为 2）
借: 银行存款 100.035
财务费用 5.265 贷 : 应收账款 105.3
2. 净价法 :销售方
贷：应付账款 105.3
1仅对价款折扣。 2，对价款和均折扣 . 本
，
借：应付账款 105.3
贷：财务费用 5.265
银行存款 100.035
购货方 借原材料 85.5 ：
项 ）15.3
借: 应收账款 105.3-4.5=100.8
贷: 主营业务收入 90-4.5=85.5 应交税金 -应交 （销
应交税金 -应交 （ 销项）15.3 贷：应付账款 100.8
收到银行存款时 : 借: 银行存款 100.8
贷 : 应收账款 100.8
借：应付账款 100.8
贷：银行存款 100.8
如果客户放弃现金折扣则 借: 银行存款 105.3
借：应付账款 100.8
财务费用 4。 5
贷 : 应收账款 100.8
财务费用 4.5 贷：银行存款 105.3
1 总价法 1 ）借 ; 原材料 7500
应交税费 -- 应交 1275 贷：应付账款 8775
2 ）借：原材料 10000
应交税费 -- 应交 1700 贷：应付账款 11700
3）借：应付账款 8775
贷：银行存款 8775
4 ）借：应付账款 11700 贷 ：银行存款 11700
净价法 1） 借：原材料 7350
应交税费 -- 应交 1275
贷： 应付账款8625 折扣7500 X 2 %=150
2 ）借;原材料 9700 应交税费 --
应交 1700
贷:应付账款 11400 折扣 10000X3%== 300
3） 借: 应付账款 8625
财务费用 150 贷 银行存款 8775
4） 借: 应付账款 11400
财务费用 300 贷 ；银行存款 11700
练习二 参 ① 2008 年 11 月 1 日取得借款 借:银行存款 45 000
贷:短期借款 45 000
② 借款期内按月计提利息 每月应计利息费用
=45000X 12X 112 450 元 借：财务费用
450
贷 : 应付利息 450
③ 2009 年 2月 1 日归还借款本息 借： 短期借款 45 000
应付利息 1 350 贷：银行存款 46 350
练习三 参 ① 2008 年 11 月 1 日取得贷款时 银行收取的贴现息 15000X
12X 90 /360
==450元 公司实得款=15000 - 450 = 14550元
借：银行存款
应付票据贴现 贷：应付票据
14 550
450 15 000
②每月末记录已发生的利息费用
每月摊销额=450* 3 ==150元 借：财务费用150
贷: 应付票据贴现
150
2008年 11 月末 12月末和 2009年 1 月末各作一次贴现息摊销分录 2008年 12 月 31 日应付票据贴现的
余额为 450-300==150 元。
资产负债表中列示如下 ： 资产负债表 流动负债 应付票据 15 000 付票据贴现 150 应付票据净值 14 850
③ 2009 年 2 月 1 日应付票据贴现已摊销完毕，公司按票据面值偿还贷款 借：应付票据 15 000
贷：银行存款 15 000
练习四 参 ①2008年12月31日估计产品质量担保负债时
，产品质量担保
减应
负债=500 件X 3X 80= 1200
借：销售费用－产品质量保证
1200
贷：预计负债－产品质量保证 1200 ②2009年实际发生返修费 1400元 借;预计负债－产品质量保证 1200
销售费用－产品质量保证
200
贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等
1400
练习五 参
甲企业：借：应付帐款——乙企业 600 000
贷：产品销售收入 400 000
应交税费——应交（销项税） 68 000
营业外收入——债务重组利润 132 000
借：主营业务成本 300 000
贷：库存商品 300 000
乙企业：借：库存商品 400 000
应交税费——应交（进项税） 68 000 营业外支出——债务重组损失 132 000 贷：应收帐款——甲企业 600 000
第九章 长期负债
自测单选题
1、 A 汇兑差额属于借款费用，不属于利息支出。
2、 应为 10.5。300*6%*7/12=10.5（万元）资本化期间为 7个月。
3、 C 当票面利率高于市场利率时为溢价发行，票面利率低于市场利率时为折价发行。 B见P225页
5、C， 1105 。属于折价发行。但由于是一次还本付息方法，每个月应付利息通过“应付债 券-- 应计利息”科目核算，所以年终帐面价值有可能大于面值（含有了应付利息） 2004 年 7月 1 日发行时：借：银行存款 976
应付债券——利息调整 24
贷：应付债券——面值 1000
4 、
2005 年 12 月 31 日，摊销了一年半的折价， 计 9 万元，一年半应计利息 120 万元。所以 2005 年12月31日应付债券的帐面价值=发行时帐面价值+摊销的折价 =1105
计算利息摊销折价时的分录为（ 1 年半时间） 借：财务费用 129
贷：应付利息——利息调整 9
应付债券——应计利息 120 6、 B 举例，溢价发行 借：银行存款 120
贷：应付债券——利息调整 20 应付债券——面值 100（4 年期，票面利率 10%） 每期计算利息时： 借：财务费用 5（摊销成本 * 实际利率）
应付债券——利息调整 5
贷：应付利息 10（票面价值 *票面利率）
从分录上可以看出，发行时多得了 20 万元，以后每年计算利息时是按票面利率计算， 大于按实际利率计算的利息。
从这里也可再推出以下结论，要记住或者学会推理： 溢价是对发行方以后各期多付利息的一种补偿。 折价是对购
买方以后各期少得利息的一种补偿。
7、 B 总结，在实际利率法下，溢价发行的各期期末摊余成
本会逐渐减少，实际负担的利息
费用逐渐减少，从而摊销的溢价额会相应的增加。
溢价发行情况下，溢价摊销和计提利息的分录： 借：财务费用 30 000 （摊余成本 * 实际利率）
应付债券——利息调整 20 000
贷：应付利息 50 000 （票面价值 *票面利率） 折价发行各期的摊销成本会逐渐增加，实际负担的利息
会逐渐增多，每期摊销折价额 会逐渐增多。
借：财务费用（摊余成本 * 实际利率）
贷：应付债券——利息调整 应付利息（票面价值 * 票面利率）
8、C 应通过“长期应付款”科目核算。 第九章 业务训练题
9、 D，10、A
+应计利息=976 + 9+ 120
1单利 利息费用=200*12%*2 = 48 （万元）
复利 利息费用=200*12%+（ 200+ 200*12%） *12% =24 + 24 + 200*12%2 = 48+ 2.88 = 50.88 （万元） 2、取得时，借：银行存款
200
贷： 长期借款 200 用于购买设备时，借：在建工程 200 贷：银行存款 200 1996 年 1 月 1 日
—— 1996 年 7 月 1 日计算利息 借：在建工程 12
贷：应付利息 12
1996 年 7 月 1 日结转固定资产成本
借：固定资产 212
贷：在建工程 212
1996 年 7 月 1 日—— 1996 年 12 月 31 日利息
借：财务费用 12 贷：应付利息 12
1997 年 1 月 1 日—— 1997 年 12 月 31 日计提利息
借：财务费用 26.88 贷：应付利息 26.88
1997 年 12 月 31 日还本付息
借：长期借款 200
应付利息50.88 贷：银行存款250.88
3、按年底付息计算，每年付息一次。债券发行价格由两部分构成, 二是利息的现值。
1）若市场利率为10%则 本金的现值=1000 X J
（1+ 10% 5
=1000 X J ______________
1.61051
=6 209 213.23 元
2
利息的现值=1000*8%X [1/ (1+10%) +1/ (1+10% +1/ (1+10%)
+1/ (1+10% 4 +1/ (1+10% 5 ]
+1/ (1+8% +1/ 4 (1+8% ]
5
是本金的现值,
=80*[1/1.1+1/1.21 + 1/1.371 + 1/1.41+1/1.61051]
=80*[0.9091+0.82+0.7513+0.6830+0.6209] =80*3.7907 = 3 032 560 元 债券发行价格=6 209 213 + 3 032 560 = 9 241 773
即折价发行（票面利率低于市场利率） 2）若市场利率为8%则 本金的现值=1000 X 1
要学会计算发行价格。
(1+ 8%
=1000 X 1
1.4693
=6 806 000 元
2
利息的现值=1000*8%X [1/ (1+8%) +1/ ( 1+8% +1/ (1+8%
=1000万元 （由于小数点尾数的原因，不一定正好相等，需要注意，要调整
尾数） 属于平价发行。 3）若市场利率为6%则 本金的现值= 1000 X
1
(1+ 6% 5
=1000 X
1 1.3382
=7 473 000 元 利息的现值=
4
1000*8%X [1/ (1+6%) +1/ (1+6%
5
2
+1/ (1+6%
3
+1/( 1+6% +1/ ( 1+6叨 ]
=80*[1/1.06+1/1.1236+1/1.1910+1/1.2625+1/1.3382] =80*[0.9433+0.00+0.8396+0.7921+0.7473] =80*4.2123 = 3 369 840 元
债券发行价格=7 473 000 + 3 369 840 = 10 842 845 元=1084.2845 万元 属于溢价发行。 4、市场利率为10%时的会计分录：
=80*[1/1.08+1/1.16+1/1.2597+1/1.3605+1/1.4693] =80*[0.9259+0.8573+0.7938+0.7350+0.6806]
=80*3.9923 = 3 194 000 元 债券发行价格=6 806 000 + 3 194 000
借：银行存款9 241 773
应付债券一一利息调整 758 227 贷：应付债券一一面值 10 000 000 市场利率为8%寸的会计分录： 借：银行存款 10 000 000
贷：应付债券一一面值 10 000 000 市场利率为6%寸的会计分录： 借：银行存款10 842 845
贷：应付债券一一利息调整
842 845
应付债券——面值 10 000 000
5、市场利率为10%寸：
直线法：每年末计提利息，摊销折价时，
从借：财务费用 951 5.4
贷：应付利息 800 000 (10 000 000*80% )
应付债券——利息调整 151 5.4 （758 227/5 ）
支付利息时，借：应付利息 800 000
贷：银行存款800 000
1994年12月31日到期还本时： 借：应付债券一一面值 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000 实际利率法
折价摊销表（实际利率法） 付息期 应负担的利息 费用 单位：元 债券帐面价值 摊销折价 支付利息 未摊销折价 （也叫摊余成 本） 1990.1.1 1990.12.31 1991.12.31 1992.12.31 1993.12.31 1994.12.31 合计
9 241 773 924 117.3 936 5.03 950 247.93 965 272.76 982 000.14 4 758 227.16 800 000 800 000 800 000 800 000 800 000 4 000 000 124 117.3 136 5.03 150 247.93 165 272.76 182 000.14 634 109.7 497 520.67 347 272.74 182 000.14 9 365 0.3 9 502 479.33 9 652 727 26 9 817 999.86 0 10 000 000 758 227.16
1990.12.31 : 借：财务费用924 117.3
贷：应付债券一一利息调整
124 117.3
应付利息800 000
1991.12.31 : 借：财务费用936 5.03
贷：应付债券一一利息调整
136 5.03
应付利息800 000
1992.12.31 : 借：财务费用950 247.93
贷：应付债券一一利息调整
150 247.93
应付利息800 000
1993.12.31 : 借：财务费用965 272.76
贷：应付债券一一利息调整
165 272.76
应付利息800 000
1994.12.31 : 借：财务费用 982 000.14
贷：应付债券一一利息调整
应付利息800 000
182 000.14
借：应付债券一一面值 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
溢价摊销表
市场利率为6%
单位：元 付息期 应负担的利息 费用 支付利息 摊销溢价 未摊销溢折 价 842 845 债券帐面价值 （摊余成本） 10 842 845 10 693 415.7 10 535 020. 10 367 301.88 10 1 339.99 1990.1.1 1990.12.31 1991.12.31 1992.12.31 1993.12.31 1994.12.31 650 570.7 1 604.94 632 281.24 622 038.11 611 360.40 800 000 800 000 800 000 800 000 800 000 4 000 000 149 429.3 158 395.06 167 718.76 177 961. 188 639.6 693 415.7 535 020. 367 301.86 1 339.99 0 10 000 000 合计 842 845 在这里再总结一下。一定要理解摊余成本的含义。实际上要明白摊余成本就是计算实
际利息的基数.因为每一期在支付利息（票面面值x票面利率）时，一部分是实际应负担的 利息（摊余成本x实际利率），一部分是减少（溢价时）或增加（折价时）的摊余成本， 要根据情况分析计算。 1990.12.31 : 借：财务费用650 570.7
应付债券- ――利息调整 149 429.3
贷：应付利息800 000
1991.12.31 : 借：财务费用 1 604.94
应付债券- ――利息调整
158
395.06
贷： 应付利息 800 000
1992.12.31 :
借：财务费用 632 281.24
应付债券一一利息调整 167 718.76
贷：应付利息800 000
1993.12.31 : 借：财务费用 622 038.11
应付债券 -—利息调整
1994.12.31 ： 借：财务费用 611 360.40
177 961.
应付债券——利息调整 188 639.6
贷：应付利息 800 000
贷：应付利息800 000
借：应付债券——面值 10 000 000
贷：银行存款 10 000 000
6、这是一道发行债券提前赎回的题目。关键点两个。一个是要准确计算赎回时的债券 帐面价值，这里面主要是要把上一付息日至赎回日这一段时间的利息费用和溢折价进行摊 销，按计提利息和摊销溢折价后的金额计算赎回日应付债券的账面价值
值根据面值、利息调整、 应计利息三个明细科目余额分析计算填列）。 （应付债券的帐面价 二是赎回价格与帐面
价值之差为赎回收益或赎回损失，计入财务费用（不计入投资收益）。 1）发行时：借：银行存款 6 200 000
贷：应付债券——利息调整 200 000
应付债券——面值 6 000 000
2）截止到 1997 年 12月 31 日，已支付利息和摊销溢价
借：财务费用 1 360 000
应付债券——利息调整 80 000 （200 000/5*2 ） 贷：应付利息 1 440 000 借：应付利息 1 440 000
贷：银行存款 1 440 000
因为没有给出实际利率， 所以按直线法摊销 （但因给出了实际发行价格，3）计提 1998年 1月1日至 1998年 6月 30日应付利息，并摊销溢价。 借：财务费用 340 000
应付债券——利息调整 20 000 贷：应付利息 360 000
4）计算1998年6月30日债券帐面价值=发行时帐面价值—已摊销溢价
=6 200 000 — 100 000 = 6 100 000 （元）
或=债券面值+未摊销溢价= 6 000 000 + 100 000 = 6 100 000 赎回损失=赎回价一帐面价值= 6 500 000 — 6 100 000 = 400 000元
借：应付债券——利息调整 100 000
面值 6 000 000
财务费用400 000 贷：银行存款 6 500 000 借：应付利息360 000
应可算出市场 利率）。
贷：银行存款360 000
7、这是一道融资租赁的题目。一定从头到尾弄清掌握。先总结一下在做题 1）几个概念。 资产余值，是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
担保余值，是指承租人或与其有关的第三方在租赁开始日提供担保的资产余值。 未担保余值，是指承租人或与其有关的第三方对资产余值未提供担保的部分。
女口：租赁资产的公允价值为 100万元，融资租赁期为 3年，估计3年后该资产的公允 价值为30万元，即资产余值。在租赁开始日，双方商定由承担人对资产余值担保 即担保余值为20万元，剩余10万元为未担保余值。 4、 最低租赁付款额==租金之和+担保余值+到期购买价款
如果承租人有购买租赁资产的选择权，而且可以确定承租人期满将会行使选择权，购 买价款计入最低租赁付款额。
5、 最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方对出租人资产余值提供的担保数额
与付款额可能不一致，即第三方可能对资产余额提供部分担保， 但不属于承租方的付款额。
2）、关于融资租赁的标准 5个标准，只要符合一个标准即可。 3）、关于融资租赁承租方的会计处理 （一）、租赁开始日的会计处理 1、 计算最低租赁付款额现值
最低租赁付款额==各期租金之和+承租人承担的担保余值
在计算现值时，要注意支付租金的时间，若是在每期期初支付租金，计算方法不完全 一致。
2、将最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值进行比较，根据 熟低原则，确定租赁资产的入帐价值。 若最低租赁付款额现值小于租赁资产公允价值，则以现值作为入帐价值，若公允价值小 于现值，则以公允价值作为入帐价值。
3、 计算未确认融资费用
未确认融资费用==最低租赁付款额外一最低租赁付款额现值 这个差额实际上是支付的利息费用。 4、 将初始直接费用计入资产现值
借：固定资产一一融资租入固定资产（最低租赁付款额现值 未确认融资费用
贷：长期应付款一一应付融资租赁款 银行存款（支付的初始直接费用）
（注意：将最低租赁付款额现值一以租赁资产公允价值进行比较，采用熟低原则, 那个低，哪个加上初始直接费用等于固定资产入帐价值）。
（二）分摊未确认的融资费用 实际上将未确认的融资费用按实际利率法计算， 分摊到相应的期间， 计入财务费用。 租 赁期满，分摊完毕。
注意：一定要学会计算，掌握期初应付本金余额。 当期应分摊的融资费用 ==期初应付本金余额 * 实际利率 期初应付本金余额
=上期期初应付本金余额-（上期应付租金一上期确认的融资费用） =上期期末应付本金余额==本期期初应付本金余额
每期支付租金时， 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款 借：财务费用
+初始直接费用）
（最低租赁付款额与现值或公允价值差额）
（各期租金之和+承租人担保的资产余值）
对出租方来讲是收款额，
20万元,
。
贷：未确认融资费用
注意： 若是在先付租金 （即租金不是在每年或每期期末支付， 而是在每年或每期期初支 付）的情况下， 租赁第一期支付的租金不含利息， 只需减少长期应付款，不必确认当期融资 费用。为什么？
因为： 计算最低租赁付款额现值时， 若是在期初支付利息， 则第一期支付的租金与现值 相等。没有含利息。只有后面支付的租金中，才含有利息，才需要确认融资费用。
借：长期应付款 贷：银行存款 （只作上面一笔分录，不同确认融资费用） （三） 租赁资产折旧的计提。 两个问题：
1、 折旧方法问题。按本企业折旧方法选定，应计提折旧额等于租赁开始日固定资产的 入帐价值。 2、 折旧年限问题。视租赁合同而定，若能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租 赁资产的使用权， 则可以租赁开始日的租赁资产可使用年限作为折旧年限， 否则应以租赁期 与租赁资产寿命两者中较短者为折旧年限。如
某租赁资产租赁开始日可使用寿命为 8 年，租赁期为 5 年，根据协议规定可知，承租人 到期将取得该资产的所有权，则可按 8 年作为折旧年限 ，如果根据协议不能确认承租人到 期将取得该资产的所有权，同折旧年限为 5 年。（租赁期 5 年可使用寿命 8 年） 提取折旧的会计分录： 借：制造费用
管理费用 等 （视该资产的使用部门而定） 贷：累计折旧 （四） 借：制造费用
管理费用 等 贷：银行存款 （五）
使用量等）为依据计算。
借：销售费用
贷：其他应付款
（六）出租人提供激励措施的处理
激励措施：
或有租金的处理 在或有租金发生时，计入当期损益。
或有租金与履约成本的区别在于金额不固定， 以时间长短以外的其他因素 （如销售量、
履约成本的会计处理。 通常直接计入当期损益。
1、 出租人提供免租期，即：如三个月免租金。
承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直接法或其他合理的方法进 行分摊。
2、 出租人承担了某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后 的租金费用余额在租
赁期内进行分摊。
（七）租赁期满时的会计处理
通常用三种情况：
1、 返还：如果租赁开始日最低租赁付款额中包含有承租人担保的资产余值，则租赁 期满返还时，
借：长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）
累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产 如果未包含担保余值，则 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
2、 优惠续租租赁资产
（1） 若续租，视同该项租赁一直存在，作相反分录。 （2） 若违约不租，需支付违约金时， 借：营业外支出
贷：银行存款
3、 购买租赁资产
（1）支付购买价款时， 借：长期应付款——应付融资租赁款 贷：银行存款
同时，借：固定资产——生产经营性固定资产 贷：固定资产——融资租入固定资产
（2）相关会计信息的列报与披露。
例题一：这个例题必须熟练掌握，每一步清清楚楚， 线。
（2） 租赁期开始日：租赁物运抵 A公司生产车间之日（即 2012年1月1日）。
（3） 租赁期：从租赁期开始日算起 36个月（即 2012年1 月 1 日--2014 年12月 31日）。 （4） 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 （6） 租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。 （7） 该生产线为全新设备，估计使用年限为 5年。
（8） 2013年和2014年两年，A公司每年按该生产线生产的产品一一微波炉的年销售收入的 1%向 B 公司支付经营分离收入。 2、A公司
（1 ）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （ 2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
1， 000， 000元。
（5） 该生产线在 2012年1月1日B公司的公允价值为 2, 600, 000元。
10 分钟要做完。资料：1、租赁合同
2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：程控生产
（3） 2013年、2014年A公司实现微波炉销售收入 10, 000, 000元和15, 000, 000元。 （4） 2014年12月31日，将该生产线退还 B公司。
（5） A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、 A公司的帐务处理如下 ： 1、 租赁开始日的帐务处理 第一步，判断租赁类型。
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%，没有满足 融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为
4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入帐价值。
本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率 最低租赁付款额的折现率。
最低租赁付款额 =各期租金之和+承租人担保的资产余值
=
1, 000, 000
*
3 + 0
= 3 , 000, 000
（元）
计算现值的过程如下：
每期租金1, 00, 000元的年金现值=1 , 000, 000* （ P/A, 8% 3）
查表得知，（P/A , 8% 3）= 2.5771 每期租金的现值之和=1, 000 , 000*2.5771 值 2 , 600 , 000 元。
根据熟低原则，租赁资产的入帐价值应为最低租赁付款额现值 第三步，计算未确认融资费用
。
-最低租赁付款额现值
未确认融资费用=最低租赁付款额 第四步，将初始直接费用计入资产价值。 租赁资产的入帐价值= 帐务处理为：
2012年1月1日,租入程控生产线： 借：固定资产一一融资租入固定资产
未确认融资费用
银行存款 10
第一步，确定融资费用分摊率。
由于租赁资产的入帐价值为其最低租赁付款额的折现值， 率，即8%
第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。
未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2012年12月31日
单位：元 应付本金减少
日期
差旅费10, 000 元。
2, 577, 100元（计算过程见后）
大于租赁资产公允价值的 90%即（2, 600, 000*90%）2, 340, 000元，满足融资租赁的第
8%乍为
= 2 , 577 , 100 （元），小于租赁资产公允价
2 , 577 , 100元。
=3 , 000 , 000 — 2 , 577 , 100= 422 , 900 （元）
2 , 577 , 100 + 10 , 000 = 2 , 587 , 100 （元）
2 , 587 , 100
, 900
3 , 000 , 000
422 , 000
贷：长期应付款一一应付融资租赁款 2、 分摊未确认融资费用的会计处理
因此该折现率就是其融资费用分摊
租金 ② 确认的融资费用 ③二期初⑤*8% 额 ④二②一③ 应付本金余额 期末⑤=期初⑤—④ ①
（一） 2012.1.1 ㈡ 2012.12.31 ㈢ 2013.12.31 ㈣ 2014.12.31 合计 1,000,000 1,000,000 1,000,000 3,000,000 206,168 142,661.44 74,040.56 422,900 793,832 857,338.56 925,929.44 2,577,100 1,783,268 925,929.44 0 2,577,100 作尾数调整：74, 070.56 = 1 , 000, 000- 925, 929.44
925, 929.4 = 925, 929.44 — 0
第三步，帐务处理为：
2012年12月31日，支付第1期租金： 借：长期应付款一一应付融资租赁款
贷：银行存款
1
1 ，000，000 ，000，000
2012年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用
为 206, 168/ 12= 17, 180.67 （元） 借：财务费用
17, 180.67
贷：未确认融资费用 17 , 180.67
2013年12月31日，支付第2期租金：
借：长期应付款一一应付融资租赁款
贷：银行存款
1
1 , 000, 000
, 000, 000
2013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用
为 142 , 661.44 /12= 11, 888.45 （元） 借：财务费用
11, 888.45
贷：未确认融资费用 11 , 888.45
2014年12月31日，支付第3期租金：
借：长期应付款一一应付融资租赁款
贷：银行存款
1
1 , 000, 000
, 000, 000
2014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用
为 74, 070.56 / 12 = 6, 172.55 （元） 借：财务费用
6, 172.55
贷：未确认融资费用 6 , 172.55
3、计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算。 融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法） 2012年1月1日 日期 （一） 2012.1.1 金额单位：元 固定资产原价 2,587,100 估计 余值 折旧率 当年折旧费 累计折旧 固定资产净值 2,587,100 0 31.42% 812,866.82 812,866.82 ㈡ 2012.12.31 1,774,233.18
㈢ 2013.12.31 34.29% 887,116.59 887,116.59 1,699,983.41 2,587,100 887,116.59 0 ㈣ 2014.12.31 34.29% 合计 2,587,100 0 100% 2,587,100 根据合同规定，由于 A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权， 因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。
本例中，租
赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限 5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月 增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按 计提折旧，即2012年应按11个月计提折旧，其他 2年分别按12个月计提折旧。 第二步，帐务处理：
2012 年 2 月 28 日，计提本月折旧= 812, 866.82/11 = 73, 6.98 （元）
借：制造费用一一折旧费
贷：累计折旧 73
73 , 6.98 , 6.98
35个月
2012年3月-2014年12月的会计分录，同上。
4、或有租金的帐务处理
2013年12月31日，根据合同规定，应向
借：销售费用
100 , 000
100 , 000
B公司支付经营分享收入 150, 000元 150 , 000
贷：其他应付款一一 B公司
2014年12月31日，根据合同规定，应向
借：销售费用
150 , 000
贷：其他应付款一一 B公司
5、租赁期届满时的会计处理
借：累计折旧 2
B公司支付经营分享收入 100, 000元
2014年12月31日，将该生产线退还 B公司：
, 587, 100
2 , 587, 100
贷：固定资产一一融资租入固定资产 五、关于融资租赁出租人的会计处理 （一）出租时，出租债权的确认
1、计算：最低租赁收款额
=最低租赁付款额+第三方担保余值
（只要有担保，说明有收取的权利）
2、 计算最低租赁收款额的现值
在计算现值时，要首先用插值法计算出内含利率，然后折现。
3、 计算未实现融资收益
=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额现值+未担保余额的现值）
4、计算长期应收款入帐价值
=最低租赁收款额+初始直接费用
借：长期应收款一一应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余值
贷：融资租赁资产
（最低租赁收款额现值+未担保余值的现值
允价值）
银行存款
未确认融资收益（差额）
（二）未实现融资收益分配的会计处理。两笔分录：
==融资租赁资产的公
借：银行存款
贷：其他应收款——应收融资租赁款
同时，确认当期实现的融资收益， 借：未确认融资收益 贷：租赁收入 当期应确认融资收益=期初租赁投资净额余额 =上期期末租赁投资净额余额 =本期期初租赁投资净额余额 注意，一定要会计算。
（三） 应收融资租赁款坏帐准备的计提。 计提、转销、转回的会计处理同应收帐款。
（四） 未担保余值变动的会计处理 未担保余值也是一种资产，所以每年年末都要对其进行检查。 若发现减值， 要提取 “未担保 余值减值准备”。 借：资产减值损失
贷：未担保余值减值余额 同时，借：未实现融资收益
贷：资产减值损失
（由于未担保余值减值相应冲减未实现融资收益）。 （五） 或有租金的处理 计入当期收入，借：银行存款
贷：租赁收入
（六）
（七） 租赁期满时的会计处理。 （八） 相关会计信息披露 例题二：沿用上面例题一的资料。
B公司的有关资料如下：
（1）该程控生产线帐面价值为 2， 600， 000 元。 （ 2）发生初始直接费用 100，000 元。
（3） 采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。
（4） 2013年、2014年A公司分别实现微波炉销售收入 10, 000, 000元和15, 000, 000 元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为 （5） 2014年12月31日，从A公司收回该生产线。 B 公司的帐务处理如下：
（ 1 ） 租赁开始日的帐务处理。
第一步,计算租赁内含利率。 根据租赁内含利率的定义,租赁内含利率是指在租赁开始日,使最低租赁收款额 的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和 的折现率。 由于本例中不存在于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值,因此最低租 赁收款额等于最低租赁付款额， 即租金*期数+承租人担保余值=1,000,000*3 + 0 = 3,000, 000（元）
因此有 1 , 000, 000* （ P/A,R, 3）= 2, 600, 000 + 100, 000 =2 , 700, 000 （元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）。
经查表，可知： 年金系数 2.7232 2.7 2.6730
5% R 6%
利率
100, 000元和150, 000。
租赁期间出租方不再提取折旧。 不用发生维修费用。
*实际利率
=上期租赁投资净额余额-（上期收到的租金-上期确认的融资收益）
2.7232- 2.7 2.7232- 2.6730
= 5%-R 5%-6% R
= 5.46%
即，租赁内含利率为 5.46%。
第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值
=（最低租赁付款额+第三方余值）+未担保余值
=［（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值］+未担保余值 =［（1, 000, 000*3 + 0）+ 0］+ 0
= 3, 000, 000 （元）
最低租赁收款额=1, 000, 000*3 = 3, 000, 000 （元）
最低租赁收款额的现值=1, 000, 000* （ P/A, 5.46%, 3）= 2, 700, 000 （元） 未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保 余值的现值）
=3, 000, 000- 2, 700, 000= 300, 000 （元） 第三步，判断租赁类型。
本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（
5年）的60% （小于75%，没有满
足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为 2, 600, 000元，大于租赁资产 原帐面价值的90%即2, 340, 000 （2, 600, 000*90%）元，满足融资租赁的第 4条标准, 因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。
第四步，帐务处理。
2012年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用： 借：长期应收款一一应收融资租赁款
贷：融资租赁资产
银行存款 未实现融资收益
100
3 , 000, 000 , 000
2 , 600, 000 300 , 000
（2）未实现融资收益分配的帐务处理
第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配怕未实现融资收益。
未实现融资收益分配表
2012年1月1日
单位：元 租赁投资净额 减少额 ① 日期 租金 ② 确认的融资收入 ③二期初⑤*5.46% 租赁投资净额余额 期末⑤=期初⑤—④ 2, 700, 000 ④二②一③ （一） 2012.1.1 ㈡ 2012.12.31 ㈢ 2013.12.31 ㈣ 2014.12.31 1,000,000 1,000,000 1,000,000 147, 420 100, 869.13 51, 710.87 852, 580 9, 130.87 948, 2. 13 1, 847, 420 948, 2.13 0
3,000,000 300, 000 合计
作尾数调整：51, 710.87 = 1 , 000, 000- 948, 2.13
948, 2.13 = 948, 2.13 — 0
第二步，帐务处理。
2012年12月31日，收到第1期租金： 借： 银行存款
1
, 000, 000
1
贷：长期应收款一一应收融资租赁款 2012年1-12月，每月确认融资收入时，
借：未实现融资收益
贷：租赁收入 借： 银行存款
1
12, 285（ 147, 420/12） 12 , 285
, 000, 000
1
2, 700,000
, 000, 000
2013年12月31日，收到第2期租金：
贷：长期应收款一一应收融资租赁款
2013年1-12月，每月确认融资收入时，
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
8 , 405.76 （ 100, 869.13/12） 8 , 405.76
, 000, 000
2014年12月31日，收到第3期租金：
借：银行存款1 , 000, 000
贷：长期应收款一一应收融资租赁款
2014年1-12月，每月确认融资收入时，
借：未实现融资收益
贷：租赁收入
（3 ）或有租金的帐务处理。
2013年12月31日，根据合同规定，应向 借：应收帐款—— A公司 100
贷：租赁收入
100
, 000
A公司收取经营分享收入 150, 000元。 , 000 , 000
A公司收取经营分享收入 100, 000元。 , 000 4309.24 4309.24
（ 51 , 710.87/12） 1
, 000, 000
2014年12月31日，根据合同规定，应向 借：应收帐款—— A公司 150
贷：租赁收入
150
（4） 租赁期届满时的帐务处理。
2014年12月31日，将该生产线从 A公司收回，作备查登记。 （5） 财务报告中的列示与披露（略）
这道题差两个条件，一个是市场利率即折现率， 1）计算最低租赁付款额的现值
按10%二是每年年末支付一次租赁费。
四年总租金330万元、租赁期四年、 每年年末 82.5万元 第1年租赁费现值= 第2年租赁费现值= 第3年租赁费现值= 第4年租赁费现值=
82.5/ (1 +
10%) (1 + 82.5/
10%) (1 +
82.5/
10%) (1 +
82.5/
10%)
=82.5/1.1
2
= 75 =68.18
= 82.5/1.21
3
=82.5/1.331 =61.98 =82.5/1.41 =56.35
4
未确认融资费用分摊表(实际利率法)单位：万元 应付本金 确认的 融资费日期 租金 减少额 用 应付本 金余额 261.51 第1年初 第1年末 第2年末 第3年末 第4年末 82.5 82.5 82.5 82.5 330 26.15 20.52 14.32 7.5 68.49 56.35 61.98 68.18 75 261.51 0 205.16 143.18 75 0 合计 租入固定资产入帐价值=现值+初始直接费用= 未确认融资费用= 330- 261.51 = 68.49 借：固定资产一一融资租入固定资产
未确认融资费用 68.49 贷：长期应付款330
银行存款30
2) 第1年末，支付租金时，
借：长期应付款一一应付融资租赁设备款
贷：银行存款82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用26.15
291.51
261.51 + 30= 291.51
82.5
贷：未确认融资费用 26.15 (261.51*10% ) 提取折旧时， 借：制造费用72.8775
贷：累计折旧 72.8775 (291.51/4 年)
第2年末，支付租金时，
借：长期应付款一一应付融资租赁设备款
贷：银行存款82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用20.52
贷：未确认融资费用 20.52
[261.51-
(82.5-26.15 ) ]*10% 82.5
提取折旧时， 借：制造费用 72.8775
贷：累计折旧 72.8775
第 3 年末，支付租金时， 借：长期应付款——应付融资租赁设备款 82.5
贷：银行存款 82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用 14.32
贷：未确认融资费用 14.32 [205.16- 提取折旧时， 借：制造费用 14.8
贷：累计折旧 14.8
第 4 年末，支付租金时，
借：长期应付款——应付融资租赁设备款 82.5
贷：银行存款 82.5 分摊未确认融资费用时， 借：财务费用 7.5 贷：未确认融资费用 7.5 提取折旧时，借：制造费用 72.8775 贷：累计折
旧 72.8775 租赁期满，借：固定资产——生产用固定资产 261.51 贷：固定资产——融资租入固定资产 261.51 第十章 自测单选题 1、 C 2 、 A 3
、 B
4
、 C
5 、 A
(82.5-20.52 ) ]*10%
(500 000+100 000-200 000-100*10% = 39 万元) 6、B (见第 252 页) 7 10、 B 借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
业务练习题
练习一 参 1) 借:银行存款 800 000
贷：实收资本--甲单位800 000
2 )借：无形资产400 000
贷:实收资本--乙单位400 000 3 )借:固定资产--设备300 000
贷:实收资本--丙单位300 000
4 )
借：固定资产--设备15 000
贷:实收资本--丁单位15 000
5) 借:利润分配--取法定盈余公积 74 000
贷:盈余公积--法定盈余公积74 000 、A (75-60*15%)
8
、B 9
、C
6) 借:资本公积70000
盈余公积30000 贷:实收资本100 000
练习二参
D投资后实收资本总额 ==500+200== 700万元。 取得20%勺股份，实收资本为
700
X 20%= 140万元 借：银行存款 2000 000
贷：实收资本--D 1400 000
资本公积600 000
练习三 练习四
可不做。
这道题目出的非常好，涉及到好几个重点！
1 )这个属于附加服务年限条件的权益性结算股份支付
费用和资本公积计算过程表
单位：元
年份 计算 2007 50*2000 份*18*1/3 2008 50*2000 份*18* (2/3-1/3 ) 2009 50*2000 份*18* (3/3-2/3 ) 当期费用 600 000 600 000 600 000 累计费用 600 000 1 200 000 1 800 000 帐务处理：
(1) 2007年1月1日，授予日不作帐务处理。 (2) 2007 年 12 月 31 日， 借：管理费用600 000
贷：资本公积一一其他资本公积 (3) 2008 年 12 月 31 日， 借：管理费用600 000
贷：资本公积一一其他资本公积
600 000 600 000
(4) 2009 年 12 月 31 日， 借：管理费用600 000
贷：资本公积——其他资本公积 600 000 50 人全部行权 借：银行存款 400 000 ( 50*2000 股*4 元/ 股)
资本公积——其他资本公积 1 800 000 贷：股本 100 000 (每股 1 元面值)
资本公积——股本溢价 2 100 000
2)这是一个可转换债券的实例
可转换公司债券总结：因为可转换公司债券既有股票的性质，又有债券的性质，发行时 关键在
于确定可转换债券负债成分的公允价值以及权益成分的公允价值， 可转换债券负债成 分的公允价值按照正常发行债券分别计算债券本金的现值， 年金现值， 加起来就是负债成分 的公允价值。然后用债券的发行价格减去负债成分的公允价值即为权益成分的公允价值。
(1)2007年 1月 1日发行债券时，首先，确定债券负债成分的公允价值。 1000 元/ 份x 1000 份X 1/ ( 1+5% 3+1000X 1000X 4%X [1/ (1+5%)+1/( 1+5%)2 +1 / (1+5%)3]
=1 000 000 X 1/1.157625+1 000 000 X 4%X( 1/1.05+1/1.1025+1/1.157625 =1 000 000 X 0.8638+40 000 X( 0.9524+0.9070+0.8638 )
=863 800+108 928 = 972 728 元 可转换公司债券的权益成分的公允价值 1 000 000 — 972 728 = 27 272元
借：银行存款 1 000 000
应付债券——利息调整 27 272
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 1 000 000
资本公积——其他资本公积 27 272
( 2) 2007 年 12 月 31 日，确认利息费用时， 借：财务费用 48 636.4( 972 728 X5% )
贷：应付利息 40 000(1 000 000 X 4%)
应付债券——可转换公司债券——利息调整 8636.4
( 3) 2008 年 1 月 1 日，债券人行使转换权时， 转换的股份数=100*300 = 300 000股
借: 应付债券——可转换公司债券——面值 1 000 000
资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 27 272
)
贷：股本300 000
应付债券一一可转换公司债券一一利息调整 资本公积一一股本溢价 708 636.4 3） 2007年11月1日 借:可供出售金融资产一一成本
贷:银行存款240 000 2007年12月31日
借：可供出售金融资产一一公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
40 000
240 000
18 635.6
40 000
公允价值变动）
（可供出售金融资产有几个明细科目，成本
4） 这个属于投资性房地产的核算。即生产用房转为出租，也即转为投资性房地产。 借：投资性房地产一一成本
累计折旧150 000 贷：固定资产500 000
资本公积一一其他资本公积 50 000
2） 计算华盛公司所有者权益变动额 （1） 权益性结算股份支付 资本公积一一其他资本公积
0 400 000
资本公积一一股本溢价 2 100 000 股本增加100 000
（2） 股本 增加300 000 资本公积一一股本溢价 708 636.4 （3） 可供出售金融资产
资本公积一一其他资本公积
增加40 000
（4） 生产用房屋转换为投资性房地产 资本公积——其他资本公积 累积股本增加400 000元 资本公积——股本溢价增加=
2 100 000+708 636.4 = 2 808 636.4
40 000+50 000 = 90 000 增加50 000
资本公积——其他资本公积增加=
3） 金海公司会计分录 占40%殳份，权益法
借：长期股权投资 1 319 454.56
贷：股本 160 000
资本公积——股本溢价 1 123 454.56 资本公积——其他资本公积 36 000 练习五 这是一道
可转换公司债券题。 1)
2007年1月 1日，发行可转换公司债券时，首先计算债券的负债成分
的公允价值 42
=5000 X 1000 X 1/ (1+7% +5000 X 1000 X 4%< [1/ (1+7% +1/ (1+7% + 1/ ( 1+7% +1/ (1+7% ]
34
= 5 000 000 X 1/1.3108+5 000 000 X 4%<
)
(1/1.07+1/1.1449+1/1.225043+1/1.3108 =3 814 4.45+677 440 权益成分公允价值=
= 4 491 904.45 (票面利率低于市场利率，折价发行)
= 508 095.55
5 000 000 — 4 491 904.45
借：银行存款 5 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 贷：应付债券——可转换公司债券——面值
508 095.55 5 000 000
资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 508 095.55
2)
) 200 8年1 2月3 1日，计算利息费用时，
应计入财务费用的利息= 4 491 904.45 X 7%=314 433.31 当期应付未付利息= 5 000 000 X 4%= 200 000 借：财务费用 314 433.31
贷：应付利息 200 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 114 433.31
3)
2008 年 7 月 1 日行使转换权时，
转换的股份数= 1000X150=150 000 股 借：应付债券——可转换公司债券——面值 5 000 000
资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 508 095.55 贷：股本 150 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 393 662.24 资本公积——股本溢价 4 9 433.31
第十一章
1 、 C 累积优先股的积欠股利在董事会公布分派以前并不构成公司的一项负债。 2、 A 第 268 页，回购时，借库存股，贷银行存款
注销时，借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润，贷库存股。
3、 A 借：银行存款 12 000 000
贷：股本10 000 000
资本公积——股本溢价 2 000 000
借：资本公积一一股本溢价
贷：银行存款 2 000 000
4、 条件好象不全。 5、 B 借：应付股利 6、 D
贷：银行存款
2 000 000
参考优先股就可以
7、 C 不影响企业损益，只会引起企业资产和股东权益的减少。 8、 A 不发生变化。因为不涉及盈余公积和未分配利润， 藏股票和减资账务处理总结 （一）库藏股票 库藏股票是指公司 收回发行在外，但尚未注销的本公司股票。公司所持有的其他公司的 股票、或者本公司尚未发行的股票以及由本公司收回并加以注销的本公司股票均不属于库藏 股票。 库藏股票不是资产，是股东权益的减少，库藏股票没有投票权、优先认股权、利润分 配权和财产的清算权，但可以参与股票的拆细 。在我国，公司法明令严禁公司拥有库藏股 满足雇员报酬合同的需要； 影响该公司股票交易活动及 票。但在国外，库藏股票比较普遍， 主要基于下列几方面的考虑： 为应付可能的被收购与兼并；减少流通中股份以提高每股盈余； 股价；满足日后可能的吸收合并的需要等。 不管公司出于何种原因购买库藏股票， 其会计处理都是减少企业的资产和股东权益。 公司可根据取得库藏股票的不同意图来 库 实际上是库存股票成本法的核算。 库藏股票的会计处理方法可分为成本法和面值法两种， 选择其中的方法。 ［例5］假设甲公司在2000年5月10购买其流通在外的普通股 10万股，每股6元。 （1）按成本法核算，则应作分录： 购回股票时： 借：库藏股票 600 000 贷：银行存款 600 000 ① 如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行 4万股，则应作分录： 借：银行存款 280 000 贷：库藏股票 240 000 资本公积一一库藏股票40 000 ② 如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。 借：银行存款 200000 资本公积一一库藏股票40000 贷：库藏股票 240000 ③ 如果公司在12月1日办理减资手续，注销了购回的 10万股。 借：股本 100 000
资本公积一一普通股溢价 140 000 贷：库藏股票 240 000 （2）按面值法核算，则应作分录： 购回股票时： 借：库藏股票 100 000 资本公积 ——普通股溢价 400 000 留存收益100 000 （股本溢价不足抵减） 贷：银行存款 600 000 ① 如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行 4万股，则应作分录： 借：银行存款 280 000 贷：库藏股票 40 000 资本公积一一库藏股票240 000 ② 如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。 借：银行存款 200000 贷：库藏股票 40000 资本公积一一库藏股票160000 ③ 如果公司在12月1日办理减资手续，注销了购回的 10万股。 借：股本 100 000 贷：库藏股票 100 000 上述库藏股票会计处理的两种方法， 面值法的会计处理相对复杂， 而成本法则较为简单。 如果公司购买库藏股票的目的不是减资， 而是为了在适当的时机再次发行， 或者购回的库藏 其在资 股票的最后处置尚未确定， 一般应选用成本法。 库藏股票选用的会计处理方法不同， 值法时，库藏股票应直接列为股本的减项。 （二）减资 产负债表上的披露也不一样。采用成本法时，库藏股票的成本应作为股东权益总额的减项； 而采用面企业的资本不可随便增减，只有符合规定的条件，才能按规定的程序办理增资或减资的 会计处理，以信守资本保全原则。公司减少资本的原因大体上有两种： 二是企业发生严重亏损因而需要减资，其会计处理如下： 1•因资本过剩而减资。由于 股本”科目是按股票的面值登记的， 所以收购本企业股票时， 也应当按面值注销股本。 超出面值付出的价格，应区别情况处理： 收购溢价发行的股票，则 首先冲销原溢价收入，超过部分，凡提有盈余公积的，则冲销盈余公积；如盈余公积仍不足 以支付收购款的，则冲销未分配利润。凡收购面值发行的股票，则直接冲销盈余公积、 配利润。现举例说明如下： ［例6］华发股份有限公司由于经营规模缩小，资本过剩，经批准采用收购本公司发行在 外股票的方式减资 200万元。公司原发行股票每股面值 40万股。该公司提取的盈余公积为 10元，发行价格15元，原发行股票 10元，所以减少200 100万元，未分配利润为 120万元。 未分 一是资本过剩而减资； ① 假设该公司以每股 18元的价格收购本公司股票，由于每股面值 万元股本要收购20万股股票。又由于收购价格18元高出每股面值 8元，即每收购一股股票 要多付8
元，共收购20万股，因此，该公司共超面值支付 160万元。因为该公司原溢价发 行了 40万股该种股票，溢价收人为 2000000元（40万股X（ 15-10 ）元/股），所以收购该 种股票超面值支付的160万元应从原股票溢价收人中列支。应作如下会计分录： 借：股本一一普通股2 000 000 资本公积一一普通股溢价 1 600 000 贷：银行存款 3 600 000 ② 假设该公司以每股 25元的价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值 共计300万元（20万股X15元/股）。由于该种股票是溢价发行股票，所以超面值支付款 项首先应冲减原股票溢价收入，不足冲销部分 如下会计分录： 借：股本一一普通股2 000 000 资本公积一一普通股溢价 2 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：银行存款 5 000 000 ③ 假定该公司以每股 28元的价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值 共计360万元（20万股X18元/股），应先后冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。应 作如下会计分录： 借：股本一一普通股2 000 000 资本公积一一普通股溢价 2 000 000 盈余公积 1 000 000 利润分配一一未分配利润 600 000 贷：银行存款 5 600 000 应该指出，如果购回本公司股票所支付的价款低于股票面值， 资本公积。 如果上例中收购的股票尚未办理注销手续，公司收购回来的本公司股票就构成了库藏 股票。此时，上例会计分录中就不是借记 股本”科目，而是应当借记 库藏股票”科目，待 到注销股本时，再借记 股本”科目，贷记 库藏股票”科目。尚未注销的库藏股票如果再发 行，可以比照发行股票去处理，但在作会计分录时，要运用库藏股票”科目，而不是运用股 本”科目。 2•因严重亏损而减资。公司因严重亏损而减资一般采用注销资本的办法，实际上就是用 资本弥补亏损。非股份公司注销资本时，应借记 实收资本”科目，贷记 利润分配一一未分 配利润”科目。股份公司采用注销股份或注销每股部分金额的办法，实际上是用股本弥补亏 损，在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记 配利润”科目。 ［例13］东升股份有限公司的股本总额为 6 000 000元，开业以来经营情况不佳，于今年 发生严重亏损，亏损金额为 2 800 000元。经股东大会决议，采用注销股本办法，以使公司 转人正常经营，公司注销股本时应作如下会计分录： 借：股本一一普通股2 800 000 贷：利润分配一一未分配利润 2 800 000 公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况， 在有关明细科目和备查簿中作详细记 股本”科目，贷记利润分配一一未分 那么，差额部分应当列作 18元， 100万元（300-200）应冲减盈余公积。应作 15元，
录。 1） 发行5000股时， 借：银行存款250 000
贷：股本100 000
资本公积——股本溢价 150 000
2） 购回1000股时，
借：库存股票70 000 （按成本记帐）
贷：银行存款70 000
3） 再售出1000股时， 借：银行存款65 000
资本公积——股本溢价 5 000 贷：库存股票70 000 9、 A实际上库存股票面值法的核算 1） 发行10 000股时， 借：银行存款300 000
贷：股本100 000 资本公积——股本溢价 200 000 2） 购回时，
借：库存股票20 000 （按面值记帐）
资本公积一一股本溢价 60 000 贷：银行存款80 000
3） 再售出1000股时， 借：银行存款35 000
贷：库存股票10 000
资本公积——股本溢价 25 000
4）再发行 500 股时， 借：银行存款 10 000
贷：库存股票 5 000
资本公积——股本溢价 5 000 只有当购回股票时，实际支付价款大于面值的差额超过发行股
票时增加的资本公积时， 才依次冲减盈余公积、未分配利润。
10、 D 借银行存款，贷库存股票，贷（或借）资本公积——股本溢价
业务练习题
1、 参 发行净收入==110元x 10 000元/股X（ 1-2%） == 1 078 000 元
借：银行存款 1078000
贷：股本 1000000
资本公积 78000
2、 每股净资产价值= 777 000/40 000 = 19 .425元/股 3、 1 ）发行 2000 股时，借：银行存款 130 000
贷：股本 80 000
资本公积——股本溢价 50 000
2） 购回 300 股时， 借：库存股票 21 000
贷：银行存款 80 000
3） 再售出 100 股时， 借：银行存款 6800
资本公积——股本溢价 200 贷：库存股票 7 000 资产负债表股东权益栏：
股本 80 000 ，减，库存股票 14 000 ，资本公积 49 800 ，未分配利润 15 000 。
（注， 当公司持有库存股票时， 分配股利应受到， 即应按库存股票成本额对其留存权益 作出， 保留与库存股票取得成本等额的留存收益，以股利的发放。） 利润只有 1000 元可用以分配。 4、 1 ）提取盈余公积，
借：利润分配——提取盈余公积 1 500 000
贷：盈余公积1 500 000 宣布发放现金股利
借：禾U润分配一一应付现金股利或利润 2 000 000
贷：应付股利 —— A 800 000
——B 1 200 000
而上述未分配
2） 2008年2月31日C股东出资
因C股东出次190万元+30万元=220万元，总资本为 2000万元，C占10%殳份。 则资本公积=220 — 200= 20万元
3） 借：固定资产 300 000
银行存款1 900 000
贷：实收资本—— C 2 000 000
资本公积一一资本溢价 200 000
4） 总资本2000万元，C占10% A和B占90%贝U A 所占比例=40%*90/100 = 36% B 所占比例=60%*90/100 = 54%
5） 2008年12月31日资产负债表摘要 华宇公司所有者权益
2008 年12月31日 项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 第十二章
单选：1、C 2、A受托代销商品收到的手续费，在有权收取手续费时确认收入
3、 C销售时，借：应收帐款 23400，贷：主营业务收入 20 000,应交税费一一应交 3400, 26日付款享受1%的现金折扣。 4、 ？
单位：万元 金额 2000 20 150 150 2320 5、 C 2005 年应确认收入=500/1600*2000 = 625 （万元）
2006 年应确认收入=500+600/1600*2000-625 = 750 （万元）
6、B
7、 C 罚没收入属于营业外收入，出售固定资产收入属于固定资产清理，出售的收入与帐面 价值差额记入营业外收入或营业外支出， 出售无形资产收入与帐面价值差额直接计入营业外 收入或支出。 8、C
9、 B 应为 28000
8-
（20-12-3 ） -2000 = 28000
10、 D 确认收入时，再确认成本。 借：应收帐款或银行存款 100 000
主营业务收入 100 000
同时，借：主营业务成本 85 000 贷：发出商品 85 000 业务练习题 1、 第 1 年，确认收入= 20/20+80*120 = 24
1 ）实际发生生产成本时，借：有关生产费用等 200 000 ，贷：原材料等 200 000 2） 预收帐款，借银行存款
300 000 贷：预收账款 300 000
3） 确认收入，借：预收帐款 240 000 ，贷：主营业务收入 240 000 4） 结转成本，借：主营业务成本 200 000 ，贷：有关生产费用 200 000 第 2 年 确认收入=50/50+30*120-24 = 51
1 ）发生生产成本时，借：有关生产费用等 300 000 ，贷：原材料等 300 000 2） 预收帐款，借：银行存款 450 000 贷：预收账款 450 000 3） 确认收入，借：预收帐款 510 000 ，贷：主营业务收入 510 000 4） 结转成本，借：主营业务成本 300 000 ，贷：有关生产费用 300 000 第3年 确认收入=120-75 = 45
1 ）发生生产成本时，借：有关生产成本等 300 000 ，贷：原材料等 300 000 2） 预收帐款，借：银行存款 450 000 贷：预收账款 450 000 3） 确认收入，借：预收帐款 450 000 ，贷：主营业务收入 450 000 4） 结转成本，借：主营业务成本 300 000 ，贷：有关生产费用 300 000
2、 1 ）发出商品时，借：分期收款发出商品 60 000
2）第 1 次收到款项时，借：银行存款 50 000
贷：库存商品 60 000
贷：主营业务收入 50 000
同时，借：主营业务成本 300 000
贷：分期收款发出商品 300 000
3）第 2 次收到款项时，借：银行存款 30 000
贷：主营业务收入 30 000
同时，借：主营业务成本 18 000
贷：分期收款发出商品 18 000
4） 第 3 次收到款项时，借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
同时，借：主营业务成本 12 000
贷：分期收款发出商品 12 000
3、本题属于在年度财务报告批准报出后退回的，应通过“以前年度损益”科目核算。 销售商品时，借：应收帐款 11 700
贷：主营业务收入 10 000 应交税金——应交
1700
结转成本，借：主营业务成本
6 000
贷：库存商品 6000
11500
12 日内付款时，借：银行存款
财务费用
200
贷：应收帐款 11700（简便起见）
1992 年 5 月退回 50%， 1）
以前年度损益调整 5 000 （已作的收入
50%) 借：
应交税金——应交 850
贷：银行存款 5750
以前年度损益调整 100（原享受的半折
一 扣）
2）
借： 库存商品 3 000
贷：以前年度损益调整
3 000
3）计算多交的所得税（ 5000-3000-100 ） *33% 借：应交税费——应交所得税 627
贷：以前年度损益调整 627
4）结转，借：利润分配——未分配利润
1273
贷：以前年度损益调整 1273
（5000-3000-100-627 = 1273即因计算收入而多计算的净利润。）
4、成本回收法 关键在于发出商品时，借：分期收款发出商品，贷：库存商品。应收的收入记入递延收 入，平时冲减分期收款发出商品， 待分期收款发出商品冲减完毕， 即成本收回后才作收入处 理。 1 ）发出商品时，借：分期收款发出商品 60 000
贷：库存商品 60 000 借：应收帐款 90 000
贷：递延收入 90 000
2） 第 1 次收到款项时， 借：银行存款 5000
贷：应收帐款 5000 借：递延收入 5000
贷：分期收款发出商品 5000 3） 第 2 次收到款项时， 借：银行存款 45 000
贷：应收帐款 45 000 借：递延收入 45 000
贷：分期收款发出商品 45 000 4） ）第 3次收到款项时， 借：银行存款 40 000
贷：应收帐款 40 000 借：递延收入 40 000
贷：分期收款发出商品 10 000
5、1）完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 本年收入的确认=劳务总收入X本年末止劳务完工程度-以前年度已确认收入
主营业务收入 30 000
本年费用的确认=劳务总成本X本年末止劳务完工程度-以前年度已确认费用 本年收益=本年确认的收入-本年确认的费用
完成合同法是指对于劳务合同， 只有在合同完工时才确认收入， 一般的管理费用也分配 到每项合同而不计入期间成本。即合同完工一并确认收入和成本，计算收益。 2） 合同不跨年度时采用完成合同法较好。跨年度则采用完工百分比法较好。 3） ？
4）例如同一项工程，工程期限为 4 个月，完工后收入 100万元，成本 80 万元，利润 20 万 元。 若一种工期是当年 2 月至 5月，另一种从当年 11月至下一年 2 月，都采用合同完成 法。则第 2 种情况，当年收入就为 0，大大影响报表反映的收入、成本、损益。 （第 296 页） 第十三章 费用和损失 自测单选题
1、 D 出租包装物收入， 贷记其他业务收入， 包装物摊销借记其他业务成本。随商品出售单 独计价的包装物的收入， 贷记其他业务收入， 摊销成本借记其他业务成本。 购进包装物发生 的， 借记应交税费——应交， 随商品出售不单独计价的包装物成本， 借记销售 费用。
2、 B 固定资产盘盈按照重置完全价值扣除估计折旧后的净值作为营业外收入处理，盘亏 净值作为营业外支出， 专设销售机构人员的工资及相关费用记入销售费用， 自然灾害造成的 流动资产净损失计入营业外支出——非常损失，退休人员工资计入管理费用。 3、 ？
4
、C 5
、C ABD 都计入资产减值损失。
6、 B自然灾害造成的损失扣除赔偿款后的净损失计入营业外支出一一非常损失。 7、 B 印花税在交纳时直接借记管理费用，贷记银行存款。
8、 D 见第 267 页。
9、 A 借记其他应付款——包装物押金，贷记营业外收入——没收出租物押金 10、 D 应计入汇兑损益 业务练习题
1、借：管理费用——业务招待费 140 000
管理费用—— 聘请甲方机构费用 50 000
贷：银行存款 190 000
业务招待费一律记入管理费用， 在计算应纳所得税时， 要根据销售额的一定比例计算应予税 前扣除的金额。
2、1）借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 38 040
——应交城市维护建设税 2902
——教育费附加 726 总结：营业税金及附加科目核算企业经营活动发
生的营业税、
消费税、 城建税、资源税和教
育费附加等，房产税、车船使用税、印花税、土地使用税四个小税种在“管理费用”科目核 算。 2）借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 1500
——应交城市维护建设税 75
——教育费附加 19 借：管理费用——印花税 50
贷：现金 50
3、1）借：原材料 20 400 应交税金——应交 3400
贷：应付帐款—— C公司23 400
银行存款 400
2）借：生产成本 26 000
制造费用 7 000 贷：原材料 33 000
3） 借：生产成本 4 000
制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：银行存款 7 000
4） 借：待摊费用 300
贷：银行存款 300
5）
借：现金 48 000
贷：银行存款 48 000
借：生产成本 25 000
制造费用 10 000 管理费用 8 000 销售费用 5 000
贷：应付职工薪酬 48 000
借：应付职工薪酬 48 000
借：管理费用贷：现金 48 000
— —职工福利费 6720
工会经费 960 ——职工教育经费 720
贷：应付职工薪酬 8400 7）借：制造费用 2500
管理费用 1000 贷：累计折旧 3500
8）借：财务费用 120
应付利息 1320 贷：银行存款 1440
9）借：销售费用——广告费 5000
银行存款 5000
10）借：管理费用 120
贷：累计摊销 120
11）借：管理费用 2000
贷：银行存款 2000
12）借：生产成本 21500
贷：制造费用 21500
13）借：银行存款 81900
贷：主营业务收入 70000
应交税费——应交（销项税）借：主营业务成本 50000
贷：库存商品 50000
14）借：营业税金及附加 744
11900
贷：应交税费 ——应交城市维护建设税
——教育费附加 149
595
15）借：银行存款 52 000
贷：无形资产 30 000 应交税费——应交营业税 2 600 营业外收入 19 400
16）发生自然灾害损失
借：待处理财产损失 35 000
累计折旧 35 000
贷：固定资产 70 000 经批准，借：营业外支出——非常损失 35 000
贷：固定资产 35 000
17）借：资产减值损失 16 000
贷：存货跌价准备 2 000
无形资产减值准备 3 000
固定资产减值准备 10 000 在建工程减值准备 1 000
18）结转当月损益类帐户余额
借：本年利润 137 0
贷：产品销售成本 50 000
管理费用 25 200 财务费用 120 销售费用 10 000 营业税金及附加 744 营业外支出 35 000 资产减值损失 16 000
借：产品销售收入 70 000
营业外收入 19 400 贷：本年利润 400
总结：这一道题比较重要，从购进原材料到领用、到加工、支付工资费用、管理费用、销售 费用等，
到结转本年利润，基本上是一个整过程的核算。
第十四章自测单选题
1、 D无法查明原因的现金短缺，借记管理费用，贷记待处理财产损益。
期末计提带息应收票据利息，借记应收利息，贷记财务费用。
外币应收帐款发生的汇兑损失，借（或贷）财务费用，贷（或借）应收帐款。 无法收回的款项，借记坏帐准备，贷记应收帐款。
2、 B接受货币性资产捐赠，借记银行存款，贷记营业外收入一一捐赠收入
向其子公司提供担保，不用做会计分录。 以低于应付债务帐面价值的现金清偿债务，如
借：应付帐款100
贷：银行存款80
营业外收入20
权益法下按持股比例确认应享有的份额， 借记长期投资一一损益调整，贷记投资收益 3、 D 4、 A
预计负债一一产品质量保证费用
2007 年 12 月 31 日 500 000
2008年实际发生 400 000 2008 年 12 月 31 日 提 500 000
2008年12月31日余额 600 000
提取时，借：销售费用
贷：预计负债一一产品质量保证费用
实际发生维修费用时，借：预计负债一一产品质量保证费用
贷：原材料
、银行存款等
负债的计税基础=帐面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可抵扣的税 额=600 000 — 600 000 = 0
5、 D应纳税务暂时差异产生的两种情形，一是资产的帐面价值大于计税基础；二是负债的 帐面价值小于计税基础。提取减值准备会导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣差异。
A、B、 C 均是资产的帐面价值大于计税基础， D 是属于资产的帐面价值小于计税基础。 660 万元
税前利润1800万+超过全年计税工资的部分 200万=应纳所得税额=2000万元 7、 c •预提产品保修费用
预计负债一账面价值大于计税基础，产生可抵扣差异。
、 C 2000-200+160+40=2000
6、A
8、 D [900+ （540-270 ）]*33%=386.1 9 10、c.分别列示。 业务练习题
1、 1）营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费 用一资产减值损失+公允价值变动损益（亏损为-）+投资收益（损益为-） =500 + 30+ 70— 360—1.1 — 23—1.3 — 0.98 —1.3 = 212.32 利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出 =212.32 + 5.2 — 6 = 211.52 万元 2）借：本年利润 3 936 800
贷：产品销售成本 3 600 000
营业税金及附加 11 000 其他业务成本 230 000 管理费用 9 800 财务费用 13 000 销售费用 13 000 营业外支出 60 000
借：产品销售收入 5 000 000
其他业务收入 300 000 投资收益 700 000 营业外收入 52 000 贷：本年利润 6 052 000
2、 1）应纳税所得额=企业税前会计利润 700 000—国债利息收入 20 000 （免所得税）+ （实 际发放工资 270 000—计税工资 240 000）—（税法折旧 120 000—会计折旧 100 000）—应 享有联营企业税后净利润的份额 110 000*40%
=700 000 — 20 000 + 30 000 — 20 000 — 44 000
= 6 000
应纳所得税额=应纳税所得额 *所得税率=6队000*33%^ 213 180元
2）借：所得税费用 213 180
贷：应交税费 --- 应交所得税 213 180
会计直线法折旧 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 税法年数总和法折旧 72 000 54 000 36 000 18 000 0 0 180 000 /预计使用寿命年数总和 * 100% 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 合计 180 000 年数总和法年折旧率=尚可使用年限
年折旧额=（固定资产原值
-预计净残值）*年折旧率
差异 帐面价值 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 第六年 170 000 140 000 110 000 80 000 50 000 20 000 计税基础 128 000 74 000 38 000 20 000 20 000 20 000 应纳税差异 可抵扣差异 42 000 66 000 72 000 60 000 30 000 0 第一年:
当期所得税=[300 000 — (72 000 - 30 000 ) ] * 33% =258 000*33% = 85 140
* 33% =42 000 * 33%
递延所得税负债=应纳税差异
=13860
借：所得税费用99000
贷：应交税费一一应交所得税
递延所得税负债 13860
85140
第二年：
当期所得税=[300 000 — (54 000 - 30 000 ) ] * 33% =91 080 应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债
=66 000 * 33% — 42 000 * 33% = 7920 借：所得税费用99000
贷：应交税费——应交所得税
91080
递延所得税负债 7920
第三年： 当期应交所得税=[300 000 — ( 36 000 — 30 000 ) ] * 33% = 97 020 应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债 =72 000 * 33% — 66 000 * 33% = 1980 借：所得税费用 99000
贷：应交税费——应交所得税 97020
递延所得税负债 1980
第四年：
当期应交所得税=[300 000 — ( 18 000 — 30 000 ) ] * 33% = 102 960 应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债 =60 000 * 33% — 72 000 * 33% = -3960 借：所得税费用 99000
递延所得税负债 3960
贷：应交税费——应交所得税 102960 第五年：
当期应交所得税=[300 000 — ( 0 — 30 000 ) ] * 33% = 108 900 应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债 =30 000 * 33% — 60 000 * 33% = -9900 借：所得税费用 99000
递延所得税负债 9900
贷：应交税费——应交所得税 1000 第六年：
当期应交所得税=[300 000 — ( 0 — 30 000 ) ] * 33% = 108 900 应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债 =30 000 * 33% — 60 000 * 33% = -9900
借：所得税费用 99000
递延所得税负债 9900
贷：应交税费——应交所得税 1000
总结：从上面例子当中可以给出以下结论：
1) 当期的所得税费用由当期应交所得税和当期应确认的递延所得税负债两部分组成。 2) 当期应确认的递延所得税负债=期末递延所得税负债一期初递延所得税负债 3)
6 年中两种办法计算的所得税费用和应交所得税是相等的，只不过是在每个年度有所差
异。
4、主要练习用税前利润弥补以前年度亏损。 1) 2000 年： 借：利润分配——未分配利润 20 000
贷：本年利润 20 000
2) 2001 年： 借：本年利润 5000
贷：利润分配——未分配利润 5000
3) 2002 年： 借：本年利润 1000
贷：利润分配——未分配利润 1000
4)
2003 年： 借：本年利润 1000
贷：利润分配——未分配利润 1000
5) 2004 年： 借：本年利润 2500
贷：利润分配——未分配利润 2500
6) 2005 年： 借：所得税费用 660
贷：应交税费——应交所得税 660 借：本年利润 1840
贷：利润分配——未分配利润 1840
7) 2006 年： 借：所得税费用 3300
贷：应交税费——应交所得税 3300 借：本年利润 6700
贷：利润分配——未分配利润 6700
第十五章 自测单选题 1、 D 2
、D 3
、B 4
、 C 注解：第四，应收利息核算两部分内容：一是企
业购入的分期付息到期还本的债券，在会计核算时，企业按规定计提的应收利息；二是 企业购入债券时实际支付的款项中所包含的已宣布而尚未支付的利息。
一次还本付息持
有至到期投资的应收利息在“持有至到期投资——应计利息”科目核算，不在“应收利 息”核算。
分期付息一次还本持有至到期投资的核算： 1）购入时：借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整
2）计息日：借：应收利息（票面利息） 持有至到期投资——利息调整（差额）
贷：投资收益（实际利息）
3）收回时：借：银行存款
贷：持有至到期投资 一次还本付息持有至到期投资的核算：
1）购入时：借：持有至到期投资——成本
贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整
2）计息日：借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）
——利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利息）
3）收回时：借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
5 、C
“长期待摊费用”指企业已经支出，但摊销期限在 1年以上的各项费用。
1 年以上的其他
包括：开办费、固定资产修理支出、 租入固定资产改良支出以及摊销期限在
待摊费用。 6、D 7 、C 8 、 A 9 、 D 见 p369 补充资料披露格式，弄清加什么项 目，减什么项目。 10、 D
业务练习题第 381 页 1）营业收入
借：经营活动现金流量 --- 销售商品、提供劳务收到的现金 1068 000 贷：主营业务收入 1 068
000 2）营业费用
借：营业费用 837 600
贷：经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金 558 000
- 支付给职工及为职工支付的现金 192 000 支付给其他与经营活动有关的现金 33 600 累计折旧 39 600
筹资活动现金流量 -- 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 14400
3）所得税费用
借：所得税费用 78 000
贷：经营活动现金流量 --- 支付的各种税费 78 000 分析所有者权益变动 4）借：本年利润 150 000 贷：利润分配——未分配利润 150 000 5）借：利润分配——应付现金股利
66 000
贷：筹资活动现金流量 -- 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 66000 结合补充资料，分析资产负债表项目。 6）应收帐款
借：应收帐款 50 000
贷：经营活动现金流量 --- 销售商品、提供劳务收取的现金 7）存货 借：存货 62 400
贷：经营活动现金流量 ---- 购买商品、接受劳务支付的现金 8）固定资产
借：固定资产 199 200
50 000
62 400
贷：投资活动现金流量 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
199 200
9）固定资产
借：营业外支出 2 400
累计折旧 6 000 投资活动现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
70 800
贷：固定资产 79 200 10）应付帐款
借：应付帐款8400
贷：经营活动现金流量----购买商品、接受劳务支付的现金 11） 应付债券
8400
借：应付债券48 000
贷；筹资活动现金流量一一偿还债务支出的现金 12） 股本
借：筹资活动现金流量一一吸收投资收到的现金
贷：股本192 000 最后调整现金净变化额 13） 借：现金 20800
贷：现金净增加额 20800
经营活动产生的现金流量 == 投资活动产生的现金流量 == 筹资活动产生的现金流量 == 现金流量表工作底稿
现金流量表项目 48 000
192 000
单位：元
借方 贷方 期末数 一、经营活动产生的现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 ① 1 068 000 ⑥ 50 000 1 018 000 628 800 购买商品、接受劳务支付的现金 ② 558 000 ⑦ 624 000 ⑩ 8 400 支付给职工以及为职工支付的现金 192 000 192 000 支付的各项税费 78000 78 000 33600 33 600 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 85 600 二、投资活动产生的现金流量 处置固定资产、无形资产和其他长期资 产收回的现金净额 70 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资 产支付的现金 199 200 三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金 192 000 192 000
分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ②14400⑤ 66000 48000 80400 48000 底稿
偿还债务支付的现金 现 金流期初数 量表调整分录 工期末数 作项目 资产负债表项目 借方 贷方 借方项目 货币资金 应收帐款 存货 流动资产合计 固定资产 减：累计折旧 44000 31600 7200 20800 800 81600 50000 62400 69600 82400 405600 25200 199200 6000 79200 39600 525600 58800 负债及所有者权益 应付帐款 应付债券 股本 留存收益 负债及所有者权益小 计 48000 180000 8400 39600 132000 192000 2000 247000 682800 48000 72000 163200 66000 150000 463200 利润表项目 营业收入 1068000 837600 1068000 837600 2400 减：营业费用 营业外支出 2400 利润总额 228000 78000 减：所得税费用 净利润 78000 150000 150000 第十六章 会计报表附注和分析
自测单选题 1、C 2
、A 3
、C 4
、A 5
、B
6 、 A 7 、 D 8 、 A 9 、 C 10 、 C
第 10 题：用因果替代法分析。数量、价格、成本三个因素，假定一个因素变化，其他两个 因素不变，分别计算影响额。关键是三个因素的替换要按顺序。 2004 年销售利润=2000* (110- 85)= 50 000 2005 年销售利润=1950* (125- 90)= 68250
(68250-50000=18250 )
1) 销售数量影响=(1950 — 2000) * (110 — 85)=- 1250 2) 销售价格影响=
1950* (125— 85)— 1950* (110-85 )= 29250
3) 销售成本影响= 1950*(125—90)—1950*(125—85) = 1950* (- 5)=- 9750 业务练习题
1、1 )流动比率=流动资产 /流动负债* 100%= 1814/882*100%=2.06(或 205.6%) 2)速动比率=速动资产 / 流动负债 * 100%=(速动资产-存货) / 流动负债 * 100% =
( 1814-940 ) /882*100% = 0.99 (或 99%)
( 29250-1250-9750=18250 )
3) 资产负债率=负债总额 / 资产总额 * 100% = 1046/3368 *100% = 31.06% 4)
应收帐款周转率=赊销收入净额 / 应收帐款余额
/ 应收帐款平均余额
=(销售收入—赊销收入—销售退回、销售折扣和折让) =1812/[
(780+840)+ 2]
5) 存货周转率=销售成本 /存货全年平均余额=1404/[ = 1404/865 = 1.62 (次)
天数= 360/1.62 = 222 天
(790+940)+ 2]
6) 所有者权益报酬率=所有者权益收益率 =净利润 /所有者权益额 *100% = 506/2322*100% 7) 8) =45.% 9)
资产周转率=销售收入总额 /资产全年平均余额
= 2202/[ ( 3040+3368)+ 2] = 0.69 次 10)
=5.06/[
总资产报酬率=资产收益率=净利润 / 资产平均余额 * 100%
(3040+3368)+2] * 100% = 15.79%
= 21.79%
销售利润率=营业利润 /销售收入 * 100%= 712/2202*100% = 32.33%
成本费用利润率=利润总额 /成本费用总额 * 100%= 754/1652*100%
2、
百分比资产负债表 资产 项目 负债和所有者权益 年末数 年初数 项目 年初数 年末数 流动资产： 货币资金 流动负债： 1.32 1.9 0.18 25.66 25.99 52.9 7 短期借款 应付帐款 应交税金 其他应付款 12.11 5.13 2.04 4.74 24.02 4.93 28.95 13.54 4.87 1.96 5.82 26.19 4.87 31.06 交易性金融资产 应收帐款 存货 流动资产合计 非流动资产： 固定资产 无形资产 其他资产 非流动资产合计 23.87 27.91 53.86 流动负债合计 长期借款 44.0 8 2.63 0.32 47.03 43.65 负债合计 2.25 所有者权益 0.24 实收资本 46.14 资本公积 盈余公积 52.63 9.02 3.22 6.38 71.25 100 47.51 10.21 4.21 7.01 68.94 100 未分配利润 所有者权益合计 资产总计 100 100 负债和所有者权益总计 百分比损益表 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 力口：投资收益 2007 年 100 63.76 2.54 1.54 3.46 3.73 7.36 2006 年 100 76.35 2.21 1.55 3.53 4.19 4.53
二、营业利润 力口：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 32.33 2.09 0.18 34.24 11.26 22.98 33.88 0.33 0.10 34.11 11.26 22.85 从上两个表可以看出， B公司财务状况变动趋势如下： 1）
整体讲，B公司财务状况变动良好，实现了净资产增加 构变动不大。
2）
企业盈利有一定幅度的增长，禾U润总额增加 的销售收入、销售利润都呈增长趋势。
3、现有流动比率1.8
136，其中营业利润增长 98万元，企业
156万元，资产和负债的结
即流动比率=流动资产/流动负债=1.8
1） 购买设备一台，款项以银行存款支付。由于银行存款减少，导致流动资产减少，即流动 比率降
低。
2） 流动资产增加、提高。
3） 分子分母影响额相同，流动比率会变动、提高。 180/100=1.8 ,150/70=2.14 4） 分子一增一减，不变。
5） 如果流动比率=0.95 （流动比率=95/100=0.95 ） 1)降低 2
)提高 3
)(95-30 ) / (100-30 ) =65/70 降低 4 )不变
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