我国石油企业所得税问题现状研究 贾少山东营石大胜华新材料有限公司
【摘要】近些年来，能源问题越来越被各国所重视，而作为主要能源———石油，更是显得重要，一方面石油对于我们的生活是起着至关重要的作用，另一方面，石油企业所上缴的各种税款，更是国家财政收入的一个重要来源。正因为石油企业有着这样重要的作用，所以，我国对于石油企业的税收不断进行改革，不断完善我国的石油企业的税收制度。特别是２００８年１月１日起我国将实施新的《中华人民共和国企业所得税法》，此次修订的企业所得税法在条例上有了很大的变化。
【关键词】石油企业所得税现状建议
一、引言我们都知道，石油工业是国民经济的重要基础产业和重要支柱，素有“现代工业的血液”之称。对于国家财政收入来说，石油企业更是具有重要的作用，改革开放以来，随着经济改革逐步深入，国家运用税收这一分配手段调节国家和国有企业之间的利益分配关系，从１９９８年６月１日起国内原油价格与国际原油价格接轨，这对于我国石油工业走向世界，参与国际竞争，实现石油企业上下游一体化经营，规范国内原油和成品油市场等方面均具有积极的作用。
２００８年１月１日起我国已开始实施新的企业所得税法，这将对我国石油行业产生很大的影响。另一方面现行税制实施后石油企业税负较税改前明显加重。随着税收力度的加强，石油企业税收问
题已经成为研究石油经济的一个不可回避的重要问题。石油企业税收除具有与其他行业税收相同的属性外，还有其自身的特殊性，这是由石油企业发展的特殊性所决定的。
二、我国石油企业所得税的现状及存在的问题１．当前我国企业所得税和我国石油开发的经济特点不协调。我们都知道，一个油田从投入到开发，最后到枯竭大体上要经过上产期、稳产期和递减期等几个阶段。在稳产期石油开采的效益最大，在递减期。
尤其是在递减后期石油企业开发石油资源的利润逐步降低直至盈亏平衡点，最后在开采石油不再获利的情况下废弃油田。但是，按照目前的企业所得税制，从稳产期到递减期乃至在濒临枯竭时，企业的税负基本上是一致的，这样就会导致石油企业在油田开发的稳产期获得超额收益，在开发后期要么亏损生产，要么就是在还有较高技术及采收潜力的情况下提前废弃油田，这就造成了很大资源浪费。就目前我国的石油市场来看，本国资源远远不能满足国内的石油需求，我国石油资源越来越依赖于国际石油市场，而现行企业所得税显然不能促进石油资源的有效利用。
２．石油企业所得税法同相关的会计存在着不一致。我国企业的税收制度和会计在职能等方面一直存在着一些差异，虽然近两年国家先后颁布了新的会计准则和新企业所得税法，以此来调整这些差异，但这只是一种探索的尝试，因此仍然在很多地方是不一致的，所以二者在处理中会出现一些冲突。石油行业税收制度和会计制度在职能、目标和核算依据等诸多方面同样也存在差异。
三、完善我国石油企业所得税的建议新的企业所得税法已经实施，在一些大的策略方面已经做了调整。
现对石油企业所得税提出如下建议：１．灵活变动所得税税率。 １．１实行动态税率。当前，新的企业所得税已开始实施，这是完善石油企业所得税的良好时机。而完善石油企业所得税关键是要改变以油区为对象计算石油税额的粗放式的征税方式，在不改变法人作为纳税主体的前提下，应实行以油田为对象计征，并按照石油开发的效益变化规律实行动态税率。在石油开发的稳产期，可适当调高税率，在递减期则随着含水率的上升逐年递减税率直至税率为零。就目前的情况来看，实现这一设想的条件已经基本具备。具体提出以下的建议：对于多次采油、综合含水９５％以上的油田、沙漠、海滩等非常规油田开发的所得税税率可以为３％以下；而对于油田稳产期和原油产量递减初期，也就是原油生产综合含水率低于８５％的时候，企业可以按照国家统一的所得税税率来缴纳所得税，到后期慢慢递减至零。
１．２加强鼓励勘探的企业所得税优惠。为了鼓励风险勘探，国家应建立风险勘探企业所得税减免制度，即企业可以从每年减免和返还的所得税中提取一定比例的资金用于下一年度的风险勘探。如果企业未完成风险勘探，那么其差额部分可按一定标准和下一年的所得税一并补征，并且不再减免和返还。应加大油气勘探开发的所得税优惠的力度。即应建立石油勘探开发的风险投资准备金，准予税前扣除。风险投资准备金的提取可以按照企业的产量或销售额来进行。
对于将税后利润用于难以动用储量和尾矿开采，如三次采油、含水高达９０％以上的油田的开发投资，可减免矿产资源使用费，并实行再投资退税。对因自然地理条件恶劣而造成开采成本升高的油田以及边远、零散的小油田，给予所得税的适当减免，以降低开采成本；对处于开发后期的“尾矿”资源和三次采油企业免征所得税。
２．实现财务与税收的适度分离。按市场化原则设计的新会计制度倾向于将财务管理的权限还权于企业的管理者，这就在客观上加大了所得税法与财务会计核算结果的差异。而且，财务报表的编制与课征所得税的目标背离，也加大了企业所得税的征收管理难度。因此，改革后的企业所得税制应将税法与企业财务会计制度适度分离。我国长期的税收实践经验也表明，以税收法规的形式规范计税所得能确保所得税的税基最大化。当然，税法与财务制度适度分离，并不意味着税法完全于财务制度而存在。现在虽然有必要将它们适度分离，但在收入确定、成本费用列支、资产处理等财务核算性差异方面应尽可能保持一致，分离的只应是在上需要或鼓励的项目，如免税收入项目、费用列支标准、加速折旧方法等性差异。
３．实现申报表简单操作。当前的新会计准则和新企业所得税已经打破了行业和所有制的界限，逐步走向统一，现主要适用三种会计制度：《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》。
而我们知道，企业所得税和企业财务信息相关，因而企业所得税申报表也应该以这三种会计制度为依据，分别设计三套适应不同纳税
人的财务报表。也就是说我们以这三个大的会计制度为依据，根据不同行业。
设计不同的纳税申报表，体现不同行业的特点。
总之，我国石油企业所得税的完善要从国家宏观的角度来进行，例如进行大的企业所得税法的调整；同时也要从企业本身来进行相关措施的完善；__________而最重要的是需要我们在税务工作岗位的上的每一位工作人员的努力。
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