一般纳税人的避税筹划案例

除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的基本公式如下：

应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额

这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面人手。 利用当期销项税额避税

销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：

销项税额＝销售额×税率

利用销项税额避税的关键在于： 第一，销售额避税；

第二，税率避税。一般来说，后者余地不大，利用销售额避税可能性较大。就销售额而言存在下列避税筹划策略：

(一)实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；

(二)随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入； (三)销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要汇入销售收入；

(四)设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；

(五)采取某种合法合理的方式坐支，少汇销售收入； (六)商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；

(七)采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理；

(八)以物换物；

(九)为职工搞福利或发放奖励性纪念品，低价出售，或私分商品性

货物；

(十)为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方； (十一)纳税人因销货退回或折让而退还购买方的额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣。

利用当期进项税额避税

进项税额是指购进货物或应税劳务已纳的额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于税款抵扣凭证上注明的额和购进负税农产品的价格中所含额，因此进项税额避税策略包括：

(一)在价格同等的情况下，购买具有的货物； (二)纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的，而且向销方取得款专用上说明的额；

(三)纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取专用，而且要努力争取使上注明的额尽可能地大；

(四)纳税人进口货物时，向海关收取完税凭证，并注明额；

(五)购进免税农业产品的价格中所含额，按购货或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10％的扣除税率，获得10％的抵扣；

(六)为了顺利获得抵扣，避税者应当特别注意下列情况，并防止它发生：第一，购进货物，应税劳务或委托加工货物未按规定取得并保存扣税凭证的；第二，购进免税农业产品未有购货或经税务机关认可的收购凭证；第三，购进货物，应税劳务或委托加工货物的扣税凭证上未按规定注明额及其他有关事项，或者所注税额及其他有关事项不符合规定的；

(七)在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；

(八)将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得；

(九)采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。

以上两大类策略，是从可供避税筹划的实际操作的角度着眼而提出的。从本质上说可归纳为：一是争取缩小销项税额；二是争取扩大进项税额，其效果是从两个方向压缩应缴税额。 一般纳税人纳税计算实例一

实例一

长鸣公司199X年8月商品销售总额(含税收入)为1023万元，属于营业税征收范围的咨询服务收入8•4万元；公司适用税率为17%。同期购迸各种货物专用上注明的额合计174万元，其中购入属于固定资产的机器设备的进项税额69万元。据此，大南公司199X年8月份的销项税额、进项税额和应纳额可计算如下：

(1)本月销项税额＝含税收入×税率/(1税率)＝10230000×17%/(117%)＝14810 元

！一般纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额（即把含税销售额换算为不含税销售额）：

销售额＝含税销售额/(1＋税率)(2)本月进项税额：

用于营业税应税劳务的进项税额＝(1740000－

690000)×84000/10230000×(117%)＋84000＝1050000×0.00952＝9996元

本月应纳税额＝1740000－690000－9996＝1040004 元

！纳税人如兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，可按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期免税项目销售额、非应税项目营业额合计/

当期全部销售额、营业额合计×当期全部进项税额(3)本月应纳额＝14810－1040004＝4406 元

一般纳税人如何进行纳税计算？

对于一般纳税人，其应纳额为当期销项税额减去当期进项税额。用公式表示为：

当期应纳税额=当期销项税额——当期进项税额

销项税额为纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的额，其计算公式为：销项税额=销售额×税率

进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付给销货方的额。其计算公式为：

进项税额=所购货物或应税劳务的买价×税率

当期应纳税税额为当期销项税额减去当期进项税额后的余额。当期应纳税额=当期销项税额——当期进项税额

纳税人除了在销售货物或者应税劳务时计算销项税额外，在发生以下各项视同销售行为时，也应计算销项税额。

准予从销项税额中抵扣的进项税额必须满足：从销售方取得的专用上注明的额；或：从海关取得的完税凭证上注明的额。

另外，对于下列三项业务，虽不能取得专用和完税凭证，但也可以抵扣销项税额：

1、一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率

2、一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用；根据运费结算单据（普通）所列金额依7%的扣除率计算进项税额进行抵扣。

3、从事废旧物资经营的一般纳税人收购废旧物资，且不能取得专用的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣。