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石油化工企业所得税税收筹划思路
作者：朱敏荣
来源：《金融经济·学术版》2012年第01期
在市场竞争日趋激烈的情况下，正确的决策是关乎石油化工企业生存与发展的关键因素，而税收筹划是其决策的重要环节之一，合理的筹划不仅可以提高企业的经济效益，而且可以增加企业价值、提高企业核心竞争力。企业所得税是石油化工企业缴纳中最重要的税种之一，自新企业所得税法实施后，财政部、国家税务总局相继发布了与该法配套的性补充文件，如关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知、关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知等。这些文件数量大、涉及面广，直接关系到企业所得税缴纳的数额。那么，在合法的前提下，如何通过税收筹划规避或减轻自身所得税税负是石油化工企业应该考虑的问题。 一、遵循税收筹划的基本原则
所得税税收筹划是纳税人在既定的所得税税制框架内，合理规划自身的战略、经营、投资活动，巧妙安排相关涉税事项，以实现所得税税负最低、税务风险最低的管理活动。石油化工企业要做好所得税税收筹划，应遵循以下基本原则： （1）合法性原则
所得税税收筹划首先应遵循合法性原则，即在税收法律许可的范围内进行，在遵守法律的前提下，若存在多种纳税方案，可做最优选择，使税负降到最低。同时，由于税收法律常随经济情况变化或需求而修正，所以应时刻关注法律修正的趋势和内容，并随时调整纳税方案以使筹划活动不违法。 （2）战略性原则
所得税税收筹划应考虑企业的长远发展战略，不能将眼光局限于某一时期的税负降低，否则可能对企业长远发展造成不必要的桎梏。因为税收筹划是财务管理战略的一部分，而财务管理战略又为企业发展战略做支撑，税收筹划只是企业实现战略的一种手段，而不是最终目标。 （3）整体性原则
所得税税收筹划并不仅是所得税越少纳越好，而需要考虑企业整体的经济利益，即应与其他税种筹划方案相结合，考虑筹划中所涉及到的非税收因素如非税支出、风险等，综合衡量筹划方案，最终以企业集团的总体收益为主导。 （4）重视性原则
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所得税税收筹划的顺利进行需要有企业管理决策层的重视，需要各个职能部门的相互配合与协调。管理决策层只有对筹划过程进行充分、正确的认识和了解，并给与积极的支持和协调，才能推动筹划工作的进行，且不会出现提出不合理筹划目标或要求的情况。 （5）风险性原则
收益往往伴随着风险，所得税税收筹划应考虑风险性原则。企业面临的经济环境、社会环境等一直处于动态变化之中，从而筹划工作也具有不确定性，因此管理决策层需在充分评估风险后，才能做出决定。同时，在实施所得税税收筹划决策时，除考虑环境风险，也需要考虑人员风险，因为税务机关认定与判断税收筹划是否合法时具有很大的主观性，如果税务人员对税收法律的理解与企业管理决策层不同，那么可能会认为该税收筹划不合法，从而可能会给企业造成巨大损失。 （6）动态性原则
所得税税收筹划是一种适应性很强的活动，周围环境的变动决定了筹划方法与方案的多变，在进行筹划时应根据客观环境的变化，分别做出不同的决策，才能获得最优效果。 （7）可操作性原则
在进行所得税税收筹划时，应充分考虑企业自身实际情况，做出具有实际意义的可操作性方案，不能生搬硬套，否则不仅浪费了人力物力财力，而且也得不到预期的效果。此外，筹划方案应做到以简洁、清晰的语言阐明筹划思路、步骤与操作方法，并附加依据，这会增强方案的操作性。
二、石油化工企业所得税税收筹划思路
在遵循税收筹划基本原则的前提下，石油化工企业应结合自身业务流程，充分利用所得税税收和财务，选择合适的筹划方法，进行所得税税收筹划方案设计，并在实施过程中通过反馈信息不断调整，以使筹划方案的效益最大化。 1、了解并分析企业所得税税收筹划的情况和需求
石油化工企业进行所得税税收筹划时，应首先了解将要面对的情况即企业外部情况和内部情况，因为不同企业在不同时间对所得税税收筹划的需求不同。外部情况主要涉及经济、法律、社会、行业、技术等方面；内部情况主要涉及企业组织形式、财务情况、投资意向、领导对风险的态度等方面。在了解企业所得税税收筹划的情况后，还需要了解企业的筹划需求，如所得税税收筹划是为了企业资本增值还是增加企业所得，或者二者皆有，而企业不同的投资要求也需要不同的筹划方案。
2、熟悉行业相关企业所得税税收相关
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在设计所得税税收筹划方案前，还应对与石油化工企业有关的所得税税收法律及财务法律进行整理与归纳、理解与掌握，并在条件允许的情况下，建立所得税税收信息资源库，以备使用，这不仅可以提高筹划效率，而且方便使用与查询。 3、整理并评估与企业所得税有关的问题
除了了解分析石油化工企业所得税税收筹划的情况和熟悉相关税收与财务法律外，还应调查与企业所得税有关的问题并进行评估，这是进行筹划工作至关重要的一步。在该步骤应重点整理与评估以下资料：所得税纳税的内部控制制度；会计处理方式；理财计划；所得税税率；近3个年度所得税纳税情况分析；所得税纳税过程中主要涉及到的问题；所得税纳税失误及税收违规处罚记录；与税务机关的关系等。
该步骤的主要目的是判断所发生的理财活动或与企业所得税相关的问题属于什么性质，会形成什么样的税收法律关系，并分析该问题将向什么方面发展，会引发什么后果，筹划的空间有多大，同时需要解决哪些关键问题等。 4、设计所得税纳税方案
所得税纳税方案的设计是筹划过程的核心，应在遵循税收筹划基本原则的基础上，根据整理的企业情况及涉税问题，利用所得税及财务相关法律进行。石油化工企业所得税税额缴纳计算过程为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额；应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损。企业可以充分利用税收优惠条件、选择性条款和会计等，从以下几方面进行方案设计： （1）降低应纳税所得额
应纳税所得额的筹划可以从收入总额和可扣除项目等方面进行筹划。其中，收入总额可通过业务进行调节，也可合理推迟收入的实现时间，获取货币的时间价值；可扣除项目名目繁多，存在很大操作空间。
在收入总额调节方面，例如，在生产符合国家产业规定的产品过程中，应综合利用资源，以享受减计收入90%的优惠，降低收入总额；石油化工企业若选择捐赠等方式进行公益事业，应合理选择捐赠对象、捐赠方法和捐赠途径，在无法享受税法规定的优惠时，可以将捐赠改为投资形式，将会得到所得税税额降低的效果。
在可扣除项目方面，例如，石油化工企业可以根据战略需求和固定资产适用情况，尽量选择缩短年限法或加速折旧法对固定资产进行折旧，减轻企业整体应纳税所得额；油田企业是石油化工企业主要的税收承担者，油田企业在稳产期效益最大，尔后效益逐步降低，由于企业所得税税负基本是一致的，那么导致在稳产期获得超额收益，后期则亏损生产，在这种情况下，可以根据《企业会计准则第27号-石油天然气开采》的规定，“井及相关设施的成本可采用产量法或平均年限法计提折耗”，采用产量法，使各年度应纳税所得额均衡。
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（2）选择企业整体适用的低税率
降低应纳税所得额，可以选择低适用税率，并从整体利益考虑，采用转移定价等方式。而石油化工集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为转移税负创造了条件。例如，在西部地区设立的油田企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税，石油化工集团公司可以利用转移定价方式增加该低税率区企业所得税缴纳额，降低自身缴纳税额，但从整体可以起到所得税额降低的效果。
（3）充分利用减免税和抵免税优惠
石油化工企业还应充分利用减免税和抵免税优惠。例如，在开发新技术、新产品和新工艺过程中，石油化工企业会产生大量的研究开发费用，应充分利用税法规定的加计扣除150%的优惠减轻应纳税所得额；在从事符合条件的环境保护、节能项目的所得，企业应充分利用减征的优惠减轻应纳税所得额；在购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备时，企业应充分利用相关的税额抵免10%的优惠。 （4）控制和安排应纳税所得额的实现时间
资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大，尤其在经济处于通货膨胀期间，效益更加明显。石油化工企业也应尽量控制和安排应纳税所得额的实现时间，以获得资金的时间价值。 5、选择并实施所得税纳税方案
利用各种筹划方式，对企业所得税做出不同的筹划备选方案，并通过比较、分析和评估选择最优方案后，石油化工企业还应从税务机关的角度对其进行最终的评价。在该过程中，石油化工企业应尽量与税务机关进行充分的交流与沟通，积极争取税务机关对方案合法性的认可，并改进或放弃不合法的方案。最后，实施选择好的所得税纳税方案。 6、反馈并调整所得税纳税方案
由于所得税筹划一般在企业经济行为发生前做出安排，环境等其他因素错综复杂的变化可能会给筹划过程带来很多不确定因素。因此，实施所得税纳税方案后，要不断地对纳税方案的实施情况和结果进行反馈，并对反馈信息进行分析，做出相应调整。同时，方案要正真体现出效果和效益，也应根据环境的变化或出现的问题随时进行调整，如国家税收有所调整、纳税方案出现漏洞等情况，这样才能保证方案的低风险、高效益。 三、石油化工企业所得税税收筹划风险防范
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所得税税收筹划的直接目的为降低所得税税负，并实现低风险。如果企业开展所得税税收筹划活动后，没有降低税负，或者降低税负后风险增加，那么筹划活动是失败的。因此，石油化工企业在筹划所得税时应同时关注风险，加强对风险的防范，具体可从以下方面进行： 1、提高人员的专业素质
税收筹划具有很强的专业性，进行税收筹划的人员应对税收法律法规深入了解和熟悉，并具有一定的管理知识和财务知识。因此，必须提高人员的专业素质，这是有效降低和防范筹划风险的前提。石油化工企业可以采用各种有效的措施，如利用税务机关税法培训或宣传、会计继续教育或建立税务、财务等学习信息系统等，加强人员的税法、财务、经济等方面知识的学习，并定期进行考核，促使人员不断吸收和掌握最新的税法和财务知识，从而提高其税收筹划规避风险的能力。
2、设立专门的税务筹划机构
石油化工集团规模大、业务复杂，设立专门的税务筹划机构比聘请外部专业公司要更加合适更加经济。同时，设立专门的税务筹划机构后对筹划人员专业素质的培训及考核会更加专业与高效。
3、与税务机关保持紧密联系
石油化工企业应与主管税务机关保持良好的沟通关系，并保持紧密联系，这不仅可以使自身以了解税法的最新动态，而且可以确保在发生重大经济事项时（扩大经营范围、资产处置、债务重组等）进行的税收筹划行为合法。 4、建立风险预警机制
建立税收筹划方案风险预警机制，石油化工企业可以更量化地了解纳税方案的合理性和合法性。如在进行所得税筹划时，充分了解纳税评估指标，将涉及的财务指标与纳税评估指标预警值相比较，若在预警值范围内，则该筹划方案不存在较大涉税风险，可以选择；若超过预警值，则应放弃该筹划方案或重新进行方案设计。 5、筹划时应避免成为稽查重点
石油化工企业应适度进行所得税税收筹划，避免让筹划结果引起税务机关过多的关注而成为稽查重点，这可以降低筹划风险。
