企业导报２０１４年第０３期 企业避税的几种方式分析 口张丙磊宫爱萍 德州２５３０２３） （德州学院经济管理学院，山东摘要：本文尝试通过对企业避税方式进行分析以帮助会计人员更好地理解和运用避税。 关键词：合理避税；逃税；能力要求 一、避税的含义与现实意义 税为：（８００．２００） ２５％＝ｌ５０万元。 所谓避税，从字面意义上讲，就是在不违背我国税法以及 假如工厂能够改变销售方式，全数改为赊销，依照税法年 相关法律和法规的前提下，通过合理的会计处理，以使企业达 末应收款项余额５％０的坏账准备金允许税前扣除的规定，该企 到规避履行纳税义务，少交税款的目的，使得企业的收益可以 业应当缴纳的企业所得税为：（８ＯＯ一２０Ｏ一２５）＊２５％＝１４３．７５万 达到最大化。与偷税、逃税更有甚至与是运用武力抵抗交税不 元，节约税款６．２５万多元。 同，商业家进行税收归划达到合情避税的目的是一种符合法律 同一会计期间，工厂可以通过增加企业员工薪酬的方式来 的、合理的活动，这是遵守法律、遵照法律是规划税额的前提。 减少工厂应当纳税的应纳税所得额。这样的话，与其通过无偿 而且与偷税、漏税不同的是，避税的基础并非是违反税法，而是 的税收来减少企业的最终收益，不如将这笔资金投资在职工身 对ｆ国家和地区各项税收优惠的充分运用，而且这种运用 上，从而提高至的劳动积极性，为企业创造更大的价值。 本身而言就可以说是一种引导下的市场行为。而偷税、逃 三、通过投资特殊地域、特殊行业进行避税 在过去的三十几年间，各地为了吸引投资，纷纷开出 地方为了吸引到投资，对企业进行财政补贴和贷款贴息， 税甚至暴力抗税则是明知税法相关要求，故意违背税法相关规 到少缴税款的目的，是一种严重的违法犯罪行为。 及财政增加压力日益加重，尤其是在下行经济的情况下， 定，以各种手段隐瞒真实收入、欺骗税务机关和征税人员已达 了十分诱人的税收减免，人为制造“税收洼地”，甚至部分 由于我国处在社会主义初级阶段，市场经济并不完善，以 变相的给企业减免税费。虽然近一段时间以来，开始着 手清理各种名目繁多的税收优惠，但是在可预见的未来， 税收来源缩小，而且在刚性的财政收入任务指标的指示下，不 许多国家级开发区、国家战略范围、保税物流区等地区的税收 仅名义税率偏高，实际税率更高，甚至出现征收“过头税”的现 优惠仍将会持续，企业可以通过改变投资地域，享受当地 象，企业经营负担陡然加重。因此，进行税收筹划和合理避税也 的税收优惠。 成了企业家们的重点研究课题。 另外，许多企业采取在其他国家注册离岸公司后反向对内 投资。一方面，这些国家和地区往往是低税率甚至是零税率的 二、通过控制企业收支进行避税 如果我们以一种逆向思维来看，如果想要降低企业的税 地方，企业只需要通过缴纳一定金额的管理费用便可注册一个 收，在现行税率不变的前提下，那么最关键的因素就是要让企 公司且资料对外保密性很强。企业往往采取转移定价权的方 业的应纳税额降下来。而企业应纳税所得额中所占比重最大的 式，将企业的利润通过销售渠道转移至零税率地区，达到避税 一 块应该属于企业的利润总额了。因此，企业要通过合理的控 目的，而有些企业甚至还会在销售过程中获取国家出口退税。制利润总额，必须对企业的收支进行合理控制。 另外…方面，这些企业通过其他国家和地区注册离岸公司，反 企业要尽可能的增加合理的费用，来使对企业的盈利进行 向对内地进行投资，摇身一变成为了外资企业，从而享受更加 管理和控制。在合理的费用增加中，一方面要充分利用利息费 优厚的外商税收优惠。 用可以税前扣除的优惠，另一方面，则是要在管理费用上 面充分挖掘避税的潜力。 企业除了在投资地点方面可以做灵活的选择之外，对于行 业的不同选择也会给企业带来不同的经济效益。例如：企业和 在我国的会计准则规定上，管理费用被定义为由于企业组 技术转移机构，和相关的关的咨询、服务、培训，会计年度净收 织生产管理而产生的费用，允许税前扣除。但是“企业组织生产 入在３０００００元以下的暂免征所得税年度净收入；医药等行业广 管理而产生的费用”是一个非常宽泛的概念，所包含的费用范 告费等企业所得税前扣除的优惠等等。企业还应当加强这 围最为广泛，因此，企业需要尽可能的增加不需要支付现金的 方面优惠的研究与利用，调整企业的产业结构，力争经过 管理费用，而各项资产的摊销以及各项资产计提减值则是一种 调整使企业享受各种税收优惠，最大限度避税，壮大企业 很好的方式。 实力。 四、通过安排残疾人就业进行避税 在不考虑其他情况的前提下，该企业应当缴纳的企业所得 作者简介：张丙磊（１９９０一），男，山东省滨州市人，本科学生 指导老师：宫爱萍（１９６８一），女，山东省德州市人，讲师，研究方向：会计理论与实务 ・１２４・ 企业避税的几种方式分析 为了保障社会稳定，鼓励企业吸纳残疾人到企业就业，我 在强调一点，那就是避税的前提必须是合法的、合规的，否则只 国特别颁布了一些法律法规鼓励有能力的企业主动吸纳有工 能被称为偷税、漏税，是违法犯罪的行为。 作能力的残疾人到企业就业，并给予一定的优惠。这些都 党的及十八届三中全会胜利召开后，加快中小企业 可以作为企业进行纳税筹划的考虑点，因此企业可以安排残疾 发展的号角已经吹响。但我国许多中小企业的经营状况却并不 人从事轻体力劳动或者非体力活动，例如客服话务员、企业筹 容乐观，高昂的融资成本、经营成本以及税收成本已经危及到 划、会计、人力资源、档案保管等。并且残疾人员的工资要求普 的众多中小企业的生存。而会计从业人员则是企业从融资、生 遍较低，这一方便可以享受国家给与的优惠，另一方面一 产、销售应税货物或提供应税服务的全程参与者，可以说企业 可以降低人力资源成本。 五、通过增加借贷与租赁利息进行避税 财务人员肩负着企业巨大的发展责任，因此，对于中小企业来 说，怎样实现加强自身的创新研发的能力，最大程度激活自身 由于我国税法规定企业由于向他人借款筹资以及其他方 经济动力，是未来企业财务人员，包括合理合法避税能力和规 式所产生的利息支出可以在计算缴纳企业所得税之前进行扣 划税收在内的综合能力的重要体现。所以，对企业应交税额的 除，因此，企业应当合理的筹划自身的资本结构方式，保持适当 合理规划和筹划是对企业财务会计人员的重要挑战。因此，这 的杠杆率，并且在筹资过程中优先考虑债权融资以充分享受国 不仅是知识的财务及税务知识，更重要的是要提高学习能力和 家的税收优惠。 适应能力，从而保持在未来激烈的竞争中处于不败之地。 另一方面，企业可以将日常经营所使用的一些资产采取租 上所述综，遵守国家的法律法规是企业避税的根基。也是 赁的方式进行取得 尤其是固定资产方面，采取租赁的形式取 从根本上从把税收合理规划和偷税漏税区分的标志。在遵守国 得固定资产，一方面可以避免初期投资的大额支出占用过的的 家现行法律法规的前提下，通过运用自己的税法财务知识，最 现金，另一方面，如果面临资产由于新技术过快发展而导致的 大限度的将企业要缴纳的各类税额降低在最低水平，提高企业 设备被迅速替代，那么也可以将这种风险进行转嫁。 的经济效益。这不仅是一名优秀企业财务会计的职责，更是一 六、为企业节税将是会计从业人员的必备技能 名公民应尽的责任和义务。 以上是几种比较常见的避税方式，而对于企业的财会人员 参考文献： 来说，这些还只是皮毛的东西。因为现实状况永远要比理论复 …１许毅主编，新税务大辞海【ｚ１．２０１０． 杂得多，而企业的避税手段也要高明得多。但是，我们至始至终 【２１马朱炎主编，法的基本理论【Ｍ】．２０１２． （上接第１２３页） 本人认为企业信用基础是其资产而非注册资本，而且注册 ２Ｏｏ０ｏ０元、３０００００元、５０００００元，作会计分录如下： 资本的债务担保功能已经日益弱化，实缴制要求对注册资本验 借：银行存款１００００００ 资就出现了一些工商代理垫资机构，实际资本还是没到位，造 贷：实收资本一张山２０００００实收资本～李思３０００００ 成注册资本泡沫化。注册资本实行认缴制度后，除了使企业闲 实收资本一汪伍５０００００ 置资金解套，也降低了创办企业的的准入门槛。降低门槛并不 如果是以固定资产、专利权、专利技术、土地使用权等方式 等于设立企业不用花钱，就算没有注册资金，维持公司的基本 出资，则先要将资产移交给企业，办理资产所有权转移手续，并 运营也需要一定的资本。从法律角度讲，股东出资义务受章程 经有资质的资产评估机构评估并出具资产评估报告。相关资产 约束，如果有股东没有按照规定时间交纳出资，或者没有足额 的原来占有方必须向接受这些资产的企业开具符合税法规定 出资，那就得根据法律和公司的章程的规定来承担民事责任。 的合法票据，会计人员根据合法有效的票据、动产的验收手续 五、新制度下如何进行会计处理 （如机器、设备）、不动产的权属证书（如房屋产权证书等），作如 注册资本由实缴登记制改为认缴登记制后，只要有梦想、 下会计分录： 有必要的运营资金，创业者就可以开办企业。企业的认缴资本、 借：固定资产无形资产 贷：实收资本 分配比例、出资方式、资金到位时间都是由股东（发起人）自己 认缴制有利于形成诚信、公平的市场秩序，也营造了更好 决定，并在公司章程中予以约定，各股东对自己出资的真实性、 的商业环境，创造了更多的创业机会，总之是一次好的改革。认 合法性负责，所有股东承担连带责任。认缴制下会计处理也应 缴制的实施改变了过去注册登记时必须提交验资报告，注册资 有所改变，如现在张三、李四、王五三人按出资比例２Ｏ％、３０％、 本也无须一次到位，而是先在章程中承诺，认缴注册资本逐步 ５０％出资ｌＯＯＯ０Ｏ元设立一有限责任公司，则认缴资本就为 到位。在此过程中，企业财务会计处理工作也应做出相应改变， ｌＯＯ００Ｏ元，根据三人向公司临时账户的缴款回单，作如下会计 财务工作不仅关系到公司经营者的决策，还关系到公司债权 分录： 人、潜在投资者、公司职工以及其他相关者的利益，不应该因认 借：银行存款１０００００ 缴制的实施受到任何影响。 贷：实收资本一张三２００００实收资本一李四３００００ 参考文献： 实收资本一王五５００００ 【１】冯建华认缴登记制下实收资本会计核算应注意的问题纳 如果在公司经营过程中需要增加资本，认缴资本可由三人 税服务网２０１３年１２月 决定，但必须要先修改公司章程，且货币资金出资比例要和以 ｆ２１甘培忠周游注册资本认缴登记之语义释疑及制度解构中 前一样，如认缴资本为１００００００元，则三人出资额分别为： 国工商管理研究２０１３年０５期 ・１２５・
