营改增对施工企业税务筹划的影响及对策

营改增对施工企业税务筹划的影响及对策

作者：杨皖莉

来源：《经营者》2015年第12期

摘 要 在营业税改之后，企业的税收筹划就受到各个行业的关注，营改增在交通运输业以及现代服务业等各个领域陆续实施，施工企业也应当做好准备，采取措施来应对营改增所带来的税务筹划影响。只有适应了营改增的变化，才能够不断完善自身的税务筹划，实现企业价值的最大化。

关键词 营改增 施工企业 税收筹划 影响及对策 一、前言

营改增是我国基于结构性减税出台的税改，营改增的实施对于企业的税收筹划等财务管理工作产生了重要的影响。随着营改增实施范围的逐渐扩大，施工企业应当积极应对营改增对税务筹划的影响，针对性地建立科学合理的税务筹划方案，保证施工企业经济效益的最大化，促进施工企业的长期发展。 二、营改增分析

要想分析营改增对于施工企业税务筹划的影响，首先应当对营改增进行分析，具体有以下几个方面：第一，计税原理方面。营业税计税方式为价内计税，流转一次则要全额缴税，存在重复纳税的现象；则对商品生产、流通等各个环节的新增价值进行征税，采用价外计税方式，避免了重复纳税。第二，计税基础方面。基于企业销售额计算。第三，应纳税额方面。应纳税额=销项税额-进项税额。第四，税率方面。营业税税率相对较低，一般为3%、5%等；营改增后，税率较高，主要有6%、11%、13%、17%等不同的等次。[1]

在税改增之后，以票控税，有着专用的，且需要在规定时间内进行认证。的计征十分严格，虚开、出售、购买等行为都属于违法行为，需要承担刑事责任。

三、营改增对施工企业税务筹划的影响

（1）营改增对施工企业税负的影响。首先，企业的营业税全额征收，且数目固定，施工企业无论施工项目是否盈利都需要按照工程结算收入进行营业税的缴纳。可以将相关进项税额进行抵扣，税负可以进行转嫁。例如，施工企业在采购相关原材料时就可以抵扣相关进项税额，实现税负转嫁。此外，的计征基础只是工程的增值部分，施工企业的盈亏将直接决定其额的多少，如果施工企业项目出现亏损或利润不足，则其负可能低于营业税负。由此可见，营改增对于降低施工企业税负有着积极的影响。另一方面，许多施工企业

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存在票据管理不规范的情况。企业资质参差不齐，其在进行原材料采购的时候很难获得有效的，而有着以票控税的特点，且管理十分严格。同时，施工企业的人力成本较大，人力资源部不能实现外包，难以减轻税负。总的来说，营改增对于企业降低税负有着积极的影响，但施工企业有着一定的特殊性，其利用营改增实现税负降低还存在一定的挑战。 （2）营改增后施工企业的税务筹划风险。税务筹划指的是企业在不违法的前提下进行减少税收的一系列经济活动。税务筹划有着一定的预知性，对于降低企业税收有着一定作用；但相对的，税务筹划也存在着一定的风险。在营改增后，施工企业税务筹划的风险主要有以下几个方面：第一，许多施工企业对于税收的相关法律法规了解不足，这很可能导致企业在进行税收筹划的过程中与税务机关工作和要求出现冲突，甚至出现违法行为，从而制约企业的发展。第二，就目前来看，当前许多施工企业的税务筹划方法相对单一，在营改增之后，单一的税务筹划方法缺乏针对性，施工企业很难适应营改增的变化，从而导致税务筹划工作失去主动性。第三，当前许多施工企业并没有十分关注的税收，在这样的背景下，营改增的实施很容易使施工企业的税务筹划受到影响，甚至导致相关企业违规问题。[2]第四，有些施工企业税务筹划负责人专业素质较差，使得企业内部的控制强度不足。如果税务筹划人员不了解的相关以及内涵，那么施工企业的税务筹划很难达到降低税负的效果。 四、营改增背景下施工企业税务筹划对策

（1）科学地利用相关优惠。企业推行营改增后，颁布了一些针对于施工企业的优惠。施工企业的管理人员应当积极、深入地了解相关优惠的具体内容和条件，在施工企业日常的经营管理中充分利用这些，以提升企业的经济效益。在进行税务筹划方案制定的过程中，税务筹划人员也应当积极了解相关的优惠，根据优惠来进行税务筹划，利用可能利用到的资源来尽可能地降低企业税负，推动企业健康、持续的发展。

（2）纳税人筹划对策。营改增后，的缴纳需要根据纳税人身份的区别进行差异化征税。对于施工企业来说，在实行后，应当根据企业的实际情况以及纳税人的实际情况来科学合理地选择纳税人身份。施工企业在进行纳税人身份的选择时应当考虑到以下两个方面的要求： 1）年应税销售额比小规模纳税人标准高的一些非企业施工单位可以通过比较税负来进行税务筹划，之后在选择合适的纳税人身份。2）施工企业小规模纳税人如果要转为一般纳税人，应当对施工企业一般纳税人增收管理的复杂程度以及需要投入的财力、精力进行考虑，同时还要考虑到施工企业的特殊性质。例如，原材料采购获取困难、人力资源密集等等，这些都会增加纳税人的纳税成本。

（3）利用特点进行税收筹划。在营改增实施之后，的计征方式为价外税。对于施工企业来说，施工企业原材料的采购阶段就可以作为进项税额进行抵扣，从而实现的转嫁。但在此过程中，应当科学地选择供应商。施工企业所用的各种施工设备、施工材料以及日常办公用品等都与相关，施工企业在选择供应商的过程中，应在保证采购材料质量合格的前提下，优先选择能够提供的供应商进行合作，以此来充分地发挥抵扣作用，实现税负转嫁，从而降低企业成本，实现施工企业价值的最大化。

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（4）规范施工流程。施工企业在承接工程项目的过程中，往往临时组建项目经理部来负责具体的项目施工，同时许多施工班组也是临时组建的，这就导致了施工流程的不规范化。施工企业在进行施工的过程中会购买许多的主要材料及周转材料，临时组建的经理部并不具备责任主体资格，其在购买材料的过程中不可控因素较多，这就给税务筹划带来了困难。施工企业应当积极规范施工流程，确保购买材料的过程中采购人员所要正规。[3]

（5）提升企业税务筹划认识。营改增实施之后，施工企业应当积极宣传营改增，让施工企业的员工认识到营改增并不仅仅是财务部门的事情，动员全体员工进行参与，同时要积极开展相关培训，加强施工企业内部专用的开具、认证、抄税、申报、缴纳等各个流程的控制。 五、结论

营改增对于避免重复增税、降低企业纳税成本等方面有着重要的作用。对于施工企业来说，营改增对其税务筹划有着重要的影响。本文从积极利用税收优惠、合理的选择纳税人身份、利用好特点、规范施工流程、提升税务筹划认识等五个方面研究了营改增后的税务筹划应对对策。 参考文献

[1] 周荔平.营改增对地质勘查企业税务筹划影响的研究[J].会计师，2015（05）： 73-74. [2] 吉静利.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究——以建筑施工企业为例[J].中外企业家，2015（25）：136-137.

[3] 欧艳.分析营改增对施工企业财务管理的影响及对策[J].财经界（学术版），2013 （24）：248.