管理会计讲稿(yanglianzhu))

课程教案

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《管理会计》

任课教师杨莲珠编写

上海中侨职业技术学院经济系

2011 年 9月 ----- 2011年 12月

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第一章 总论

一、管理会计的形成与发展

管理会计是现代会计的一个分支，它是为了适应企业不断加强和完善经营管理的需要，而从传统的、单一的会计中分离出来，成为与财务会计并列的一门新兴的、的、综合的边缘学科。管理会计的诞生是会计发展史上又一个里程碑。

（一） 管理会计的历史沿革

管理会计的实践最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形产生于20世纪上半叶，正式形成和发展与第二次世界大战之后，20世纪70年代后在世界范围内得以迅速发展。

管理会计产生的时代背景：在早期的资本主义社会，由于近代会计(其特征是：以复式记账为基础，必须严格遵循固定的会计循环程序、并以事后记录、反映和报告企业的经营成果以及财务状况为其主要目标，采用传统的手工核算手段)与当时以经验地和直觉为核心的传统管理方式相适应，对社会的经济发展起到了积极的促进作用。但随着社会生产力水平的提高和商品经济的迅速发展，传统的管理方法同大机器工业的矛盾越来越尖锐。如 第二次技术后，生产的效率大大提高，然而这种提高，并没有达到人们所满意的程度。当时，美国经过南北战争以后，资本主义经济得到了较快的发展。到1900年，美国人口已达7600万，其中职工达2700万，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。可是，由于企业管理落后，美国经济发展的速度远远落后于当时的科学技术成就和经济条件所提供的可能性。生产混乱，劳资关系紧张，工人“磨洋工”现象大量存在，导致企业生产效率低下。许多工厂的产量远低于其定额生产能力，能达到60%的都很少。工人的生产率和工资都比较低，而每周的劳动时间则在60小时以上。 被后人尊称为“科学管理之父泰罗（1856年出生在美国费城杰曼顿一个富有的律师家庭，18岁进费城的一家工厂学习制作模具，4年之后到费城钢铁厂工作，由于他工作刻苦，表现突出，他从一个普通的车间杂工开始干起，先后被提拔为车间主任、技师、工长、维修组长、设计室主任和总工程师。 1881年，泰罗25岁那年开始进行工人劳动时间和工作方法的研究，18-1901年受雇于宾夕法尼亚某钢铁厂进行咨询工作，主要完成了著名的搬运生铁实验和铁铲实验，这为科学管理理论的创立提供了坚实的实践基础。1901年他退休，开始从事无偿地咨询和演讲活动，宣传他的科学管理理论） 的科学管理思想形成于当时19世纪末20世纪初，其根本内容在于如何提高企业生产效率。当时，泰罗认为，企业效率低的主要原因是管理部门缺乏合理的工作定额，工人缺乏科学指导。因此，必须把科学知识和科学研究系统运用于管理实践，科学地挑选和培训工人，科学地研究工人的生产过程和工作环境，并据此制定出严格的规章制度和合理的日工作量，采用差别计件工资调动工人的积极性，实行管理的例外原则。18到1901年期间泰罗在伯利恒钢铁公司将他的理论进行试验，并且大获成功。会计为了配合泰罗制的推行，以便提高企业的生产效 率和工作效率，20世纪初在美国的会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计的原始雏形已形成。

管理会计的发展背景：从20世纪50年代起，管理会计首先在西方得以迅速发展。世界经济进入战后发展的新时期以来，技术的浪潮日益高涨，迅速推动着社会生产力的进步。表现在新装备、新工艺、新技术得到广泛采用，产品更新换代周期普遍缩短；新兴产业部门层出不穷，资本集中规模越来越大、公司大批涌现；生产经营的社会化层度空前提高，企业内部各部门乃至职工个人之间的联系普遍增强。全球市场经营环境瞬息万变，传统营销手段失灵，竞争愈演愈激烈。这种情况迫使人们必须考虑如何转变观念，适应市场需要的问题。无数实践证明：只有尽快实现管理现代化，将过去的以生产为中心的生产模式调整转变为以开发市场、调动各方面积极性和取得最大可能经济效益为中心的经

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营决策型管理模式，实现市场经济条件下的良性循环，才能在强手如林的竞争中立于不败之地。从此世界进入了现代经济管理的崭新阶段。在这个阶段上，管理会计实应现代经济管理的要求，不仅完善了规划控制会计的理论与实践。而且还逐步充实了以“管理科学学派”为依据的预测决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计等内容。

管理会计在我国的发展：我国是从20世纪70本年代末80年代初开始向发达国家学习引进有关管理会计知识的。大致经历了三个发展阶段：第一阶段宣传阶段，这阶段大致经历了3-5年，1979年由机机械工业部组织翻译出版了第一部“管理会计”教材。教育部和财政部在全国范围内举行了各种讲座培训等。第二阶段吸收消化阶段。大致从1983年起我国会计界多次掀起学习管理会计、建立具有中国特色的管理会计体系得热潮。在全国范围内，许多会计世纪工作者积极参与“洋为中用，吸收消化管理会计”活动 。第三阶段改革创新阶段。从党做出大力发展我国社会主义市场经济的决策、特别是1993年财务会计管理转轨变型，会计界开始走上与国际惯例接轨的正规道路，为管理会计在中国发展创造了新的契机。

（二）管理会计的发展阶段及其趋势

从管理会计的发展过程看，可以将其划分为传统管理会计和现代管理会计

（1）传统管理会计阶段（20世纪初——50年代）

传统管理会计阶段的特征可以概括为：以控制会计为核心，其职能主要体现在控制方面。 （2）现代管理会计阶段（20世纪50年代迄今）

现代管理会计阶段的特征可以概括为：以预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅。 （3）管理会计的发展趋势

现代管理会计具有系统化、规范化、职业化、社会化和国际化的发展趋势。

二、管理会计与财务会计的联系和区别

现代会计的发展将财务会计和管理会计分为两大分支，因此两者之间既有联系又有区别。 （一）、联系： 1、同属现代会计

财务会计：对企业的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映，并向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业经营状况和获利能力的信息处理系统。

管理会计：对企业的财务会计数据资料及有关信息进行改制加工处理，为企业的内部管理服务的一种管理活动。请注意，每个目标的重点都集中在经理们身上，所以管理会计的重点是组织内部的经理们的需要，而非组织机构外部的需求。

2、相互分享信息资料相同 3、最终目的相同。

（二）区别（教材第9页）

1、职能不同 2、服务对象不同 3、核算对象不同 4、遵循原则不同 5、核算方法体系不同 6、核算程序不同 7、核算要求不同 8、提供报告的要求不同

请学生再次看书完成下列题目： 判断题

1、 由于管理会计与财务会计的工作对象都是企业的资金及资金运动，因此他们的工作的侧

重点是相同的。（ 错 ）

2、 由于管理会计报告是为了满足内部管理需要而编制的，不对外公布，因此它不承担法律

责任。（对）

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单项选择

1、 管理会计于（ C ）末开始逐渐引进我国。

A 20世纪50年代 B 20世纪60年代 C 20世纪70年代 D 20世纪80年代 2、管理会计的侧重点是（B）。

A 协调现在 b 规划未来 c 控制现在 d 考评过去

3、管理会计的主要服务对象是（A）

A 企业内各级管理人员 B 投资者 C 在权人 D 有关部门 多项选择

1、 管理会计的职能是（ABD）

A 规划 B 协调 C 控制 D 考评

2、管理会计与财务会计的联系表现在（ABC）

A 两者相互依存、相互促进 B 两者的工作对象相同 C 两者的目的一致 D 两者的服务对象相同 3、管理会计的核算对象可以是（ABCD）

A 企业内部的局部区域，个别部门甚至责任人

B 整个企业 C 生产经营活动的全过程 D 某一经营环节

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第二章 成本习性

一、成本性态含义（教材第15页）

又称成本习性，它是指成本总额与业务量之间的依存关系。业务量可以是产量、销量、作业量等。从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在关系系。可以分为两类:：一类是随业务量变动而相应变动的成本，另一类是在一定范围内与业务量变动无关的成本 。

二、成本性态的分类

按照成本性态的不同，可将企业全部成本分为变动成本很固定成本，（强调说明成本可以从不同角度分类）

(一)变动成本含义教材第15页

指如直接材、直接人工、直接制造费用、直接的销售费用。其特点是：变动成本总额随业务量的增减变动而成正比例变动的成本，单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。（参看教材17页模型图） （二）固定成本：指在一定时期和一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而 保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。其特点是：固定成本总额在一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响保持不变，但单位固定成本随业务量增减变动而成反比例变动。（参看教材19页模型图）

固定成本还可分为：酬量性固定成本和约束性固定成本

酬量性固定成本：（教材20页）指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。如广告费、科研费固定资产的更新改造费等。

约束性固定成本：（教材20页）指管理当局的决策行动不能够改变其数额的固定成本。如折旧费、工资、保险费。只要企业存在哪怕不经营，这些费用就不可能不发生。

（三）混合成本：

除了变动成本和固定成本外，有一类成本随着业务量的变动呈非正比例变化，这类成本成为混合成本。即既有固定成本性态又有变动成本性态的成本。

混合成本又可分为：

1、 半变动成本（教材22页模型）请学生举出生活中的例子。 2、 阶梯式变动成本（教材23页模型） 3、 延期变动成本（教材24页模型） 4、 曲线变动成本（教材25页模型）

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第二节 混合成本及其分解

（一）混合成本模型（公式）：

y=a+bx

y：混合成本总额 a:固定成本部分 b：单位变动成本 x：业务量 （二）混合成本分解的方法

1、高低点法：

是以过去一定时期内的最高业务量与最低业务量的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。

公式 b = 最高点成本 - 最低点成本

最高点业务量- 最低点业务量 a = 最高点成本 – b * 最高点业务量 或者= 最低点成本 – b * 最低点业务量

教学过程：

1)强调高低点坐标的选择必须以一定时期内业务量的高低来确定，而不是按成本的高低。 2）当同时出现多个高点或低点，而成本又不相同，一般是高点去成本最大，地点去成本最小。

2)解释教材27页例子，通过例子说明高低点方法的原理：在相关范围内，固定成本通常是不变的，那么，数量最高点所对应的混合成本和数量最低点所对应的混合成本之间的差额，就必须是变动。从数量最高点或数量最低点所对应的混合成本中扣去变动成本后的余额就是固定成本。

3)课堂示范、课堂练习

某企业2010年7——12月某项混合成本与有关产量的历史资料如下： 月份 7 8 9 10 11 产量（件） 50 55 60 75 75 成本（元） 350 410 410 500 510 530 12 85 要求：利用高低点法分解该混合成本，并建立相应的成本模型 解：选择的高低点坐标分别为：

高点（85，530） 低点（50，350）

b = (530 – 350) / (85 – 50 ) =180 / 35 = 5.14(元/件)

a = 530 – 85 * 5.14 =93 元 或者 a = 350 - 50 * 5.14 = 93元 成本模型为 y = 93 + 5.14x

如当产量达100件时，总成本= 93 + 5.14*100 = 607元

2、散布图法：

将有关的若干数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图。散布图的步骤是：

1）标出散布点 2）划线 3）读出A值即读出成本直线与纵轴Y的交点的数值a。4）在直线上任选一点，假设该点位P,，其坐标为（xp,yp）,5)求b值，6）建立模型

讲解教材例题，课堂练习 3、回归直线法：

根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量

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之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本

讲解教材例题、课堂练习

第三节 变动成本法

一、变动成本计算法的意义

变动成本法又可成为直线成本法，在20世纪30年代起源于美国。现代会计中按划分产品成本、期间成本口径不同和计算损益确定的程序不同，可以将成本计算分为变动成本和完全成本。

变动成本法以成本性态分析为前提条件计算产品成本时，只将变动成本作为产品的构成内容，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法；完全成本法是以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本构成内容

二、变动成本法与全部成本法的区别（不同点）： （一）、产品成本划分标准不同

变动成本法的划分：变动成本和固定成本两类

变动成本又分为：变动生产成本、变动期间成本

变动生产成本包括：直接材料 、直接人工、 直接制造费用 变动期间成本包括：变动销售费用、变动管理费用

固定成本包括：固定性制造费用、固定销售费用、固定管理费用、财务费用组成。 完全成本法的划分：生产成本和期间成本 生产成本包括：直接材料 、直接人工、制造费用 期间成本包括：销售费用、管理费用 、财务费用 （二）产品成本构成的内容不同

变动成本法下的产品成本构成：

产品成本=直接材料 +直接人工+ 直接（变动）制造费用

简单表示：产品成本=变动生产成本

期间成本 = 固定性制造费用+变动销售费用+变动管理费用+固定销售费用、固定管理费用、

财务费用 简单表示：期间成本= 变动期间成本+固定成本 完全成本法下的产品成本构成：

产品成本=直接材料 + 直接人工 + 全部制造费用

期间成本 =期间成本（销售费用 +管理费用 +财务费用） 参见教材第33页例题

（三）库存产品和期末在产品的计价不同

变动成本法下库存产品和期末在产品的成本中不包括固定性制造费用，而完全成本法下的库存产品和期末在产品的成本中包括固定性制造费用，所以，变动成本法下库存产品和期末在产品的计价金额低于完全成本法下的库存产品和期末在产品的计价金额。

参见教材第34页例题 由教材例子往下引伸，本月销售成本 变动成本法下的销售成本为：140元*800 = 112 000元 完全成本法下的销售成本为：170元* 800 = 136 000元

两者差异24000元就是固定性制造费用，变动成本法下的销售成本不含有固定性制造费用，而完全成本法下的销售成本含有固定性制造费用。

（四）确定营业利润的标准（程序）不同

两种成本计算法的区别不仅限于成本方面，他们还会影响到营业利润的计算程序。

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全部成本法计算程序：

1)、销售毛利 ＝销售收入－销售生产成本（本期销售生产成本＝期初存货成本＋本期生产成本－期末存货成本）

2)、营业利润＝销售毛利 －营业费用- 管理费用 – 财务费用

变动成本法计算程序：

1）边际贡献＝销售收入－变动成本总额

变动成本总额包括变动生产成本和变动的期间成本。

边际贡献是指：（教材35页）销售收入减去变动成本后的余额。 2）营业利润＝边际贡献－固定成本总额

固定成本总额包括固定的生产成本和固定的期间成本

由于变动成本法和完全成本法确定营业利润的标准不同，因此反映利润所采用利润表的格式以及计算出来的营业利润也不同。 参见教材第35-36页例题 举例：

某企业只生产一种产品，2010年开始投产，当年生产量为500件，销售量为300件，其末存货量为200件，销售单价为100元/件，当期发生的有关成本费用如下： 成本项目 变动性 固定性 总 额 直接材料 6 000 6 000 直接人工 4 000 4 000 制造费用 1 000 5 000 6 000 销售费用 600 1 000 1 6000 管理费用 300 2 500 2 800 财务费用 500 500 要求：1、用两种方法分别计算当期发生的产品成本和期间成本 2、 分别编制用两种方法计算的利润表（表式见教材） 解1 变动成本法下：

本期产品成本合计=6 000+4 000 + 1 000 =11 000（元） 单位产品成本 = 11 000 /500 =22（元）/件

期间成本 = 5 000 + 1 600 + 6 000 =16 000（元） 完全成本法下

本期产品成本合计 = 6 000 +4 000 +6 000 = 16 000（元） 单位产品成本 = 16 000 / 500 =32 （元）

期间成本 = 1 600 +2 800 +500 = 4 900（元）

解2 利润表（变动成本法） 利润表（完全成本法） 项目 一、销售收入总额 减：变动生产成本 变动营业费用 变动管理费用 二、边际贡献 减：固定制造费用 固定营业费用 固定管理费用 财务费用 营业利润

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金额 100*300=30 000 22*300=6 600 600 300 22500=30000-6600-600-300 5 000 1 000 2 500 500 13 500 项目 金额 一、销售收入总额 30 000 减：销售成本 9 600=0+16 000- 6 400 二、销售毛利 减： 营业费用 管理费用 财务费用 营业利润 20400=30000-9600 1 600 2 800 500 15 500 二、比较两种成本计算方法对营业利润的影响

由于两种方法计算营业利润的标准不同，即变动成本法下固定制造费用不构成产品成本，但全部固定制造费用作为本期费用入营业利润；完全成本法下固定制造费用是构成产品成本的，所以当本期生产的产品没有全部销售，未销售产品中的固定制造费用就要递延到下期，因而两种方法计算出来的营业利润也不同。从利润表上看，构成营业利润的要素有：销售数量、销售单价、 单位变动成本、营业费用、管理费用、固定制造费用、 营业费用、生产量（完全成本法计算时涉及销售成本的）以上8个因素能引起两种方法的营业利润差异的只有三个因素：销售数量、固定制造费用、生产量。分析教材例题

（一） 生产稳定、销售量变动对营业利润的影响

参见教材第37页例题，通过例题分析，得出下列规律：

当生产量相同 营业利润的变化 销售量小于生产量 变动成本小 变动成本法承担了全部固定制造费用，固定成本法期末存货销售量等于生产量 两者可能相等 销售量大于生产量 变动成本大 分担了部分固定制造费用 受固定制造费用水平的影响，两者之间可能相等，但不是必然相等 变动成本法只承担了本期全部固定制造费用，固定成本法不仅本期还包括多销售部分的固定制造费用 （二） 销售量稳定，生产量变动对营业利润的影响 参见教材第37页例题，通过例题分析，得出下列规律：

结论：导致两种成本法下分期营业利润出现差异的根本原因，在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异，这种差异又具体表现为完全成本下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。因为在变动成本法下，计入当期利润表的是当期发生的全部固定性制造费用；而在完全成本法下，计入当期利润表的固定性费用的数额，不仅受到当期发生的全部固定性制造费用水平的影响，而且还要受到可能存在的期末存货成本和期初存货成本中所包含的固定性制造费用水平变动的影响。

在其他条件不变的前提下，只要某期完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用的水平不同，就意味着两种成本法下计入当期利润表的固定性制造费用的数额不同，一定会使两种成本法下的当期营业利润不相等，如果某期完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费应与期初存货释放的固定性制造费用的水平相同，就意味着两种成本计入当期利润表的固定性制造费用的数额相同，两种成本法的当期营业利润必然相等。

三条规律见教材43页 （期末存货制造费用大，完全成本法的利润就大）

1、 完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用=期初存货释放的固定性制造费用，两种方法的

当期利润相等

2、 完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，完全成

本法的当期利润大于完全成本法当期利润

3、 完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用小于期初存货释放的固定性制造费用，完全成

本法的当期利润小于完全成本法当期利润

三、对变动成本法的评价 （一） 变动成本法的优点

1、 更符合配比原则

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2、 能为企业预测和决策提供重要的管理信息 3、 便于分清各部门的经济责任

4、 有力于实行以销定产，防止盲目生产 （二） 变动成本法的局限性

1、 计算的产品成本不符合传统的成本要求 2、 提供的信息不能满足长期决策的需要 3、 难以编制对外的财务会计报告 4、 会影响各方面的经济利益 5、 不便于进行产品定价决策

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第三章 本.量.利分析 第一节 本量利分析概述

一、 本量利分析的基本含义：（教材54页）

是成本、业务量、利润三者之间的依存关系的简称； 二、 本量利分析的基本假设（前提）

1、 成本性态分析的假设

2、 、相关范围及线形假设 3、 产销平衡和品种结构不变假设 4、 变动成本法假设 5、 目标利润假设

三、 本量利分析的基本公式

（一）基本关系式

营业利润 （P）= 销售收入 - 销售成本 =销售收入-（固定成本+变动成本）

=销售单价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本

=（销售单价-单位变动成本）*销售量-固定成本（p-b）x-a

= 单位边际贡献*销售量- 固定成本 （cm.x- a）

（二）边际贡献及边际贡献率

1、 边际贡献含义：教材56页

2、公式：边际贡献=销售收入 –变动成本 =px - bx =单位边际贡献*销售量= cm.x =销售收入*贡献边际率=px.cmR 3、边际贡献率 =边际贡献/销售收入（Tcm/px）

=单位边际贡献/销售单价（cm/p）

（三）边际贡献指标的性质

边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献补偿固度定成本后还有剩余

时，企业才会实现盈利。所以边际贡献是一个反映盈利能力的指标，亦或是反映能为营业利润做多大贡献的指标，

（四）变动成本率（bR） =变动成本/销售收入

将边际贡献率与变动成本率联系起来，又一下关系成立：

边际贡下率+变动成本率=1

边际贡下率 = 1-变动成本率(1- bR) 变动成本率= 1-边际贡下率

可见，它们两者属于互补性质，变动成本率越高，边际成本率就越低盈利能力就小；

反之，就相反。

举例：某企业2010年只生产甲产品，当年生产量12000件，每件售价10元，单位变动成本

6元，全年固定成本30 000元，计算：1、边际贡献 2、变动成本率 3、营业利润 解： 单位边际贡献= 10-6=4（元/件）

边际贡献总额 = 4*12 000 = 48 000元 边际贡献率 = 4/10 =40% 变动成本率=1-40%=60%

营业利润 = 48 000-30 000 =18 000元

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保本、保利点的分析

一、保本、保利点的含义

保本点又称临界盈亏点或盈亏平衡点 。是企业的边际贡献正好补偿固定成本总额时的销售量

或销售额 。（举例） 保利点是是企业的边际贡献正好补偿固定成本总额和目标利润时的销售量或销售额 。（举例） 二、保本、保利点的表现形式

1、销售量表现，即销售多少业务量就可保本或保利。 2、销售额表现，即销售额达到多少就可保本或保利。 三、单一品种保本、保利点的计算

（一）保本点计算 （参见教材59页）推理 公式：保本销售量= 固定成本总额/单位边际贡献 保本销售额=保本销售量*销售单价 或=固定成本/边际贡献率 或=固定成本/1-变动成本率

举例：某企业2010年至生产甲产品，当年生产量12000件，每件售价10元，单位变动成本6

元，全年固定成本30 000元，计算：保本销售量、保本销售额 解：保本销售量= 固定成本总额/单位边际贡献

= 30 000 / 10 -6 =7 500 件

保本销售额=保本销售量*销售单价 = 10 *7 500 = 75 000元

或=固定成本/边际贡献率 = 30 000 / （10- 4）/10=30 000/40%=75 000元 或=固定成本/1-变动成本率 30 000 / （1-60%）= 75 000元

（二）保利点计算

保利销售量= 固定成本总额 + 目标利润 / 单位边际贡献 保利销售额=保利销售量*销售单价

或=固定成本+ 固定成本 /边际贡献率

或=固定成本 +固定成本 /1-变动成本率

如以上题为例，如要实现目标利润20 000元，该年的保利点是多少

保利销售量= 固定成本总额 + 目标利润 / 单位边际贡献 =（ 30 000 + 20 000 ）/ 4 = 12 500件

保利销售额=保利销售量*销售单价 = 12 500 *10 =125 000元

或=固定成本+ 固定成本 /边际贡献率=（30000+20 000）/40%=125 000元 或=固定成本 +固定成本 /1-变动成本率=（30000+20 000）/（1-60%）=125 000元

四、安全边际和安全边际率（教材69页） （一）安全边际含义（教材69页），用绝对数表现的是安全边际额，用相对数表现的是安全边际率。

（二）安全边际的表现形式 1、实物量：称安全边际量 2、货币金额：称安全边际额 （三）公式

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1、安全边际量=预计销售量-保本销售量 2、安全边际额=预计销售额-保本销售额 3、安全边际率=安全边际量/实际销售量 或=安全边际额/预计销售额

安全边际指标都是正指标，数值越大，企业经营安全程度越高，所以安全边际和安全边际率可以用来评价企业经营的安全程度。（评价标准见教材70页） 举例：见教材70页例 五、保本作业率

（一）含义 （教材71页）也称危险点 （二）公式

保本作业点=保本量/正常（预计或实际）销售量 或=保本额/正常（预计或实际）销售额 举例：见教材71页例

（三）安全边际率与保本作业率的关系

安全边际率 + 保本作业率 = 1

保本作业率是一个反指标，数值越小，说明企业经营的安全程度越高。目前，某些西方国家

评价企业经营安全程度不用安全边际率，而用保本作业率。

六、 经营杠杆

（一）含义 教材第74页

在其他因素不变得条件下，销售业务量一定程度的变动会使利润以更大的幅度变动，这种利润变化率大于业务量变动率的现象被称为企业具有经营杠杆效应。

产生经营杠杆效应的原因在于：当销售量变化时，因固定成本的存在使得单位固定成本呈反比例变动。从而使单位利润相对变化，导致利润的变动率总是大于销售量的变动率。见教材75页例 （销售变动20%，而利润变动60%） （二）公式

经营杠杆系数= 利润变动率 / 销售量（额）变动率 或=报告期边际贡献总额 /报告期利润 （三）经营杠杆系数在本量利分析中的运用 1、预测产销量变动对利润的影响 计算公式为：

未来利润变动率 =产销量变动率*经营杠杆系数

预测利润数（目标利润）基期利润+（1+产销变动率*经营杠杆系数）

例：2010年利润为200000元，2011年的经营杠杆系数为2，假定2011年的销售量变动率为

5%，要求预测在销售量变动后2011年的利润变动率和利润额。 解： 2011利润变动率=5% * 2 = 10%

2011年利润预测额= 200 000 *（1+10%）=220 000元

2、预测为实现目标利润应采取的调整产销量措施 计算公式为：

销售量变动率=（目标利润-基期利润）/（基期利润*经营杠杆系数）*100% 或 = 目标利润变动率/经营杠杆系数

例：2000年利润200000元，2011年经营杠杆系数2 ，目标利润为240 000元，求为实现目标

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利润的销售量的变动率：

解： 销售变动率=（240 000 – 200 000 ）/（200000 *2 ）*100% =10% （四） 经营杠杆系数的变动规律

1、只要固定成本不等于零，经营杠杆系数恒大于1。 2、产销量的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。 3、成本指标的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。 4、单价的变动与经营杠杆系数的变动方向相反。

5、在同一产销量水平上，经营杠杆系数越大，利润变动幅度越大，从而风险也越大。

七、 多种产品保本、保利点的计算方法

多种产品的保本、保利点只能用销售额来表现。计算方法有：加权平均边际贡献率法、边际

贡献保本率法、历史资料加权平均法 （一）加权平均边际贡献率法63页

是指将各种产品的边际贡献率分别按其产销比重进行加权平均。确定加权平均边际贡下驴油量种方法：销售总额法和比重法 1、销售总额法：

（1）含义：它只指先计算销售收入总额和边际贡献总额，再计算加权平均边际贡献率的方法。 （2）计算步骤： 第一步：计算加权平均边际贡献率 第二步：计算综合保本销售额 第三步：计算各产品的保本销售额

（3）举例：见教材63-

（4）销售总额法适用于各产品的销售额可以预先预计，而产品品种不多的企业。 2、比重法：

（1）含义：指先将各种产品的边际贡献率分别乘以各种产品占销售额的总销售额的比重，再将计算结果相加取得加权平均边际贡献率的方法。

（2）计算步骤 第一步：计算单位边际贡献和加权平均边际贡献率 第二步：计算综合保本销售额 第三步：计算各种产品的保本销售额 （3）举例：见教材65-66

（4）比重法适用于各产品的销售额难以预先预计，而各产品销售比重稳定的企业。

销售额法和比重法是用条件：销售额法先知销售额，而比重法先知销售比重

（二）边际贡献保本率法

1、含义：指固定成本总额，除以边际贡献总额，以确定边际贡献保本率，再根据边际贡献保本率计算保本销售额的方法。其原理：边际贡献等于固定成本时，正好保本，边际贡献大于固定成本部分是利润，如边际贡献额是10 000元，固定成本是6000元，利润是4000元，问固定成本占边际贡献百分之多少？这个百分数就是一个保本点。总的占百分之多少，每个品种也就应该占百分之多少。 2、计算公式（见教材67页） 3、举例 （见教材67-68页）

（三）历史资料加权平均法

根据预算期前若干年的历史资料，计算平均销售收润总额和平均边际贡献总额，再将固定成

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本除以平均边际贡献总额，计算出边际贡献保本率，然后再据以计算综合保本销售额的方法 （见教材69页）这是一种简化了的预测方法，适用产品产销品种结构比较稳定的企业。

八、 四种有关因素变动对保本点的影响

保本、利点是在售价、成本一定的情况下确定的，一旦这些因素发生变化，则保本、利点也随之变动。

影响保本、利点的四种因素及对利润的影响是：

四种因素是：单价、单位变动成本、固定成本、销售数量 变动规律是：在不考虑其他因素

1、销售单价提高，利润增加，反之，相反（同方向） 2、变动成本上升，利润减少，反之，相反（反方向）

3、固定成本总额提高，利润下降，反之，相反（反方向）

4、销售量因素的单独变动，只会影响利润，因为保本、保利点本身就是业务量的指标，所以对保本点、保利点的计算都不会影响 举例：举例：某企业2010年至生产甲产品，当年生产量12000件，每件售价10元，单位变动成本

6元，全年固定成本30 000元，（保本销售量12 500件、保本销售额125 000元）

A、 如果产品销售单价下降10%，其他不变，保本保本销售量、保本销售额各是多少 计算： 单价变动后的保本量= 30000/（10*（1-10%）-6）=10 000件 单价变动后的保本销售额=10 000件*10元*（1-10%）=5 000元

B、如果产品单位变动成本下降2元，其他不变，保本销售量、保本销售额各是多少 计算： 单位变动成本下降后的后的保本量= 30000/（10-（6-2））=5 000件 单变动成本下降后的保本销售额=5 000件*10元=50 000元

C、如果固定成本增加10000元其他不变，保本销售量、保本销售额各是多少计算： 计算： 固定成本变动后的保本量= （30000+10 000）/（10-6）=10 000件 单价变动后的保本销售额=10 000件*10元=100 000元

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第四章 经营预测分析

第一节 经营预测分析的概述 一、经营预测分析的意义（教材82页） 1、是经营决测得基础 2、是编制全面预算的依据

3、是日常经营管理的基础

二、经营预测分析的原则（教材83页） 1、延续性原则 2、相关性原则 3、规律性原则

三、经营预测分析的方法（教材84页）

经营预测分析方法的种类繁多，归纳起来可分为：

（一）定性分析 ：有专家会议法和德尔菲法

趋势预测法： 算术平均法 、移动平均法、趋势平均法、指数平滑法 （二）定量分析 因果分析法，本、量、利分析、投入产出、经济计量 四、确定经营预测分析的程序（教材85页）

1、确定经营预测分析目标 2、收集和分析信息资料 3、选择经营预测分析的方法 4、实际进行预测分析

5、对预测分析结果进行验证评价 6、修正预测分析结果

7、提出经营预测分析结论

五、经营预测分析的基本内容（教材85页） 1、销售预测 2、成本预测 3、利润预测

4、资金需要量预测

第二节 销售预测 一、销售预测的意义

是企业整个是生产经营活动过程中的中心环节。企业经营决策中的主要内容均以销售预测为前

提，使企业编制全面预算的依据。

二、趋势预测法

单位：千克 时间 销售额 1月份 2月份 3月份 4月份 570 5月份 600 6月份 580 7月份 620 8月份 610 9月份 630 550 560 540 用不同方法预测10月份销售额

（一）算术平均法：（简单算术平均法）（教材88页）

这是一种简便的计算法，以期数为权数，平均计算，没有考虑远期与近期实际销售队预测值

的不同影响。因此，采用这种方法可能导致预测值与实际值之间产生较大的误差。通常只适

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用于各期销售比较稳定的产品。

10月份销售量预测值=（550+560+540+570+600+580+620+610+630）/9=5260/9=584.44（万元） 见教材页举例

（二）移动平均法（移动加权平均法）（教材页）

1、含义理解： 是对过去各期的销售额按近大远小的原则确定其权数，并据以计算加权平均销

售量的方法。 采用这种方法对权数的确定是关键。其原则是：远小近大；确定权数的方法有： 第一种：令权数之和等于1。这种方法可能出现因人而异的预测结果。 第二种：以销售量的时间序列的自然数的顺序作为确定各期权数值得依据 公式： 销售量预测值= ∑（某期销售量*该期权数）/各期权数之和 上例： （观察期3年）

第一种：令W1 =0.2 W2 =0.3 W3 =0.5

10月份销售量预测值=（620*0.2+610*0.3+630*0.5）/（0.2+0.3+0.5）=（124+183+315）/1=622（千克） 第二种：令W1 =1 W2 =2 W3 =3

10月份销售量预测值=（620*1+610*2+630*2）/（1+2+3）=621.67（千克

（三）趋势平均法（教材90页）

1、含义：以过去若干期销售量或销售额的移动销售平均值和变动趋势值为依据，确定未来的销售预测值的方法。根据含义，预测销售额首先要计算移动销售平均值和变动趋势值。（见教材例题91图标4-3）

公式：销售量预测值=基期移动平均销售值+变动趋势平均值*基期至预测期的间隔数 基期与预测期的时间间隔=（销售额移动的时期数m+趋势移动时期数s）

注意：销售量或销售额移动的时期数m和趋势移动时期数s均为奇数。

优点：吸收了移动平均法的优点，同时又考虑了趋势值的移动平均数，预测值的精确度略高于移动平均法，但计算过程比较麻烦。 以上题为例计算如下：

趋势平均法计算表 时间 销售量 5期移动平均值 1 2 3 4 5 6 7 8 550 560 540 570 600 580 620 610 变动趋势值 趋势值3期移动平均值 （6+12+14）/3=10.67 （12+14+12）/3=12.67 （550+560+540+570+600）/5=5 （560+540+570+600+580）/5=570 570-5=6 （540+570+600+580+620）/5=582 582-570=12 （570+600+580+620+610）/5=596 596-582=14 （600+580+620+610+630）/5=608 608-596=12 9 630 基期与预测期的时间间隔=( 5+3）/2=4 (5是5期移动，3是趋势值3期) 基期是6月份 10月份销售量预测值=基期移动平均销售值+变动趋势平均值*基期至预测期的间隔数 = 596 +12.67*46.68（千克）

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（四）平滑指数法

1、含义：是值在上期预测销售量和实际销售量的基础上，利用事先确定的平滑指数，确定未来的销售预测值的方法。它是一种特殊的加权平均法

2、公式：销售量（额）预测值=平滑指数*前期实际销售量或额+（1-平滑指数）*前期预测销售量 3、注意：平滑指数的取值范围一般在0.3——0.7之间，平滑指数越大，则近期实际数对预测结果的影响越大；平滑指数越小，则近期实际数对预测结果的影响越小。所以 ，采用较大的平滑指数，则使此法的平滑数能反映观察值新近的变动趋势，若采用较小的平滑指数，则使此法的平滑数能反映观察值长期的变动趋势。因此，一般情况下，如果销售量波动较大或要求进行短期销售量预测，则可考虑采用较大的平滑指数；如果销售量波动较小或要求进行长期销售量预测，则可考虑采用较小的平滑指数； 例题见教材92页 三、因果分析法 其他方法自学

第三节 成本预测 一、成本预测的意义（96页） 二、成本预测的程序（96页） 1、提出目标成本草案 2、运用专门方法预测成本 3、寻找降低成本的途径 4、确定正式的目标成本 三、成本预测的方法主要有： 1、高低点法 2、回归分析法 3、加权平均法

四、练习（ 以上方法都已经学过，通过练习熟练掌握）

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第四节 利润预测

一、利润预测的意义（教材107页） 二、利润预测的方法

（一） 销售利润率预测法

销售利润率是指销售利润占销售额的比例。

公式：（108页） 目标利润= 预计销售额*报告期销售利润率*（1+预计利润增长率） 或 =报告期利润额 * （1+预计利润增长率）

（二）成本利润率预测法

成本利润率是指销售利润占成本额的比例。

公式：（109页） 目标利润= 预计成本额*报告期成本利润率*（1+预计利润增长率） 或 =报告期利润额 * （1+预计利润增长率）

三、利润的敏感性分析

（一）含义（教材109页）各项因素的变动对实现目标利润的影响程度 （二）单项因素变动对目标利润实现的预测分析（教材109页）

由公式：目标销售量=（固定成本总额+目标利润）/（单位售价 - 单位变动成本）移项可分别求得以下各指标： 1、 单位售价的变动公式

单位售价=（固定成本总额+目标利润）/目标销售量+单位变动成本 2、 单位变动成本的变动公式：

单位变动成本=单位售价-（固定成本总额+目标利润）/目标销售量 3、 目标销售量的变动公式：

目标销售量=（固定成本总额+目标利润）/（单位售价 - 单位变动成本）

4、 固定成本总额的变动公式：

固定成本总额=（单位售价 - 单位变动成本）*目标销售量 - 目标利润 参见教材109——111页 例题分析， ÷×

观察结论：销售量和销售单价与利润时同方向变动，单位变动成本和固定成本与利润时反方向变动

（三）各因素对利润的影响程度分析

举例：某公司谋产品的全年销售量125000件，单位售价18元，单位变动成本12元，全年固定成本总额50 000元，利润总额为25000元。要求测算下列各因素的变动对利润的影响程度（利润的变动率）：利润的变动率=利润变动额÷变动前利润*100% 1、产量提高1%时，利润变动率=12 5000×1% ×（18-12）÷25 000×100%=3%

2、销售单价提高1%，利润变动率= 1% ×18 ×12 500÷25 000×100%=9%

3、单位变动成本降低1%，利润变动率= 1% ×12 ×12 500÷25 000×100%=6% 4、固定成本总额降低1%，利润变动率=50 000×1%÷25 000×100%=2%

通过以上计算结果可以观察道：影响利润变动的各因素中，其敏感程度是个不相同的， 其灵敏度：销售单价的变动＞ 单位变动成本＞ 销售产量＞ 固定成本

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第五节 资金需要量的分析

一、资金需要量预测的意义（教材112页）

二、资金需要量预测的方法

1、销售百分比法 2、分析计算法 3、回归分析法等 三、销售百分比法

（一）含义（教材112页） （二）计算步骤

1、确定未来销售收入变动率指标

未来销售收入变动率=（预计销售收入- 基期销售收入） 基期销售收入 2、计算确定与销售额之间有依存关系的项目 （1）资产项目的确定：

公式：资产项目占销售额 = 随销售额变动的资产项目基期的余额

的百分比 基期销售收入

一般说资产负债表流动资产项目会随销售量的变动而变动，

固定资产要视及其生产能力是否有剩余，考虑是否需要追加资金投入，以绝对额表现。 （2）负债项目的确定：

负债项目占销售额 = 随销售额变动的负债项目基期的余额

的百分比 基期销售收入

一般说资产负债表流动负债项目会随销售量的变动而变动

（3）、计算因销售量的增加所需追加（或减少）的资金

=预计销售额×（资产项目占销售额的百分比合计- 负债项目占销售额的百分比合计） 3、确定企业内部形成的资金

（1）留存收益 形成的资金= 预计销售额×基期销售利润率×（1-所得税率）×（1-基期股利发放率） （2）计算折旧形成的资金=预测期计提的折旧额-预测期更新改造所需资金 4、确定新增零星开支

5、计算预算期许追加的资金总额=因销售量的增加所需追加-留存收益形成的资金

-折旧形成的资金+确定新增零星开支

参见教材114页例题

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第五章 短期经营

一、短期决策和经营决策

（一）概念

凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；

凡是决策行为的影响期间在一年（或一个营业年度）以上，对企业长远发展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。

（二）两者有着明显的区别：

（1）目的不同。经营决策旨在解決经营资金的有效使用问题，而投资决策则在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。

（2）应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定成本、变动成本、边际贡献等概念及本量 利分析法，而投资决策则釆用资金时间价值、风险价值、资本成本等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。（当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如机会成本、相关成本、差量成本、差量分析法、概率分析法等）。 （3）决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者（甚至最高管理层）做出。

二、短期经营决策需要考虑的成本概念

• 1、历史成本与重置成本

• 2、沉没成本与付现成本

• 3、差别成本、差量成本与边际成本 • 4、机会成本与估算成本 • 5、专属成本与共同成本 • 6、联合成本与可分成本

• 7、可递延成本与不可递延成本

•

三、短期经营决策方法

对不同备选方案的择优选择的基本形式有种：

一是将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成本) 比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，成本的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。

经常采用的决策方法有： 1、差量分析法 2、边际贡献分析法

3、成本无差别点分析法 4、概率分析法等。

四、差量分析法教材133页

企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、成本比较中产生的。当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。 （1） 差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。

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（2） 差量成本，是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。

（3）差量损益，是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异

差量分析法的决策过程可用下图表示： 步骤 A方案 B方案 差量 A-B 1 2 3 预期收入 预期成本 预期收益 预期收入 预期成本 预期收益 差量收入 差量成本 差量损益 当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择： 如果差量损益为正（即为差量收益），说明A方案可取； 如果差量损益为负（即为差量损失），说明B方案可取。

五、 边际贡献分析法教材第135 （一）含义

边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上，通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法。

（二） 在运用边际贡献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：

（1） 在不存在专属成本的情况下，通过比较不同备选方案的边际贡献总额，能够正确地进行择

优决策； 什么是专属成本

专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。专属成本只对固定成本而言，变动成本都是相关成本

（2） 在存在专属成本的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际贡献（边际贡献总额减专属成本后的余额），然后比较不同备选方案的剩余边际贡献（或边际贡献）总额，能够正确地进行择优决策；

（3） 在企业的某项资源（如原材料、人工工时、机器工时等）受到的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际贡献额，来正确进行择优决策；

（4） 由于边际贡献总额的大小，既取决于单位产品边际贡献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际贡献额大的产品，未必提供的边际贡献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际贡献额的大小来择优决策，而应该选择边际贡献总额最大的方案作为最优的方案。 边际贡献分析法适用于收入成本型（收益型）方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。

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教材例题136页 案例分析151页

六、成本重合（无差别）点分析法 教材138页

前面讲的边际贡献分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（即收益型）方案的选择。在企业的生产经营中，面临许多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用成本无差别点分析法进行方案的择优选择。 在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用Y= a+bx表述。所谓成本重合点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为成本无差别点分析法。

假设：X为成本重合点业务量；

a1 、a2分别代表方案I 和方案II 的固定成本总额； b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动成本。 y1、y2分别代表方案I和方案II的总成本。 于是： y1=a1+b1x

y2=a2+b2x

根据成本重合点时，两个方案总成本相等的原理，令： y1=y2

则 a1+b1x=a2+b2x 变型得：X=（a2-a1）/（b1-b2）

这时，整个业务量被分割为两个区域：0——X 及X—— ∞ ，其中X为成本无差别点。 0 X ∞ 在成本无差别点上，方案I和方案II的总成本相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案I和方案II就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，则应通过代入y1、y2公式试解来确定。 举例：见教材135页

案例分析：见教材145页（自制与外购的决策）

七、几个成本含义

（一）机会成本教材130页

1、 企业在进行经营决策时，必须从多个备选方案中，选择一个最优方案，而放弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中的最优方案的机会成本。也就是说，不选其他方案而选最优方案的代价，就是已放弃方案的获利可能。

2、选择方案时，将机会成本的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价

3、机会成本产生于公司的某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得 得约定的收益，因而不会产生机会成本。如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。

(4)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，机会成本在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。

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（二）差量成本

(1)差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。 (2) 差量成本与边际成本的既有联系又有区别。 （三）边际成本教材129页

从理论上讲，边际成本是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。因此，边际成本也就是产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。

由此看来，边际成本和变动成本是有区别的，变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动，而边际成本是反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边际成本相一致。 此外，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际成本实际就是不同方案形成的差量成本。 （四）沉没成本与付现成本

沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。可见，沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。可见，沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而 在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。

付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。 （五）专属成本和联合成本

固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。

专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。没有这些产品或部门，就不会发生这些成本，所以专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。

联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。

在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。

应注意的是:专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本.

（六） 可选择成本与约束性成本

固定成本按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择成本和约束性成本两部分。 由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本，称为可选择成本，如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性成本。

有些固定成本，是依决策者的主观判断将其划分为可选择成本或约束性成本的。一般说来，可选择成本是相关成本，约束性成本是无关成本。

那些对决策没有影响的成本，称为无关成本。这类成本过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如沉没成本、联合成本、约束性成本等。 相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。

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