会计专业技术资格中级会计实务（会计、会计估计变更
和差错更正）-试卷4-1 (总分54,考试时间90分钟)
1. 单项选择题
单项选择题本类题共15小题。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。
1. 采用追溯调整法计算出会计变更的累积影响数后，一般应当( )。 A. 重新编制以前年度会计报表
B. 调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C. 调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字 D. 只需在报表附注中说明其累积影响金额
2. 甲公司适用的所得税税率为25％，2015年年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为7000万元，截至变更口已计提折旧200万元，未发生减值准备，变更口的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更口应调整期初留存收益的金额为( )万元。 A. 1500 B. 2000 C. 500 D. 1350
3. A公司于2011年12月21日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为84000元。预计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。2015年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为5年，净残值改为2000元，所得税税率为25％，该会计估计变更对2015年净利润的影响金额是( )元。 A. －12000 B. －16000 C. 12000 D. 16000
4. 戊公司适用的所得税税率为25％，2015年1月1日，将管理用固定资产的预计使用年限由20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2015年的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。戊公司2015年不正确的会计处理是( )。
A. 固定资产的预计使用年限由20年改为10年，按会计估计变更处理 B. 固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计变更处理 C. 将2015年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益 D. 该业务2( )15年度应确认相应的递延所得税资产30万元 5. 下列各项中，属于会计变更的是( )。 A. 固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B. 固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年
C. 投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式
D. 租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计
6. 2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于( )。 A. 会计变更 B. 会计估计变更 C. 前期差错更正 D. 本期差错更正
7. 甲公司2015年实现净利润500万元，该公司2015年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。
A. 因客户资信状况改善将应收账款坏账准备计提比例由20％改为5％ B. 发现2015年少计提折旧费用0．1万元
C. 为2014年售出的设备提供售后服务发生支出50万元 D. 发现2014年少计财务费用300万元，金额重大
2. 多项选择题
多项选择题本类题共10小题。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。
1. 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。
A. 因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法 B. 无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法 C. 固定资产的净残值率由10％改为8％
D. 管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
2. 在当期期初确定会计变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括( )。
A. 企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计变更累积影响数无法确定 B. 企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定
C. 法律或行规要求对会计的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计变更累积影响数
D. 经济环境改变，企业无法确定累积影响数
3. 根据《企业会计准则第28号——会计、会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项中，会计处理正确的有( )。
A. 确定会计变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计
B. 在当期期初确定会计变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理
C. 企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理
D. 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 4. 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。 A. 固定资产折旧年限由10年改为15年
B. 发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C. 因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整
D. 根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产
3. 判断题
判断题本类题共10小题。表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；表述错误的，则填涂答题卡中信息点[×]。每小题判断结果正确得，判断结果错误的扣0.，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。
1. 初次发生的交易或事项采用新的会计属于会计变更，应采用追溯调整法进行处理。 ( )
A. 正确 B. 错误
2. 在首次执行日，企业应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。 ( ) A. 正确 B. 错误
3. 企业对某项固定资产进行改良后，预计其使用方式将发生极大的变化，因而将该项固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，企业的此项变更属于会计变更。 ( )
A. 正确 B. 错误
4. 资产负债表日后期间发现了报告年度的财务报表舞弊或差错，应当调整发现年度期初留存收益以及相关项门。 ( ) A. 正确 B. 错误
5. 将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计变更处理。 ( ) A. 正确 B. 错误
6. 对于比较财务报表可比期间以前的会计变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。 ( ) A. 正确 B. 错误
7. 将自用的建筑物等转换为投资性房地产，属于会计估计变更。 ( ) A. 正确 B. 错误
8. 由于企业会计准则的改变，企业将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，应作为前期差错处理。 ( ) A. 正确 B. 错误
4. 计算分析题
计算分析题本类题共2小题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。
1. 甲公司2015年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2015年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。(2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。该短期投资2015年年初账面价
值为2000万元，公允价值为1900万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元。 (3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015年发生符合资本化条件的开发费用1200万元，本年摊销计入管理费用10万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150％，按照税法摊销为15万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计算，2015年计提的折旧额为220万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2015年年初账面余额为1000万元，原每年摊销100万元(与税法10年的规定相同)，累计摊销额为300万元，未发生减值；按产量法摊销，2015年摊销120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。要求：根据上述业务判断是否属于会计变更或会计估计变更；属于会计变更的如果需要追溯的，编制其2015年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位)
5. 综合题
综合题本类题共2题。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。 1. 甲公司为一般纳税人，适用的税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1)经董事会批准，自2015年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2013年12月投人使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2015年会计处理为： ①确认管理费用60万元 ②确认累计折旧60万元 (2)2015年3月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。甲公司2015年会计处理为： ①确认无形资产1800万元 ②确认管理费用150万元 ③确认累计摊销150万元 (3)2015年2月，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司准备近期出售。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2015年会计处理为： ①2015年2月确认可供出售金融资产196万元 ②2015年2月确认应收股利5万元 ③2015年12月31日确认可供出售金融资产10万元 ④2015年12月31日确认其他综合收益10万元 (4)2015年12月1日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为100万元(不考虑)，已于当日收到货款。商品未发出，商品成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，协议规定甲公司于5个月后按110万元的价格购回全部商品。甲公司2015年会计处理为： ①2015年12月1日确认主营业务收入100万元 ②2015年12月1日结转主营业务成本80万元 ③2015年12月31日未进行会计处理 (5)2015年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2015年会计处理为： ①确认主营业务收入400万元
②结转主营业务成本350万元 ③确认原材料100万元 ④确认营业外收入100万元 要求： 根据资料(1)～(5)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(不要求编制更正的会计分录)
2. 甲公司为一般纳税人，适用的税率为17％，2015年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1)2015年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10000件。协议价为每件(不含)0．6万元，每件成本为0．4万元，代销合同规定，乙公司按每件0．99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同约定代销商品不得退回。2015年4月1日，发出商品并开出专用，价款为6000万元，为1020万元。2015年6月8日．乙公司实际对外销售2500件商品。2015年6月30日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品2500件，2015年7月2日收到货款。甲公司所编制会计分录为： ①2015年4月1日，将商品交付乙公司时： 借：发出商品 4000 贷：库存商品 4000 借：应收账款 1020 贷：应交税费一一一应交(销项税额) 1020(6000×17％) ⑦2015年6月30日，收到代销清单时： 借：应收账款 1500 贷：主营业务收入 1500(2500×0．6) 借：主营业务成本 1000(2500×0．4) 贷：发出商品 1000 (2)2015年1月1日，甲公司向乙公司销售一台生产设备，合同规定，设备价款总额为400万元，分4年每年年末等额收取，甲公司选定折现率为4％，成本为200万元。假定满足商品销售收入确认条件，不考虑，[P／A，4％，4)=3．6299]。甲公司所编制的会计分录为：借：发出商品 200 贷：库存商品 200(3)2015年11月1日，甲公司决定自2016年1月1日起终止与丁公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2012年12月3日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2013年1月1日起至2016年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司小能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行卡相应的会计处理。(4)2015年1月3日，甲公因购买材料而欠CS公司购货款及税款合计250万元。由于甲公司无法偿付应付账款，2015年5月2日经双方协商同意，甲公司以增发普通股偿还债务．假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元。甲公司以30万股偿还该项债务。2015年6月1日办理完毕增资手续。甲公司所编制会计分录为：借：应付账款 250 贷：股本 30 资本公积一一股本溢价 220(5)2015年1月3日，甲公司因购买商品而欠某公司购货款及税款合计为300万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015年8月2日，经双方协商同意，甲公司以商品偿还债务，商品成本为150万元，公允价值为200万元。甲公司所编制会计分录为：借：应付账款 300 贷：库存商品 150 应交税费——应交(销项税额) 34 资本公积 116(6)2015年1月10日，甲公司以一项固定资产与DS公司的一项无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出固定资产原值为560万元。已计提折旧60万元，公允价值为600万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计算摊销。不考虑相关税费，甲公司所编制会计分录为：借：无形资产 503 贷：固定资产清理 500(560－60) 银行存款 3借：管理费用 50．3(503／10) 贷：累计摊销 50．3(7)2015年6月21日，甲公司以一项长期股权投资与S公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价10万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为400万元，公允价值为500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为8年，按直线法提折旧。甲公司所编制会计分录为：借：固定资产 390 银行存款 10 贷：长期股权投资 400借：管理费用 24．375(390／8／2) 贷：累计折旧 24．375要求：根据资料(1)～(7)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔
经济业务及各项会计处理序号)；如果不正确，编制会计差错更正的相关会计分录。(答案中金额单位以万元表示，计算结果保留小数点后两位)
