维普资讯 http://www.cqvip.com 嬖 攀。鬟 § ｉ 谈谈我国会计师事务所 合伙制改革 一邹超 于脱钩工作在人事方面的平稳过渡，较 易在注册会计职业界推行等理由。所以， 除了在一直领全国会计改革之先的深 圳，全国其他地方的事务所一般均改制 为有限责任制。 但是，从审计所履行的社会职能来 看，对证券资格事务所推行合伙制的呼 声显然更高。审计报告的使用者需要注 册会计师发挥性和专业性的职能， 有限责任会计师事务所所负的责任就要 对上市公司经济活动的合法性、真实性 一、我国推行会计师事务所合 伙制改革的原因 小得多，事务所以其全部资产对其债务 和效益性作出恰当的评价。相对于有限 承担责任，而事务所的出资人承担的赔 责任制，合伙制会计师事务所具有以下 我国现行《注册会计师法》规定了 偿责任仅以其出资额为限，对其他合伙 优势： 合伙制和有限责任制两种事务所组织形ｊ 人和雇员的失职行为也免负连带责任。 其一，提高了注册会计师的违规成 式。合伙制会计师事务所的合伙人按出 由于有限责任制在我国已有一定的 本，增强其风险意识和压力。合伙人以各 资比例或协议的约定以各自的财产承担 发展历史，加以在脱钩改制的实践中，有 自的财产对事务所的债务承担无限连带 会计师事务所的债务，合伙人对会计师 限责任制相对干合伙制而言，能使原事 责任，必然因风险的牵制和共同利益的 事务所的债务承担连带责任。相对而言， 务所更多的人获得了事务所产权，有利 驱动，而立足提高规避风险和保持 项，为降低审计风险，注册会计师应当与 应再信赖原审计报告⑧以发布公告的形 报告意见类型。所以，为降低期后事项的 被审单位讨论，并采取适当程序确认该 式通知所有已知或未知的将信赖该财务 审计风险，在审计实务中，如果注册会计 期后事项对会计报表的影响，如果该期 报表的个人，不应再信赖原审计报告。如 师发现被审单位存在重大的应予披露的 后事项对会计报表有重大影响，注册会 果注册会计师由于客户的不合作，对上述 期后事项，且企业已经在报表附注中进 计师就应采取必要的措施，防止会计报 期后事项不能进行满意的调查，此时，注 行充分披露，应出具带说明段的无保留 表使用人继续信赖原审计报告。最理想 册会计师一般不用修改原审计报告，但应 意见审计报告；如果企业对应予披露的 的解决方案是尽可能早地由客户编制修 以发布公告的形式将下列情况通知审计 期后事项未予披露，注册会计师只能出 正后的报表，并由会计师事务所修正原审 报告使用人： 没有得到客户合作的事 具保留意见或否定意见的审计报告：如 计报告，重新向社会公布。如果客户拒绝 实；②如果这些期后事项是真的，就不应 果企业对应予调整的期后事项未予调 调整原会计报表或不予披露，注册会计师 再信赖原审计报告。 整，而仅以附注形式加以披露，注册会计 应当考虑修改审计报告，并采取如下措施 师应提请企业调整会计报表，若企业不 以防止报表使用人继续信赖原审计报告： 接受建议，注册会计应出具保留意见或 采取书面形式通知客户，原审计报告已 否定意见的审计报告。Ａ 经不再与其会计报表相关联：②采取书面 被审单位对重大期后事项的不同处 形式通知客户的主管机关或财政机关，不 理，将严重影响注册会计师出具的审计 （作者单位：河北经贸大学会计学院） 维普资讯 http://www.cqvip.com 性的能力。 其二，会计师事务所承担的责任增 加，由有限责任提升为无限责任，也就意 味着受害投资者可获的实际赔偿增加。 因此，对合伙制和有限责任制的体 制选择，管理层倾向于会计师事务所向 年代初期国外出现了一种新型事务所组 织形式——有限责任合伙制会计师事务 所。在这种组织形式下，事务所以全部资 产对其债务承担有限责任，各合伙人对 个人执业行为造成的后果承担无限责 制和有限责任制这两种形式，针对这种 局限，《注册会计师法（修订草案）》（征 求意见稿）已相应作出了修改，提出会计 师事务所可以采取个人独资制、合伙制、 有限责任合伙制和有限责任制等多种组 织形式。目前，我国虽已先后制定和颁布 任，合伙人之间不相互承担连带责任。在 有限责任合伙制下，一方面与合伙制一 样，合伙人对其个人的行为仍负无限责 合伙制转变。财政部助理、中国注册 会计协会秘书长李勇指出，提升证券资 格事务所的风险控制力，必须推行与之 了《合伙企业法》和《个人独资法》，但 合伙制的法律体系仍未完善，尤其是适 用于中介机构的事业合伙的法律法规， 建议国家尽快建立完善相关法规和制 度。 第二，逐步建立和完善个人财产登 记制度和共有财产分割制度。如果没能 任，因而有利于其保持职业审慎；另一方 面，又由于合伙人不必为其他合伙人的 过错负连带责任，因而有利于大事务所 的形成。基于自身的优势，有限责任合伙 制一出现便显示出强大的生命力。目前， 国际五大会计师事务所和许多大型会计 师事务所都采取了这种形式。有限责任 合伙制会计师事务所，已成为当今注册 会计师行业组织形式发展的一大趋势。 那么，我国会计师事务所合伙制改 革究竟应以合伙制还是有限责任合伙制 为目标呢７笔者认为，可以借鉴国际经 责任相应的合伙制组织形式。（《中国注 册会计师协会２００２年工作要点≯中明确 提出２００２年中注协的重点工作一是全 行业积极稳妥地推进有限责任制事务所 向合伙制的转变。） 相应建立合伙人个人财产登记制度和财 产分割制度，在合伙制实施过程中合伙 人承担无限责任和连带责任的义务就往 往难于兑现，从而削弱合伙制对风险责 任的约束力。 第三，尽快建立注册会计师执业责 二、我国会计师事务所合伙 制改革的合理目标 我们也应看到，现有合伙制会计师 事务所在扩大规模过程中也遇到了很大 障碍。首先，由于连带责任的存在，各合 伙人不仅要对自身行为负责，还要在一 定程度上为其他合伙人的行为承担责 任。这种互相牵制固然有助于提高执业 质量和规避风险，但是也容易引起工作 效率的低下。其次，由于与注册会计师行 业相关的保险制度在我国尚不健全，加 之目前注册会计师的个人收入与其在合 伙制下需承担的风险不配比，面对近年 来越来越多的赔偿诉讼，许多注册会计 师对当合伙人望而却步。可见，在我国目 前情况下合伙制组织形式不利于事务所 大幅度扩大规模。 针对合伙制存在的不足，２０世纪９０ 任风险保险制度。要使各种类型合伙制 的会计师事务所能顺利运营，还需尽快 验：中小型事务所一般采用合伙制，而要 建立大型的会计师事务所，有限责任合 伙制一般是最好的形式。 建立执业责任风险保险制度，否则，一旦 出现大的责任风险，就会使合伙组织无 法再运作下去。据有关报道，国际五大和 三、关于我国会计师事务 所合伙制改革的几点建议 在借鉴国外经验的基础上，针对我 一些规模较大的会计师事务所，都曾遇 上过承担大额执业责任风险的赔偿。尽 管赔偿数额巨大，但他们并没因此倒闭， 其主要的法宝就是通过建立执业责任风 国会计师事务所的合伙制改革，本文提 出以下几点建议： 险保险基金来规避这些巨额的责任赔 偿，使其机构继续正常运营。当然，建立 第一，进一步完善合伙制的法律体 系，建立起一套适用于规范会计师事务 所等中介服务机构实行合伙制的法律法 执业责任风险制度也同样适用于合伙形 式以外的其他机构组织形式。Ａ （作者单位：中南财经大学） 规。现行《注册会计师法》仅规定了合伙 ・２００２年笔７期４３
