财务报表附注对财务报表分析的影响探究 钟益红 （中信大锰矿业有限责任公司 广西・南宁５３００００） 摘 要：财务报表附注是为帮助理解企业会计报表的内容而对有关项目所作的解释，它和会计 报表、附表以及财务状况说明书一起构成了企业会计报表体系。在我国由于会计制度建设的落后， 财务分析者习惯上只重视对财务报表的分析，而对于财务报表附注的分析则重视不足。而实际上， 财务报表附注在财务报告的分析中占有十分重要的地位，它对于正确分析企业的财务状况和经营成 果有很大的帮助。财务分析的关键在于分析是否客观和完整，要想达到满足客观性和完整性的要 求，对财务报表附注的使用就显得尤为重要。 关键词：财务报表附注；财务报表分析；影响 一、引言 报表的内容。 财务报表附注是财务报告不可或缺的组织部分，它 会计报表（这里主要指主表及附表）往往是通过货币 是对利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量 计量单位，数字化的表现形式，简明扼要地反映一个企业 表等报表中列示项目的明细资料或文字描述，包括重要 的经营成果、资产状况与现金流量情况。但对于其具体 会计估计及、不符合会计基本假设、资产负债日后事 构成，特殊项目，从数字及其对应关系中往往难以判断。 往来款项、坏账与 项、重大会计差错更正、关联方关系及其交易和财务报表 因此，对于企业的真实情况、表外情况、中重要项目的说明，它可以使报表使用者了解企业的财 准备等利益相关者急需的详细信息，报表中无法反映，从 务状况、经营成果和现金流量，从而更加全面的理解财务 而才有了对会计报表附注的需求。 三、借鉴与建议 （一）国外权责发生制改革经验 冒进。如果一味盲目追求完全的权责发生制，迫使 把法律赋予的提供社会保障和福利义务反映为债务，随 自２０世纪８０年代初开始的几十年间，西方多国先 着权责发生制强度越高，社会和面临的风险将越大， 后开展了预算和会计改革，并逐步形成了修正权责 实不可取。发生制或权责发生制的会计基础，改革效果显著。 现制并重、收付实现制向权责发生制演进的特点。 建议二：循序渐进一一分阶段引入权责发生制。从 国外会计的改革多呈现出一种权责发生制和收付实 国外的经验并结合我国实际情况看，我国预算会计核算 基础由收付实现制向会计权责发生制的转换，应采 （分阶段引入”的原则，针对不同的活动层面，对某 国外的改革可归纳为三种模式：一种是彻底的改革 用‘一一完全的权责发生制，即所有的会计科目都应用 些会计事项沿用收付实现制，对某些会计事项采用权责 权责发生制，如新西兰、加拿大和芬兰等国。第二是渐进 发生制，先由目前的收付实现制过渡为修正的收付实现 的改革一～修正的权责发生制，即除部分资产和负债科 制，当条件成熟时，再由修正的收付实现制逐步扩展为修 目沿用收付实现制外，主要会计科目均采用权责发生制， 正的权责发生制，为进一步推行全面的权责发生制奠定 如意大利和冰岛等国。第三是谨慎的改革一～修正的收 基础。 付实现制，即以收付实现制为主要基础，只有特定的事项 建议三：厚积薄发一一为后续的深化改革奠定基础。 （如员工养老金）应用权责发生制，如法国、丹麦和波兰等 会计权责发生制改革任重而道远，需要各主体的通 国。但是，西方有关权责发生制的改革也伴随着成本巨 力配合和持续努力。据悉当前财政部正协调推进会 大、影响信息需求、部分项目无法计量、审计机构不予认 计准则的相关工作，以保证改革的平稳过渡。只有理论 同等明显的问题。 层面、法规层面、层面等协同发力，才能促使我国政 府会计基础顺利转型，建立权责发生制综合财务报 （二）对我国权责发生制改革的几点建议 推进会计改革走向深入。 笔者认为，我国会计核算基础改革既要分析和 告体系，借鉴西方国家会计权责发生制改革的经验教训，也 要结合我国的具体国情，分阶段逐步推进，走一条具有中 国特色的“渐进式”改革之路。 参考文献： ［１］楼继伟．预算与会计的未来［Ｍ］．北京：中国 建议一：稳中求进一一避免激进的完全权责发生制 财政经济出版社，２００２． ［２】戚啸艳，韩静，赵建国．会计改革进程中的 改革。根据国际经验，大多数国家会计基础改革都 会计改革在引入权责发生制上也应逐步推行，不可盲目 Ｊ］．会计研究，２０１３，（８）． 是渐进式，少有一蹴而就。从我国经济改革模式看， 困惑和机遇解构［２０１ ４⑩磊 看 务１６３ ＝、财务报表附注信息的作用 （一）有助于提高会计报表信息的使用价值 （二）财务报表附注有助于企业营运能力的分析 《企业会计准则第１号一一存货》中的第１４条规定 会计的根本目的在于向会计报表使用者提供对决策 企业发出的存货可选择的计价方法有加权平均法和先进 有用的信息。很明显，会计信息的主要来源是会计报表 先出法等，它们都是采用一定的技术方法在销售成本以 （会计报告），但仅凭几张主表，我们只能简单地分析出企 及期末存货之间进行一定程度的分配，所以平均存货成 业的资产状况、现金流量状况与盈利状况。因此，对于会 本和销售成本是此消彼长的关系。那么投资者为了知悉 计报表进行补充说明，以附注的方式进行强调、解释、例 企业准确的存货周转率，就必须通过在财务报表附注中 外分析，是完全有必要的。只有通过结合会计报表与会 查明企业到底运用了何种存货流转假设，从而了解其运 计报表附注综合考虑，才能够使会计报表使用者对企业 用了何种存货的计价方法，便于投资者计算企业相关的 的经营隋况进行相对准确的判断，这样才能使企业会计 资产管理比率，进而了解企业的营运能力。其实按照规 定，存货周转率严格意义上应该用个别计价法来计算，但 报告更加具有使用价值，而不是一堆数据的堆砌。 （二）有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾 在现实中，由于企业存货进出频繁，且实物流转与价值流 相关．１生、可靠性、可比性、重要性、及时ｆ生是会计信 息质量的重要特征。相关性是要求对企业会计报表使 用者有用；可靠性是要求会计报告数据真实、准确；可 比性是在相关企业中，纵向、横向对会计信息进行可比； 重要性是对企业的若干信息进行重要性判断并表述；及 时Ｉ生是要准确快捷地反映企业会计信息。这些主要会 计信息质量特征，往往对会计的计量、报告有着不同的 要求，存在着矛盾也显而易见。 （三）通过财务报表附注可以了解企业的真实情况 企业会计报表往往是数字的表达，是通过货币计量 单位反映企业的基本经济业务情况。但是对于企业的一 些具体情况或者是特殊情况，则必须通过会计报表附注 来了解。比如，假定企业生产的产品是大宗、订单式生 产，则存货数量往往很大，明显不同于快销企业。对于成 本结转、存货情况，会计报表附注中都会有明确的反映。 通过对财务报表附注进行认真的分析，可以发现问题，了 解企业的真实情况，从而减少报表使用者的风险和损失。 与此同时，我们可以发现，会计报表的主表篇幅有限，所 提供的信息更是有限，而财务报表附注作为主表的补充， 它会提供一些格外特殊或详细的补充信息，通过阅读此 附注将进一步加深对该企业的分析，从而做出正确的投 资融资决策。 三、财务报表附注在财务分析中的地位及作用 （一）财务报表附注有助于企业偿债能力的分析 在财务报表分析中，企业偿债能力的分析必不可少， 但是现实中资产负债表中的负债未必就是企业的负债总 额，因为还可能有或有负债的存在，而或有负债正是在财 务报表附注中得到反应。负债在企业会计准则中的定义 为：由企业承担的、能够可靠计最的且会导致经济利益流 出企业的现时义务。当三个条件有一个未满足时就需要 将其确认为或有负债，在报表附注中予以体现。倘若企 业在财务报表附注中披露了或有负债，那无疑会削减企 业流动资产的变现能力。举例说明，在２００７年新会计准 则实施后，众多上市公司有一半以上披露了或有负债的 存在且金额巨大；而早在２０００年ＳＴ棱光公布年报时，公 众就发现其披露的担保金额总计远远超过了自身所有的 １．５亿的净资产数额。倘若公司利益相关者在进行财务 报表分析的时候不进行财务报表附注的查看，会遗漏掉 很多重要信息，仅仅或有负债～项有可能就会使企业由 盈变亏，导致负面影响。 １６４ｎ、 转的不一致，用个别计价法计算存货周转率并不可行，很 多企业故意用不当的方式分摊存货成本，来降低销售成 本、增加营业利润，因此，通过认真分析财务报表附注中 有关存货流转的假设，是防止企业调整利润、了解企业真 实运营隋况的有效办法。此外，企业营运能力的好坏也 可通过应收账款的周转率来进行衡量，但在具体实务操作 中，有些特殊收人只会在报表附注中予以披露，如果在进 行财务报表分析的时候不进行特殊事项的研读，有可能会 忽略某些特殊收入，落人企业人为调节收入的陷阱中。 （三）财务报表附注有助于企业盈利能力的分析 财务报表分析中，主要用营业利润率、销售毛利率、 资产净利率、净值报酬率来反应企业的盈利能力，其中利 润是影响盈利能力的关键因素。而财务报表附注对盈利 能力的分析体现在对关联方关系及其交易的说明上，往 往一个母公司为了虚报利润，粉饰财务报表，会将自己的 某项资产以低价卖给子公司，而上市的子公司再以正常 价格卖出，获得的高价差额就可以记为投资收益反应在 企业的利润中。但是这种收益并不反应企业正常的营业 状况，所以就不能说明企业真正的盈利能力。例如２０００ 年的年报显示，陕长岭用每股７元的价格购买了母公司 持有的圣方科技１０００万股，但随后又以每股８元的价格 转让给了美鹰玻璃实业公司，这笔交易使陕长岭获得投 资收益７０００万元，占２０００年其年利润总额的５２．４％，如 若投资者未观察到财务报表的附注中此关联交易的详细 情况，不免会受此被粉饰报表的欺骗。 四、结语 在财务分析中，仅仅依靠财务报表提供的事项进行 分析是远不够全面的，甚至有可能得出错误的结论。所 以必须重视财务报表附注，只有认真阅读附注的内容，与 财务报表系统相结合，经过深入的理解和分析，才有可能 得出正确的结论，从而准确的评价企业的各项能力，并找 出相应的问题，进而做出正确的决策。随着我国资本市 场的发展和完善，及相关法规的相继出台，笔者相信 我国企业的信息披露将更加规范。 参考文献： ［１１佟志超．浅析财务报表附注在财务分析中的重要 性［Ｊ］．经营管理者，２０１３，（３２）． ［２】张玉娜．关于财务报表附注的研究【Ｊ】．中国乡镇 企业会计，２０１２，（６）．
