第２０１３年第１Ｏ期 （总第４３１期） 商 业 经 济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪ１ Ｎｏ．１０，２０１３ Ｔｏｔａｌ Ｎｏ．４３ １ 【文章编号】１００９—６０４３（２０１３）１０—０１１５—０２ 非营利组织财务管理问题的对策研究 单鹏飞 （渤海大学【摘管理学院，辽宁锦州１２１０１３） 要】随着社会经济的发展和改革的推进，我国非营利组织数量在不断增加，但是规模相对较小，相关的规 章制度不够具体和完善，在财务管理方面存在着法律法规制度上的不完善、组织内部采购和物资管理混乱、财务信息透明 度低、绩效评估难以量化等问题。为促进非营利组织的健康可持续发展，应成立专门的立法研究机构，健全完善相关的法律 法规；加强采购过程的规范化；引进先进的财务管理系统和专业人才；建立公开财务信息的专业渠道，提高信息的透明 度；设计专门的评估系统进行非营利组织绩效的评估。 【关键词】非营利组织；财务管理问题；对策研究 【中图分类号１ Ｆ２３５．９９ 【文献标识码】Ａ Ｓｏｌｕｔｉｏｎ ｔｏ ｔｈｅ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｐｒｏｂｌｅｍｓ ｏｆ Ｎｏｎ ‘Ｐｒｏｆｉｔ Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ ＳＨＡＮ Ｐｅｎｇｆｅｉ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｓ ｔｈｅ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ａｎｄ ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｒｅｆｏｒｍ ｐｒｏｃｅｅｄ，ｎｏｎ－ｐｒｏｆｉｔ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ ｉｎ Ｃｈｉｎａ ａｒｅ ｉｎｃｒｅａｓｉｎｇ．Ｈｏｗｅｖｅｒ，ｔｈｅｉｒ ｓｃａｌｅｓ ａｒｅ ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅｌｙ ｓｍａｌｌ，ｒｕｌｅｓ ｎｄａ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｆｏｒ ｔｈｅｉｒ ｏｐｅｒａｔｉｏｎｓ ｒｅ ａｌｅｓｓ ｄｅｔａｉｌｅｄ．Ｉｎ ａｄｄｉｔｉｏｎ，ｔｈｅ ｌｅ＃ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｏｒｙ ｓｙｓｔｅｍ ａｒｅ ｎｏｔ ｃｏｍｐｌｅｔｅ ｉｎ ｆｉｎａｎｃｉａｌ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，ｔｈｅ ｐｒｏｃｕｒｅｍｅｎｔ ｐｒｏｃｅｄｕｒｅ ａｎｄ ｍａｔｅｒｉａｌｓ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｒｅ ａｃｈａｏｔｉｃ，ｔｈｅ ｉｎａｆｎｃｉａｌ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｒｅ ａｌｅｓｓ ｔｒａｎｓｐａｒｅｎｔ，ａｎｄ ｔｈｅ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ａｓｓｅｓｓｍｅｎｔ ｉｓ ｄｉｉｃｕｌｔｆ ｔｏ ｂｅ ｑｕａｎｔｉｉｆｅｄ．Ｉｎ ｏｒｄｅｒ ｔｏ ｂｏｏｓｔ ｔｈｅ ｈｅａｌｔｈｙ ｎｄ ａｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ｎｏｎ－ ｐｒｏｆｉｔ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎｓ，ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｌｅｇｉｓｌａｔｉｏｎ ｓｔｕｄｙ ｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎｓ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｓｅｔ ｕｐ ｔｏ ｓｏｕｎｄ ｒｅｌａｔｉｖｅ ｌａｗｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ，ｔｈｅ ｐｒｏｃｕｒｅｍｅｎｔ ｐｍ— ｔｅｓｓ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｎｏｒｍａｌｉｚｅｄ，ａｄｖａｎｃｅｄ ｉｎａｆｎｃｉａｌ ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｓｙｓｔｅｍ ａｎｄ ｓｐｅｃｉａｌｉｚｅｄ ｔａｌｅｎｔｓ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｉｎｔｒｏｄｕｃｅｄ，ａ ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｃｈａｎｎｅｌ ｆｏｒ ｏｐｅｎｉｎｇ ｆｉｎａｎｃｉｌ ａｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｂｕｉｌｔ ｔｏ ｒａｉｓｅ ｉｆｏｒｎｍａｔｉｏｎ ｔｒａｎｓｐａｒｅｎｃｙ，ａｎｄ ａ ｓｙｓｔｅｍ ｆｏｒ ｅｖａｌｕａｔｉｎｇ ｔｈｅ ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ ｏｆ ｔｈｅ ｏｒｇａｎｉ－ ｚａｔｉｏｎｓ ｓｈｏｕｌｄ ｂｅ ｄｅｓｉｇｎｅｄ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｎｏｎ－ｐｒｏｆｉｔ ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ，ｆｉｎａｎｃｉｌ ｍａａｎａｇｅｍｅｎｔ ｐｒｏｂｌｅｍ，ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｓｏｌｕｔｉｏｎ 非营利组织（Ｎｏｎ—Ｐｒｏｉｆｔ—Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ）是相对于营利 组织而言的，根据国际惯例并结合我国的国情，我国的 非营利组织可以界定为：以从事社会公益事业或提供公 益服务为使命，不以获取利润为目的，具有合法地 位的实体性机构，即民间非营利组织的范围。非营利组 织的资源提供者将资源交给该组织，目的不在于获得投 资收益或获得组织清算时净资产的所有权，而在于保持 和加强该组织为整个社会或特定团体提供商品或劳务 的能力，不是以微观的经济效益而是以宏观的社会效益 为目的。 一行，我国非营利组织的数量在不断地增加，伴随着希望工 程、春蕾计划、幸福工程等知名公益事业的发展，为其他 非营利组织的发展提供了典范，对其他非营利组织的产 生起到了促进的作用。目前非营利组织的发展呈现的方 式越来越多样化，不仅包括了环保卫生，艾滋病的关注和 关爱，还包含了对特殊人群的关爱，特殊时期的救助团队 和不同行业间的行业管理等组织。尤其是在一线城市，比 如北京、上海、广州等非营利组织的活跃度更高，机构组 织的发展更加完善等。但是却没有完全形成规模优势，也 没有完整的机构设置标准，所以在管理水平上也是参差 不齐的。 、我国非营利组织的发展现状 我国非营利组织发展比较滞后，并且由于我国特殊 国情的，我国非营利组织的发展并没有形成完全的 （－）相关的规章制度不够具体和完善 相关的规章制度虽然已经有了长远性的发展，但是 规模效益，或者在管理机制上没有形成一定的规章制度， 所以这就要求不断形成较为完善规章制度，为我国非营 利组织的正常发展和不断改进提出新的依据。 还不够具体和完善，尤其是非营利组织的财务管理问题， 依旧是我国非营利组织发展过程中的一个软肋。我国政 府对非营利组织的监督主要是通过捐赠法、审计法、会计 （一）数量增多，规模较小，组织机构的设置没有模式 和标准 随着经济的不断推进，扶植的不断试 【收稿日期】２０１３—０９—０９ 法、税法、非营利组织会计制度等方面，总而言之就是还 没有形成一套完整的体系来有效监督和督促非营利组织 的健康发展。 一１１５— 商业经济第２０１３年第１Ｏ期 二、非营利组织财务管理中存在的问题 （一）法律法规制度相对不太成熟和不健全 一方面是因为我国非营利组织的发展比较滞后，所以 相配套的法律法规制度的制定也就比较滞后和缓慢，并且 我国并没有处理类似问题的经验，所以只能遇到问题举行 听证，收集各方面的意见和建议，再去针对问题提出相应 的解决方案，这样才能慢慢积累经验。随着问题的不断涌 现，才能不断提出修正的建议和意见，从而为我国非营利 组织的发展提供较为成熟和健全的法律法规的依据。 （－）组织内部的采购和物资管理比较混乱 在我国非营利组织机构中组织内部的物资管理比较 混乱，尽管部门内部可能有比较完善的物资管理制度，但 是内部控制只存在于资产账簿的表面，实际上还是比较 混乱的。一是很多非营利组织出现资产和账面资产实质 不相符合的现象。因为没有严格的批准和管理制度，甚至 资产的管理和账面的处理都是一个人在进行，这样就为 管理人员提供了把公有资产变成私人财产的便利性，如 果没有彻底的清查，不会发现里面的问题。二是物资的采 购计划和实际情况脱节，导致组织盲目购置物品，造成极 其严重的浪费。在非营利组织中，采购者并不关心钱具体 花到了哪里，到底有没有把组织的有限资金花到了该花 的地方，更多的是通过采购自己能谋求多少灰色收入，能 吃多少的回扣。 （三）组织的财务管理制度不规范，财务管理思想和先 进管理系统的引进相对比较滞后 由于非营利组织是不以营利为目的的，资金的收取 没有固定性，像壹基金这样的公益组织，并不是固定的每 天或者每个月都会有固定的收入，而只能是在有特殊情 况，或者特殊时期才会有一定的捐赠，比如出现地震或者 洪涝灾害，这种特殊情况的发生，壹基金才会大范围地进 行捐款和捐物的大量宣传，也才能收到来自全国范围内 的资金或者物资。所以在日常的运作中可能并不会涉及 到财务管理的方面，所以相对于营利性的组织来说，非营 利性组织的财务管理制度还不够规范，财务管理的思想 和先进财务管理系统的引进还是相对比较滞后的。在某 些非营利组织机构中没有专门的财务管理部门，也没有 专业的财务管理人才去管理组织的财务，而只是简单交 给某些人去管理和记录，这样也就造成了财务管理基础 的薄弱。 （四）财务信息的透明度较低 相对于营利性的组织，尤其是一些上市的企业组织 公司，每年都会根据我国有关的法律法规定期公布其财 务报告，也会有专门的监督审查机构去对企业组织进行 比较细致的审计和检查，并接受相关部门的监督。而非营 利组织因为它的非营利性和非性的，以及收人 来源的特殊性，并没有相关的硬性要求必须做出什么样 子的财务报告出来，只是接受社会大众和捐赠人、会员的 一般监督，并不能把监督的内容和监督的范围，甚至监督 一１１６一 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．１０，２０１３ 细节的细化，只是通过简单地判断捐助的资金能否被谨 慎合理地利用，并不能详细记录和提供资金使用过程的 操作化细则。非营利组织财务制度的透明化程度，也会影 响到捐助者的积极性，降低其对该组织的信任度，因为都 不知道具体钱花哪里了，只能看到一个粗略的记录，从而 也会阻碍非营利组织的健康持续发展。 （五）绩效的评估难以量化，影响绩效评估的效果 营利性组织的绩效评估通常是以利润作为衡量的指 标，通过以往利润率结果的对比，很容易能够得到绩效的 考核结果。但是非营利组织不以营利为目的，也不存在分 红的概念，这样也就不存在利润多少的指标。衡量其效益 的唯一可行性指标是非营利组织产生的社会效益，而这 种社会效益的指标仅仅是一个社会上的概念，并没有具 体可量化的东西去衡量和评定，目前也没有一套科学合 理的应用性技术对其进行评判。所以非营利组织的绩效 是难以评估和直观量化的，也没有完整的标准。 三、非营利组织财务管理的对策建议 （一）成立专门的立法研究机构，健全完善相关的法律 法规 我国应该尽快成立相应的立法研究机构，能 够清晰地了解非营利组织的内在特点和发展过程中可 能遇到的问题，同时能够进行相应的情景分析，并且做 出立法的判断，逐步完善我国在非营利组织发展中法 律法规上的空缺。在非营利组织的立法过程中还要广 泛听取群众的意见，针对捐助过程中遇到的问题做出 更加详细具体的规范，争取做到非营利组织发展过程 中有法可依。 ｆ二）加强采购过程的规范化，强化对内部物资的控制 管理 非营利组织的物资管理是整个财务管理的重要组成 部分，加强采购过程的规范化，并强化内部物质的控制和 管理对于促进非营利组织的健康发展具有重要的意义。 一是加强采购过程的规范化，非营利组织采购是比较重 要的一个问题，为了避免采购资源的浪费，应该根据单位 工作内容的实际需求，制定科学合理的采购计划，杜绝盲 目和随意采购，更要避免为了采购而采购，消除采购完以 后无人问津。没有用处的后患。采购程序要公开透明化， 谨防徇私舞弊行为的发生。二是强化内部物资资源的控 制和管理。在非营利组织机构中，会出现无节制地领取物 品，多领或者重复领取，导致内部资源没有得到最充分的 利用，而且要做好完整的记录，对库存的情况有比较清晰 的了解。三是要不定期清查非营利组织的库存，对资源的 利用情况，剩余情况进行详细的记录。清查小组的组成人 员要相对，工作的流程要规范，一旦在清查过程中发 现问题就要及时处理。 仨：１引进先进的财务管理系统和专业人才，定期做财 务管理的教育和培训 （下转第１２９页） 李振良：我国公司债市场发展探究 （四）构建多元化的债券持有者结构 １．国际上债券市场的投资主力足机构投资者。机构 投资者大多有专业的投研团队，可以靠自己的能力对债 券作出理性分析，不会茸目投资。但是目前我国非上市商 自己购买的公司债进行资产证券化，出售给不适合直接 购买的个体投资者。这样既降低了银行的风险，也为资金 有限的散户提供了投资机会。 ｆ六）提高公司债流动性 我国公司债由于品种单一，规模较小等原因，流动性 业银行、保险基金等机构投资者都被拒绝在公司债的门 槛之外，非常不利于公司债市场的发展。建议放宽参与主 非常低。因此，提高公司债市场的流动性是我们发展公司 债市场的重要任务之一。 １．可引入三方回购机制。习惯做法是，在三方回购交 体条件，允许这些机构参与进来。为了保障社保基金类存 款的安全，可以规定这类机构投资者只能购买一定评级 以上的债券。 ２．积极引入外资机构投资者。外资机构投资者也应 该是公司债市场的重要参与者，例如在日本，外国投资者 交易占到了现券交易总交易额的５％一９％。（数据出自证券 日报，《海外市场如何发展公司债》，包兴安，２０１２年０１月 １２日１ 易中，回购双方可以协商没定接纳公司债作为担保品的 组合品种，由担保品管理人提供担保品管理服务，自动选 券，并进行盯市估值。采用这种方法，可以使闲置的公司 债得到充分的利用，同时还可以降低风险。 ２．发展公司债基金。公司债特别是中小企业发行的 公司债由于风险较高，不适合热体投资者直接参与，采用 公司债基金的方式正好可以为这些投资者提供投资公司 债的渠道。 ３．大力发展柜台交易市场。我国公司债起步晚，发展 （五）建立健全偿债保障机制 偿债保障机制是防范债券市场风险的有效途径。 １．建立我国公司债偿债基金制度。为了防范公司债 的违约风险，应当设立公司债偿债基金，并作为强制规 滞后，二级交易市场更是发育不良，要想提高公司债市场 的流动性，就必须大力发展公司债场外交易市场。建议以 部分商业银行柜台市场为试点，逐步开放公司债柜台交 易市场，以增加公司债市场的流动性。 ［参考文献】 定。偿债基金交给专门的信托公司负责保管和投资，对投 资方向要作出明确，以保护偿债基金的安全性。 ２．建立公司债保险制度。对公司债进行保险，能够有 效降低公司债的违约风险和流动性风险，增加公司债对 投资者的吸引力，从而促进公司债市场的发展。 ３．推出公司债衍牛品种。随着我国公司债发行性条 件的放宽，风险较原来也会逐渐增加。机构投资者可以把 ＋一＋一＋一＋一—・＋－一＋一十一＋一＋一＋一＋一＋－＋ 【１】包兴安．海外市场如何发展公司债 】．证券日报， ２０１２－０１—１２ 【责任编辑：潘】 （上接第１１６页） 接受国家审计部门和社会的监督，有效推进我国非营利 组织可持续发展。 （五）设计专门的评估系统进行非营利组织绩效 的评估 加强非营利组织的财务管理问题，一方面要引进先 进的财务管理系统，能够实现财务管理的一体化发展，实 现财务管理系统的信息化和专业化。利用现代的科学技 术，先进的软件系统促进非营利组织的发展。另一方面要 非营利组织绩效的衡量足一个大问题，正如上文所 引进专业的人才。财务管理人员在专业知识上是比较专 业的，能够为非营利组织的财务管理注人新鲜的血液，对 谈，它不以营利为目的，我们也就不能直接对其效果和影 响进行衡量，只能依靠现有的一些直观因素进行衡量，所 以建立一套专业的评估体系显得尤为重要。这样我们就 可以对非营利组织的绩效进行直观的评比，了解其效果 意义，并能做出评价。 于财务管理的有效开展具有重要意义。通过引进技术和 吸引人才双管齐下加强非营利组织财务管理。 （四）建立公开财务信息的专业渠道，提高信息的透 明度 【参考文献】 非营利组织的财务来源有其特殊性，是接受捐助或 ｌｌ ｌ张顺梁，金奕敏．事业单位财务管理存在的问题及对策 ［Ｊ］．技术与市场，２０１２，１９（８）：１８７一】９Ｏ ［２】朱莹．浅淡事业单位财务管理中存在的问题与对策『Ｊ１． 财务与经济，２０１２（４）：４７—４８ 者自创所得，它的目标足促进整个社会的正常运转，保证 人民的正常利益。因而就有责任向社会公众提供有效可 信，全面的信息，反映其所控的资源状况，收支状况，现金 流量状况，并且能够准确提供所得到的资金和物品用到 哪里，提供真实的数据，接受社会公众的监督。由于非营 ［３】刘涵月，卢沽珏，潘客．我国非营利组织财务管理与监 督【ＪＪ．经营管理，２０１１（５） ［４１２Ｅ莹．关于非营利组织的财务管理【ＪＪ．财经界，２０１２（６） 利组织所得的特殊性，其所得依赖于社会公众的捐助，也 就要取得社会公众的信任和支持，而要取得社会公众的 ［５】朱佳．浅议我国非营利组织财务管理中存在的问题及 信任和支持就要提高财务信息的透明度，提供资金的使 用过程完整的财务记录。建立有效的责任机制，定期主动 对策［Ｊ］．商业会计，２０１１（２６） 【责任编辑：王凤娟】 一】２９—
