水利事业单位内部会计控制机制浅析

水利事业单位内部会计控制机制浅析　郑伟　辽宁莅窝供水有限责任公司　１　１　００００　【内容摘要】　实际执行中约束力度不够，存在“重大无　水利事业单位财务的最大特点是预　标准…决策无民主”现象。其深层次原因　算会计，其内部会计控制制度在理论和　是事业单位强调上下级行政关系和不核算　实践上需要通过建立符合事业单位特点　经济效益。　的内控机制来达到防止财务风险，保证　水利资金准确安全运用，严格财经纪律　二　事业单位内控制度模式分析　的目的。　１、内部会计控制机制分析。机制是一　个系统，而且这个系统内部各个要素之间　【关键词】　是互相联系、互相制约的，从这点说，事　水利事业单位；会计制度；控制；分析　业单位内控制度要发挥现实作用，必须形　成机制，使一个单位内控制度达到较为理　一想的标准。　、目前事业单位内部会计控制现状　１、制度建设。２０００年７月　中华人　（１）内部控制一般结构。会计系统指　民共和国会计法　颁布实施，首次以法律　会计核算和会计监督的业务活动方法程　的形式对内部控制做出相应规定，２００１年　序。事实上，会计系统本身就具有很强的　６月财政部发布　内部会计控制规范——　内控作用，但有一定的局限性，主要表现　基本规范》《内部会计控制规范——货币　在事前控制作用差，对事中和事后有较强　资金　，２００３年２月财政部发布《内部会　的控制作用，所以会计制度代替不了内控　计控制规范——采购与付款　《内部会计　制度。　控制规范——销售与收款》，上述关于内　控制程序指管理者制定的方针、　部控制的法律、文件、规章的适用范　程序，用以保证达到内控目的，事业单位　围包括事业单位在内，但侧重点放在企　内控程序通常较少考虑成本效率制约而把　业，国家尚没有关于事业单位的内部会计　严密性、复杂性放在首位。　控制制度，关于事业单位内控制度的理论　（２）内部控制方式。内部控制方式包　研究也比较少。　括内控机制运行的基本原理和基本的控制　２、事业单位内部会计控制存在的问　手段、技术和方法。　题。从对事业单位内控会计制度认识、建　基本原理是和内控方式、方法、技术、　立和执行的实际状况看，总的来说还是较　手段紧密联系在一起的。一般来说事业单　好的。表现在会计基础工作规范扎实，会　位有以下几种内控手段：　计人员素质较高，管理程序严格，性　①不相容职务相互分离。职务和岗位　规章制度贯彻执行得较好。但是，尚普遍　相关联，职务和权力责任不可分离，因此，　存在以下问题：　两种或两种以上职务必须在不同岗位、人　（１）用一般财经规章制度代替内控制　员之间分开，每一个具体职务也必须明确　划定其对应的责任权力范围，这是形成制　度。水利事业单位的一些专项经费（如防　衡机制的核心手段。　汛费、岁修费、水利基金等）管理制度、办　②授权批准。单位内部各级管理层必　法等仅就其开支范围、标准加以，它　须在授权范围内行使职权，经办人也必须　只能规定财政资金使用的方向，并不能解　在授权范围内办理业务。　决单位的资金安全性。　③会计系统。会计的基本职能是反映　（２）用经验代替内控制度。经验认为　和监督，监督和控制在本质上是一致的，　事业单位经济业务简单，运转环节少，只　会计系统采取了一系列特定程序，从而成　要用老实可靠的人，一切都万事大吉。其　为强有力的内控手段。　实，内控制度的出发点是通过专门办法建　④预算。部门预算现在已经成为事业　立一套防范机制，而不是单纯靠会计人员　单位财务管理的重要制度，而且带有极大　的个人经验、素质或职业道德来保证会计　强制性和约束性。几乎可以说，部门预算　资料和单位资产的安全完整。　是事业单位特有的核心内控手段之一，原　（３）缺乏一定的约束力。重大事项决　因是：第一，企业虽然也有预算并且也是　策和执行程序有一定随意性，部门预算在　控制手段，但其内涵和事业单位的部门预　顼代商业　ＭＯＤＥＲＮ　ＢＵＳＩＮＥＳＳ　算相差很大。事业单位的部门预算既与国　家财政预算相联系，又对单位的全年财务　收支有硬性约束。第二，事业单位资金定　性为财政性，也就是说，事业单位收支的　依据是经过批准的预算，预算规定了单位　支出方向和支出规模水平．　⑤内部报告。　⑥集体决策。我们把集体决策明确作　为内部会计控制的手段，是基于理论和实　践的总结和创新，从理论上说，经济事项　事前决策是内控制度里的控制点之一。经　济事项决策是上级或法律赋予单位领导人　的权力，即单位领导人的一种职务行为，就　内控机制而言，每一种权力不但要接受纵　向制约（单位内部上下级），同时也要受到　横向制约（单位领导班子成员之间），这时　集体决策就成为横向制约的重要手段。　２、内控制度局限性分析。任何内控　制度都存在着一定的局限性，根据事业单　位管理、核算上的特点，充分分析这些局　限性并加以预防，可以对内控制度的执行　过程补充和完善。　（１）成本。一般来说，内控成本　应小于风险或错误可能造成的损失和浪　费。但是对于事业单位而言，资金来源为　财政性资金，成本、效率又没有硬性考核　指标，违纪违规是财务管理的大忌．　（２）串通舞弊。不相容职务分离可以　避免单独一人舞弊行为，但在利益驱使　下，当两人或更多人合伙可以绕过控制。　（３）人为错误。如果相关人员粗心大　意、理解错误、判断失误等也会造成失控。　虽然目前事业单位的经济业务与企业相比　较为简单，而且人员素质相对较高，发生　人为错误的概率会少一些，但在实际工作　中，仍然要谨慎选择从业人员，把好入口　关，同时要做好相关人员的教育培训，提　高他们的职业道德、能力和职业判断水　平。　（４）越权插手。一般而言，低层次的　相关人员如果越权绕过控制程序容易加以　制止，但较高层次相关人员一旦越权插　手，内控制度本身也受到考验。坚持“预　算控制”和“集体决策”制度，会使这方　面的局限性大大降低。圃　【参考文献】　１、周燕，朱晓东．健全高校内部控制，　提高高校管理水平［Ｊ］．煤炭高等教育，　２００３（３）：６５－－６６．　２、朱耀顺，朱家位．新时期高校呼唤　加强内部控制［Ｊ］．云南行政学院学报，　２００３（３）：１　１　５－１　１　６．