浅谈基本建设项目财务管理内部控制 苏冬梅 （北京城市排水集团有限责任公司北京） 摘 要：本文结合作者从事基本建设财务管理３－作实践，从财务管理内控体系总体要求出发，介绍 了强化基本建设财务管理内控的若干具体措施，主要包括：建立项目前期信息共享平台，增强业务指导 性；建立会计核算与概算、合同的对应关系，“以概算为核心”，加强业务贯通性；实施基建资金预算管 理，加强资金计划性；制定资金支付审批制度应体现业务相关性；牵头组织项目竣工决算，推动资产及 时转固。由于基本建设单位业务规模、原有业务内控体系Ｉ隋况各有不同，基建财务内控的具体形式和 内容也不尽相同，财务人员应在实际工作中不断地摸索和总结，实施适合本单位的财务管理内部控制。 关键词：基本建设；项目；财务管理；内部控制 一、基本建设项目内控管理的总体要求 基本建设项目内部控制体系作为一个涵盖整个业 务内容的综合性管理系统，应包含以下子系统：资金预 算管理、工程造价管理、合同管理、质量安全管理、工程 设计管理、会计核算管理、资金支付管理等，各子系统 围绕“概预算控制”这一核心，对工程质量、进度和资金 进行管理，实现效益预期。 二、基本建设项目财务管理内控体系的总体要求 基建财务管理内控体系是基本建设项目内控体系 的重要组成部分，是基本建设持续、快速、健康发展的 重要保证。财务部门参与基建项目管理是十分重要 的。首先财务管理作为企业管理的核心，任何管理的 结果最终都要反映在财务的账面上；其次基建管理上 出现的问题很重要的原因在于缺乏财务数据的指导和 分析；三是财务部门参与基建管理可有效地解决资产 实物管理中资产人员被动的局面。 三、强化基本建设财务管理内控的若干具体措施 如何通过财务管理内部控制参与项目管理，是财 务人员需要考虑的问题。财务内控体系涵盖与资金活 动相关的方方面面，作者从项目实施各阶段里的几个 主要环节上提出若干具体措施。 （Ｉ）建立项目前期信息共享平台，增强业务指导 性。财务部门不能有效发挥财务监督管理的作用，很 大的一个原因在于财务部门的信息不对称，对项目基 本情况例如建设内容、实施期、概算总投资、单项资产 概算明细、招标方案、建设资金来源以及前期手续办理 进展等信息不够了解。在实施过程中就不能及时辨别 风险、发现问题、实施控制，例如不能及时发现单项资 产投资超概、发生概算外工程支出，不能发现未按批复 招标方案组织实施招标并签订合同，未及时阻止前期 手续不齐全情况下发生不合规支出等。 鉴于此，需建立一个项目前期信息共享平台，随时 更新建设项目前期阶段各环节的审批手续办理情况， ４０ 取得各环节批复文－ｆ＠的文号及内容，并列明上段提到 的项目基本情况，以便各部门随时查询，据此指导工 作，根据项目进展情况审核各项财务活动是否合规。 （２）建立会计核算与概算、合同的对应关系，“以概 算为核心”，加强业务的贯通性。在现有财务会计核算 系统下，原始数据由会计科目收集，从“建筑安装丁程 投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”四个项 目归集所有工程投资支出。由于会计系统本身的专业 特殊性，项目实施过程中会计科目与设计概算清单、合 同并无对应关系，仅能对合同、费用支出进行被动的事 后累加。因此应改进会计系统单一的核算维度，ｘ，－Ｊ￣ 计科目按照主要建安工程合同及设备材料采购合同设 置辅助核算项，通过查询辅助核算项可随时掌握合同 的完成投资情况与支付情况，监督资金支付是否与合 同条款规定的付款进度相符；对“建安¨ｒ程投资”科目 按照单项工程设置明细科目，日常会计处理根据工程 月报报出的单项丁程完成投资金额确认完成投资数， 项目完成结算后，可直接形成土建设施资产清单。 （３）实施基建资金预算管理，加强资金计划性。基 建项目财务内控管理的另一个要点为“以资金流为主 线”，即突出基建过程中资金管理的重要作用，实现从 资金预算、到资金筹集再到资金使用全过程的闭环管 理。业务部门应按照各自部门职责，根据项目年度形 象进度要求以及具体招标计划、施工进度、合同约定等 按月编制年度资金预算，该预算金额同时也作为绩效 考核指标下发，通过指标考核督促资金预算执行，以确 保分公司年度预算任务的完成。财务部应作为预算牵 头组织部门，按项目汇总资金需求预算，从而使资金预 算的报出、执行情况汇总和反馈、执行差异分析汇总这 三部分预算管理工作由财务部一条线集中，资金管理 部门与工作执行部门直接沟通，加快了执行反馈速度， 提高了预算管理各个环节效率。月度终了，财务部将月 度预算执行数据反馈给业务部门（预算责任部门），业 务部门分析填报差异原因，财务部再将各预算部门差异 按项目汇总形成月度预算执行分析报告，通过这一流 结算，经竣工决算评审后再进行资产金额调整。 程，使各项目预算差异的内容、金额及责任落实清晰。 四、结论及建议 （４）资金支付审批制度要求应体现业务相关性。 总之，加强基本建设项目财务内控管理是经营管 目前资金支付审批制度为内控制度体系不可缺少的组 理的客观要求，在很大程度上直接影响着基建项目的 成部分，以“分级会审、适当授权、分工明确”为原则， 工作绩效和项目目标的实现，财务部门应积极主动地 对职责分工、支付内容、审批流程进行规定，对各级审 参与项目工程的管理，有效的发挥财务监督作用。另 核责任一般以概括性的“审核资金支付真实性、合理 外，由于基本建设单位业务规模、原有业务内控体系情 性、必要性”进行描述。然而在实际工作中，由于管理 况各有不同，基建财务内控的具体形式和内容也不尽 层级和职责分工的不同，级别越高的审核人员往往越 相同，财务人员应在实际工作中不断地摸索和总结，实 不清楚某笔支付申请的业务实质内容，财务部门负责 施适合本单位的财务管理内部控制。 人审批时更加难以判断该笔支付是否合规。 参考文献 （５）牵头组织项目竣工决算，推动资产及时转固。 １．中华人民共和国财政部经济建设司．基本建设投 由于工作性质，业务部门往往较注重现场形象进度与 资于财务管理手册．中国财政经济出版社，２００２． 功能达标，容易忽略项目资产价值结算与决算进度，为 ２．财政部会计司．企业内部控制规范讲解．经济科学 避免项目长期挂账，财务部门根据财务已确认的工程 出版社．２０１０． 结算情况，及时发起项目竣工决算组织工作，督促各项 ３．财政部．建设工程价款结算暂行办法（财建［２００４］ 合同、费用结算，清理核实各项财产物资、债权债务。 ３６９号）．２００４． 对于结算周期较长的大型项目，应建立项目预转 ４．北京市财政局．北京市财政局关于进一步规范政 固机制，尽量按照资产实际投入运营时间安排资产转 府投资基本建设项目竣工财务决算工作的通知（京财经 固进度。具体操作方式可为：土建设施资产价值以合 －＇［２０１０１５９８号）．２０１０． 同价暂估入账或以已审定清单金额加上未审定暂估金 ５．北京市财政局 匕京市基本建设财务管理规定（京 额人账，设备类资产、递延资产按照实际结算价值人 财经￣－［２００３１３０５号）．２００３． 账，建设单位管理费、勘察设计费、监理费等二类费用 ６．审计部．电网建设工程投资审计业务指南．２００６． 及贷款利息等三类费用按照实际完成价值或合同结算 （责任编辑：王文龙） 价人账，由此确定资产预转固金额。待工程完成正式 （４ｚ．－４４页＿） 及时准确。使用账目和实际使用核对方法，可以增加国 （４）无形资产摊销和固定资产折旧。为了对事业 有资产的安全性，也有利于更好的管理国有资产。 单位的资产价值有一个真实全面的了解，针对此种情 （２）加强财政核算工作。新会计制度重新划分和 况：事业单位无形资产摊销和固定资产的折旧一般都 界定了财政补助收入的核算方式与方法，增加了财政 是会计制度中比较薄弱的环节，新会计制度就增加了 补助结余、结转等管理项目，明确指出其工作基础，并 对这些方面的管控，这样做有利于更好的反映事业单 要求对财政补助支出做详细准确的核算。采取以上措 位固定资产在使用过程中的价值量减少情况，真实反 施后，财政投入资金的会计核算情况有了明显的进步。 映资产价值。另外，新会计制度还实时记录固定资产 新会计制度还有着比较完善的处理体系，制定了比较 在使用过程中的变化量，减少了资产的固定资金，有利 完善详细的财政收入、支出等账目处理细则，实现了对 于事业单位的财务管理和预算管理。 财务资金的科学细致的管理以及实施部门预算。与旧 三、新会计制度的影响 的会计制度相比，新会计制度还增加了专款专用等资 金使用事项，在很大程度上强化了事业单位资金使用 （１）加强账目管理。目前事业单位中还存在着一些 的分配和支出情况，有利于事业单位财务顺利健康运 比较严重的问题，例如对一些资产和受赠资金不入账，新 行，也有利于事业单位的稳定可持续发展。 会计制度针对此种情况，加强了对计价和入账管理。旧 参考文献 的会计制度对资产市场价格无法确定且无凭无据的情况 １．李为民．新会计制度的实施对事业单位财会工作 诗没有做过多的要求的，而新的会计制度对此种状况做 的影响．行政事业资产与财务，２０１２（１６）． 出了明确的规定即资产的计量原则，规定必须将这些资 产的情况进行详细的说明，按名义金额做好入账工作。 ２．王琼．论现行会计制度对事业单位财会工作的影 响．现代经济信息，２０１０（１３）． 与旧的会计制度相比，新会计制度增强了事业单位会计 ３．卢五洲．浅谈对现行事业单位会计制度的改革．中 信息的可靠性与对比性，使事业单位的资产的人账更加 小企业管理与科技，２０１ｌ（２５）． （责任编辑：刘海琳） ２０１ ５③行２ ０政１５率 ４１
