２０１ ４年第４期 （总第２８３期） 中阊高翦竣末／止＼业 ｌ ｃ…＾ＨＩＧ ’Ｅ…．－ Ｒ Ｐ ＲＩ ｓ Ｅ§ Ｎ０．４．２０１４ （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．２８３） 国有水电企业开展内部控制审计探讨 左玉玲 （湖南省凤滩水力发电厂，湖南怀化４１９６２１） 摘要：文章结合水电企业的实际，通过对水电企业内控审计重要性和其主要内容的分析，探讨了内控评价标 准体系建立、内控审计重点业务与流程、内控审计程序与方法。认为在水电企业实施内部控制审计，不仅有 利于企业加快完善内部控制体系，更有利于增强企业竞争力。 关键词：国有水电企业；内部控制；审计 中图分类号：Ｆ２ ３９ 文献标识码：Ａ 文章编号：１ ００９—２ ３７４（２ ０１４）Ｏ４一Ｏ１ ５８一Ｏ２ 国有水电企业以水力发电为主，兼顾防洪、灌溉 ２内部控制审计主要内容 内部控制审计就是对内部控制的设计与实施进行审 查和评价，涉及企业管理的各种业务和事项，其主要内 容包括：内部控制的健全性；内部控制的合理性，内部 控制的有效性。 ２．１内部控制健全性 检查内部控制是否贯穿决策、执行和监督全过程， 已覆盖企业的各项业务和事项，业务系统应置设的控制 环节和控制措施是否齐全完整，其控制功能是否符合内 部控制设计的要求，实施内部控制能否达到控制目标。 各关键点是否进行了严格的控制。 等，虽然生产经营较为单一，但其投资大、资金密集， 所涉人、财、物较多较杂，同时安全生产风险很高、还 要牵涉到移民后续安置、当地生态环境恢复等复杂的外 部环境，如果内部控制不当，不仅影响企业经营目标的 实现、国有资产的保值增值，极端情况下甚至造成安全 事故。近年来，随着国家对央企监管力度加大，上级公 司对管理集约化、精益化的要求、以及企业自身发展的 需要，水电企业正逐步完善其内部控制体系建设，但目 前还存在以下问题：从内部控制的对象看，内部控制的 重点主要是资产安全和合法经营，而对风险管理、运营 效率和经营效果的关注还显不足；从内部控制制度建设 来看，虽然出台了很多内部控制制度，但制度建设的全 面性、系统性不够，一些制度操作性不强；在内部控制 ２．２内部控制合理性的审查和评价 检查企业所建立的内部控制是否符合国家的法律法 信息沟通上，企业内部各阶层及各相关部门之间信息流 通不畅；在内部控制的执行方面，由于缺乏考核和监 督，企业相关各方主动执行内部控制的能动性不够。内 部控制体系的不完善严重影响了其控制效果，所以内部 控制机制的健全及完善是国有水电企业一项非常紧迫和 必要的任务。 规，是否与企业的生产经营规模及特点、管理机制、管 理层次相适应，各控制流程是否清晰有序、操作性强， 企业各部门及岗位的分工与职责是否明确，在形成相互 制约和监督的同时是否兼顾运营效率，有无控制不够或 控制过度，内部控制的实施成本是否达到预期效益。 ２．３ 内部控制有效性的审查和评价 对内部控制有效性的审计就是检查内部控制的各项 １水电企业开展内部审计的重要性 内部控制审计对内部控制是一种再控制行为。开展 内控审计对企业内部控制体系、流程、效率、效果的测 试和评价，可以及时、准确的发现内控管理上的薄弱环 措施在企业经济活动中是否得到正确执行，执行的结果 是否达到内部控制设计的目标，有无因内控不当造成严 重后果的事项，是否存在不严格执行内部控制或执行者 缺乏胜任能力的情况。 节，分析其产生原因，并提出相应的完善内部控制体系 的建议，有针对性地督促落实整改，以堵塞管理漏洞、 ３国有水电企业如何开展内部控制程序 ３．１ 制定适合本企业生产经营特点的的内部控制评价 标准体系 规避经营风险，这不仅有利于企业加快完善内部控制体 系，更有利于增强企业竞争力。电力生产是关系到国计 民生的重要基础行业，在水电企业实施内部控制审计， 不仅具有显著的经济价值，还呈现出客观的社会价值， 有着非常重要的现实意义。 １５８ 内部控制评价标准是判断和评价内部控制是否健 全、有效、合理的依据，是开展内部控制审计的必要条 件。水电企业可以以《企业内部控制基本规范》及应用 准则为基本框架，结合本企业生产经营规模、管理水 平、内外部环境及风险水平等实际情况制定具体的内控 评价标准。评价标准体系应具有完整性、指导性和可操 作性，在内部控制要求发生变化时应及时进行修订。 ３．２确定审计的重点管理领域、业务和流程环节 企业开展内部控制审计时，应在全面审计的基础 上，运用风险导向来确定需要审查和评价的重要管理领 域、业务和流程环节。水电企业在内部控制审计中应重 点关注预算管理、工程项目、采购业务、固定资产管理 等业务。 预算管理是企业内部控制的重要措施，通过对企业 内外部环境的分析预测，将企业的经营目标分解成各级 部门、岗位的具体目标，以此作为其约束条件，来保证 企业经营目标的实现，如果控制不当可能出现预算目标 不合理、编制不准确、刚性不足、随意调整、考核不严 的情况，使预算流于形式，从而影响企业经营目标的实 现。对于水电企业来说，预算管理审查的重点是大修技 改项目以及成本费用。 水电企业的技改、大修、扩建等工程项目资金投入 大，参与的部门多，涉及前期分析、立项、预算、资金 管理、招投标、施工、变更、竣工验收、工程款结算、 拆旧物资处理、等多个环节，是内部控制失效的“高危 区”，其内控失效可能造成项目决策失误、招投标暗箱 操作、工程资金高估冒算，工程质量不达标、资产流失 等情况。 水电企业是资产密集型企业，其固定资产规模大、 价值高，从固定资产的投资决策、购建，财务核算到日 常管理、使用和处置，每个环节都很重要，如果内控不 当，可能造成资产使用率低下、资源浪费、资产损失以 及安全隐患等。 物资采购与企业的生产密切相关，优质的设备、材 料是水电企业安全生产运行基础和重要保障，物质采 购成本也直接关系着企业经济效益。由于水电企业采购 业务多、涉及的物资种类广、金额大、流程环节多，监 控难度较大。如果控制不严可能造成收受贿赂、暗箱操 作、采购物资质次价高、企业资产浪费等问题。 ３．３ 内部控制审计的程序和方法 根据内部控制审计的目的和类型制定审计计划、确 定审计组成员。实施审前调查，确定审计的重点和范 围，制定审计实施方案。 内部控制健全性检查及初步评价。通过查阅企业内 控制度、与内部控制相关的文件，组织机构图、记录等 资料；了解以前接受内部、外部审计情况；进行问卷调 查，询问、观察，来了解内部控制的基本情况，并初步 评价内部控制制度的健全性、有效性和合理性。 对内部控制的执行情况进行符合性测试，通过对内 部控制过程中形成的文件和记录与现行的内部控制制度 比较，来了解内部控制执行情况。其重点是内部控制的 执行记录、职能分ｑ－￣ｔＪ操作状况等。一般采用证据检查 法、复检法、实地观察法等方法 对审计过程中发现的管理漏洞和薄弱环节，应当针 对其产生的原因及风险程度进行定量和定性的综合分 析，，提出内部控制测评结果，并针对发现的问题提出 改进意见，在与相关部门人员进行沟通后形成审计报告 或审计意见。 审计部门对内部控制审计项目适时进行后续审计， 检查和督促被审计单位执行审计意见和采纳审计建议情 况，实现审计项目全过程闭环管理。 ３．４其他应注意的方面 内部控制审计需要对内部控制体系进行全面的审查 和评价，对内审人员业务能力要求较高。但水电企业的 内审人员大多从财务转岗，知识结构单一，在进行内部 控制审计时专业胜任能力不足。针对目前这种情况，水 电企业应大力加强现有内审人员的业务培训，并选拨相 关专业的优秀人才补充优化审计队伍，在审计力量不足 的情况下还可以聘请企业内部或外部的专家提供专业服 务。 内部控制审计审计成果的充分运用，才能达到内部 控制审计的目的。水电企业可采取审计成果运用与相关 人员业绩考核的挂钩、联动企业监察部门开展审计成果 效能监察等手段，强化审计成果的运用。 ４结语 内部控制是保证企业合法经营、实现经营目标及发 展战略的重要手段，水电企业应积极开展内部控制审 计，促进企业完善内部控制体系，确保内部控制体系有 效运行。ｏ 参考文献 企业内部控制基本规范（财办会［２００８１７ 企业内部控制评价指引（财办会［２００８］７ ［３】 中国内部审计协会．内部审计具体准则第５号．内部 控制审计．２００３． １５９
