第一章 企业合并会计
一、企业合并的含义
合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前、后受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，采用账面价值计量（事项）。（合并前同一家，合并后也同一家）
非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，以公允价值计量（交易）。（合并前不同一家，合并后同一家）
1. 合并日或购买日的确定（控制权的转移）
条件：（1）企业合并协议已获股东大会等内部权力机构通过 （2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准；（国资委）
（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 （4）合并方或已购方已支付了合并价款的大部分。
（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营，并享有相应的利益及承担风险。 （1）（3）（4）（5）为股权转让条件 2.按合并后主体的法律形式不同进行分类
吸收合并 新设合并 合并方（购买方） 被合并方（被购买方） A+B=A 取得对方资产并承担负解散，散失法人资格 债责任 A+B=C 由新成立的企业持有参参与合并各方解散 与合并各项资产负债 A+B=A+B 取得控制权，对方保持成为子公司 控股合并 (控股合并的报表涉及长期股权的投资、利润分配) 3.按涉及行业的不同进行分类
横向合并或称水平式合并，是指同行业或相近行业的有关企业的合并。 纵向合并或称垂直式合并是指不同行业的有关企业的合并。
混合合并是指生产工艺、产品或劳务并设有内在联系的诸企业的合并。 计量：
计量初始投资成本 基础 同一账面被合并方所有者权益账面价的份额调整资本公积——资本溢价， 控制 价值 资产或债务账面价/股份面值不足的冲减留存收益 非同 账面价 一控 购买方：合并成本差额记“营业外收入” 商誉 制 公允公允价① 价值 差额 营业外收入 公允价② 被购买方：可辨认净资产 账面价 入账价值的确认： ① 吸收合并：按取得被购买方各项可辨认资产、负债的公允价 ② 控股合并：按付出资产、负债或发行权益性证券的公允价+相关税费 项目 4.合并费用的处理
项目 同一控制 非同一控制 发行费用 直接相关费用 计入初始确认金额或从溢价中扣当期损益（管理费用） 除 计入初始确认金额 当期损益（管理费用） ① 合并方未进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。
② 合并方为进行企业合并发生的其他费用：
A. 企业为进行企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入发行债券或其他债务的初始计量金额，即构成有关债务的入账价值的组成部分。（计入成本）
B. 合并方在企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。（股票）
二、同一控制下企业合并的账务处理 （一）一次投资实现的企业合并
项目 吸收合并与新设合并 控股合并 借：银行存款、库存商品、股本等账面价] 贷：股本、资本公积——资本溢价 被合按账面价注销净资产 并方 合并支付资产：借：XX资产【取得被并方资借：长期股权投资【被合并方净资产账面方 产账面价】 贷：XX负债【承担被并方负债账面价】 银行存款 库存商品【支付的合 应付债券、股本并对价】 资本公积【资产-负债】 应付债券=发行债券的面值-手续费佣金等 银行存款=实际发生的与债务相关的手价的份额】 贷：银行存款 库存商品【支付的合 应付债券、股本并对价】 资本公积【资产-负债】 续费佣金等 股本=发行证券的面值总额 （二）分步投资实现的企业合并 1．初始投资时
初始投资成本>可辨认净资产公允价份额——隐含商誉，不调整初始投资成本
初始投资成本<可辨认净资产公允价份额——营业外收入 2. 被投资企业所有者权益变动时投资企业的处理：
被投资企业 （1）实现增加 净利 投出非货币资产产生损益 借：应收股利 贷：长期股权投资——成本 （2）分利 减少 或损益调整 资单位实现净利分配的，应冲减“损益调整” 借：投资收益 （3）发生减少 净亏损 幼承担额外损失义务。 步骤：
第一步：初始投资按正常业务处理
贷：长期股权投资——损益调整 度，低于部分在备查簿中登记，若妇一般以长期权益账面价值减至零为限属于投资前被投资单位实现净利分配的，应冲减“成本”；属于投资后被投贷：投资收益 利润（2）内部顺流、逆流交易抵销（3）权益投资企业 变动 借：长期股权投资——损益调整 （1）将账面净利润调整为公允价值净备注 第二步：追加投资前按正常业务处理 第三步：追加投资按正常业务处理 第四步：追加投资后形成企业合并的调整 长期股权投资原账面价
长期股权投资原账面价=被并企业所有者权益账面价值+持股比例 差额调整资本公积或留存收益
