第五章 所得税会计（作业题）
思考题
1.资产负债表债务法的核算程序有哪些步骤？
2.什么是资产的计税基础？什么是负债的计税基础？
3.什么是暂时性差异？如何区分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异？
4.如何确认递延所得税资产？
5.所得税费用如何组成？
6.简要概括所得税列报的具体内容。
练习题
一、单项选择题
1.在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为（ ）。
A.资产的计税基础 B.资产的账面价值
C.负债的计税基础 D.应纳税所得额
2.20×1年购入库存商品800万元，年末该存货的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备80万元，则存货的计税基础是（ ）万元。
A.800 B.600 C.520 D.80
3．20×1年3月借入l年期借款300万元，年末短期借款余额为300万元。则年末资产负债表日该负债的计税基础是（ ）万无。
A.0 B.300 C.150 D.00
4.在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异是（ ）。
A.永久性差异 B.实质性差异
C.应纳税暂时性差异 D.可抵扣暂时性差异
5.下列负债项目中，其账面价值与计税基础可能会产生差异的是（ ）。
A.短期借款 B.预收账款 C.应付账款 D.应付票据
6.对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得月来抵扣可抵扣暂
时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的（ ）。
A.递延所得税资产 B.递延所得税负债
C.应交所得税 D.暂时性差异
7.直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（ ）。
A.当期所得税 B.所得税费用
C.资本公积 D.商誉
8.某企业20×1年因债务担保确认了预计负债800万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，因产品质量保证确认预计负债200万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除。那么20×1年末企业预计负债的计税基础为（ ）万元。
A.800 B.600 C.1000 D.200
9.某公司20×1年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×1年12月31日，该项罚款尚未支付。甲公司适用所得税税率为25％。20×1年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（ ）万元。
A.0 B.100 C.－100 D.25
10.在进行所得税会计处理时，下列各项交易或事项不会导致资产、负债产生暂时性差异的是（ ）。
A.计提日定资产折旧
B.期末计提坏账准备
C.期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值
D.企业确认的国债利息收入
二、多项选择题
1.下列负债项目中，其账面价值与计税基础不会产生差异的有（ ）。 A.短期借款 B.预收款项 C.应付账款
D.预计负债 E.应付职工薪酬
2.按照会计准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ A.所得税费用 B.预计负债 C.资本公积
。
） D.商誉 E.资产减值准备
3.下列关于企业所得税的表述中，正确的有（ ）。
A.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产
B.企业应以当期适用的所得税税率为基础计算确定递延所得税资产
C.企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税
D.企业应以未来转回期间适用的所得税税率（未来的适用税率可以预计）为基础计算确定递延所得税资产
E.只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
4.下列项目中，将形成应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.资产的账面价值小于其计税基础 B.负债的账面价值大于其计税基础
C.资产的账面价值大于其计税基础 D.负债的账面价值小于其计税基础
E.可弥补亏损
5.下列资产项目中，可能产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.存货 B.固定资产 C.无形资产
D.交易性金融资产 E.长期股权投资
6.下列各项中，在计算应纳税所得额时可能调整的项目有（ ）。
A.采用公允价值模式的投资性房地产资产转让的净收益
B.国债的利息收入
C.广告宣传费支出
D.持有的可供出售金融资产公允价值变动
E.权益法下长期股权投资确认的投资收益
7.下列有关所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应当谨慎地确认递延所得税资产和递延所得税负债
B.应当足额确认递延所得税资产和递延所得税负债
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税的影响，应当
计入所有者权益
D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化的，应当按照变化后的新税率计算确定
E.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债都不要求折现
8.下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有（ ）。
A.存货期末的可变现净值高于成本 B.购买国债确认的利息收入
C.固定资产发生的维修支出 D.超过税法标准的招待费
E.使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试
9.下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的（A.企业自行研究开发的专利权
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额
C.因非同一控制下的企业合并初始确认的商誉
。
）D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
E.期末按公允价值调减交易性金融资产的金额
10.以下业务不影响“递延所得税资产”的有（ ）。
A.资产减值准备的计提 B.非公益性捐赠支出
C.国债利息收入 D.对产品计提产品质量保证金
E.税务上对使用寿命不确定的无形资产执行不超过10年的摊销标准
三、判断题
1.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；此外，所有者权益的账面价值与其计税基础之间也可能形成暂时性差异。（ ）
2.固定资产的账面价值小于其计税基础所形成的暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。（ ）
3．购入交易性金融资产后，公允价值持续增加，这将形成可抵扣暂时性差异。（ ）
4．按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。（ ）
5．企业合并中形成的暂时性差异，应在资产负债表日确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用。（ ）
6.企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（ ）
7.企业因性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。（ ）
8.企业对于其资产、负债的账面价值与计税基础的差异产生的可抵扣暂时性差异都要相应地确认递延所得税资产。（ ）
9.应付账款的计税基础即为账面价值。（ ）
10.企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。（ ）
四. 计算题与账务处理
1．A公司20×8年实现税前会计利润1 000 000元，其中含有国库券利息收入80 000元，罚款支出30 000元。假定无其他纳税调整因素，所得税税率为25％。
要求：编制A公司20×8年的所得税会计分录。
2．B公司20×1年、20×2年所得税税率为0％，20×3年、20×4年所得税税率为25％。
20×1年1月1日该公司某项固定资产的原价为1 000 000元（不考虑净残值因素），折旧年限为4年，会计采用年数总和法计提折旧，税收采用直线法计提折旧。该公司每年实现税前会计利润1 000 000元。假定无其他纳税调整因素，20×1年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债余额为零。
要求：编制B公司各年的所得税会计分录。
3．假设C公司20×7年发生亏损100 000元，所得税税率为0％；20×8年实现税前利润50 000元，所得税税率为15％；20×9年实现税前利润100 000元，所得税税率为25％。假定无其他纳税调整因素，20×7年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债余额为零。
要求：编制C公司各年的所得税会计分录。
案例
A公司20×1年有关所得税资料如下：
（l）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税率一直为25％；年初递延所得税资产余额为37.5万元，其中存货项目余额22．5万元，年末弥补亏损项目余额15万元；年初递延所得税负债余额为0。
（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过
计税标淮60万元。
（3）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40为万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。
（4）至20×0年末至尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。
（5）年末计提固定资产减值准备50万元（年初减值准备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元。转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。
假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
问题：计算甲公司20×1年应交所得税、递延所得税资产余额、递延所得税负债余额和所得税费用，并进行账务处理。
分析思路：20×1年应纳税所得额应调减国债利息收入20万元、存货跌价准备70万元；调增罚款10万元、超标工资60万元、计提产品保修费用40万元以及固定资产减值准备50万元，然后弥补亏损60万元。确认递延所得税资产的项目有预计负债、固定资产减值；存货跌价准备、可弥补亏损确认的递延所得税资产本期应转回。
（资料来源：张文贤.高级财务会计.大连：东北财经大学出版社，2009）
