第十三章 货币资金审计
1：乙注册会计师在对P公司2009年度财务报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为：
（1）取得2009年12月31日银行存款余额调节表；
（2）向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； （3）取得开户银行2010年1月31日的银行对账单。 要求：
（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?
（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?
（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容? （4）请问乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，能证实2009年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
【答案】： （1）乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明P公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。
（2）在询证函内指明回函请直接寄往乙注册会计师所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在的会计师事务所为回函地址的信封，乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。
（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。
（4）乙注册会计师索取开户银行2010年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
2：简述注册会计师进行现金监盘与存货监盘的区别。 【答案】：
现金监盘与存货监盘的区别主要有：
（1）监盘的主体不同。注册会计师不直接盘点现金；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。
（2）监盘的范围不同。注册会计师参与全部现金监盘，而对存货进行抽点。 （3）监盘的内容不同。注册会计师进行现金监盘的内容是现金，而进行存货监盘的内容是存货。
（4）监盘的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行监盘问卷调查，而进行现金监盘则不需要。
（5）监盘的时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债表日前后进行。
（6）监盘的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开监盘预备会议。
3：在对A公司2011年度财务报表进行审计时，B注册会计师的做法和被审计单位内部控制存在以下情况：
（1）为顺利监盘库存现金，B注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员提前做法监盘准备工作；
（2）为统一财务管理，提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监管理；
（3）考虑到出纳日常工作，对库存现金的监盘时间分别定为上午10：30和下午2：30;
（4）A公司要求出纳人员在收到现金后并进行账务处理；
（5）B注册会计师编写“库存现金监盘表”并签字后形成审计工作底稿。要求，不考虑其他因素，判断注册会计师的做法和被审计单位内部控制是否存在不当之处，并说明理由。
【答案】
（1）注册会计师的做法不当，对库存现金的监盘方式是突击式检查，不能提前通知被审计单位；
（2）被审计单位的内部控制不当，将审计部置于财务部门负责人管理下，不符合财务部相关内部会计控制规范中“”稽核的要求。
（3）注册会计师做法不当，对库存现金的监盘时间应当在上午上班前或下午下班时。
（4）被审计单位的内部控制不当，出纳人员不能同时记账，违反了岗位职责分离；
（5）注册会计师的做法不当，“库存现金监盘表”中应由出纳人员、会计主管部门、注册会计师共同签字。
4.在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，乙注册会计师负责审计货币资金项目。由于甲公司现金存放于不同营业部门，为顺利完成盘点工作，乙注册会计师在监盘前一天通知被审计单位会计主管人员做好准备，并决定亲自对被审计单位各营业部门的库存现金进行盘点。监盘时现场工作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳，出纳员应将现金全部放入保险柜，上锁，由检查人员盖印章，贴上封条，并结出当日的现金日记账的应存余额。然后由注册会计师逐一监督出纳对不同营业部门的现金进行盘点，并由出纳人员将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表。最后由注册会计师签字盖章后形成审计工作底稿。
要求：请指出以上库存现金监盘工作中有哪些不妥之处，并提出建议。 【答案】
（1）在监盘前一天通知被审计单位的做法不恰当。 建议：监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。
（2）监盘时现场工作的人员只有注册会计师和被审计单位的出纳不恰当。 建议：盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（3）由出纳人员将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表不恰当。
建议：由注册会计师将盘点结果与现金日记账核对相符后填制现金监盘表。 （4）监盘表只有由注册会计师签字不恰当。 建议：库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字。
5.乙注册会计师在对丙公司2010年度财务报表进行审计时，对丙公司的银行存款实施的部分审计程序为：
(1)取得2010年12月31日银行存款余额调节表；
(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函； (3)取得开户银行2011年1月31日的银行对账单。 要求：
(1)请问乙注册会计师向开户银行函证的作用有哪些? (2)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，具体的测试程序有哪些? (3)请问乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，能证实2010年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?
【答案】
(1)乙注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明丙公司的银行存款、借款的存在，还可发现企业未登记入账的银行存款、借款。
(2)乙注册会计师取得银行存款余额调节表后，具体的测试程序有： ①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。
②获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；
③检查调节事项的性质和范围是否合理。
④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出； ⑤检查是否存在其他跨期收支事项；
⑥如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。
(3)乙注册会计师索取开户银行2011年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。
