基础会计模拟实训周讲义

——《专业技能提高—基础会计模拟实训》部分

课程说明

一、课程内容概述

基础会计实训是《专业技能提高—基础会计》课程的重要组成部分，是会计的实践性教学环节，是在《基础会计》理论课结束后进行的一次课程实训。实训内容是根据教材所提供的模拟企业一个月的基本经济业务，完成从填制与审核原始凭证——填制与审核记账凭证——登记账簿——编制会计报表等一系列较为完整的核算过程。通过该实训，增加学生的感性认识，让学生接触、认识真正的原始凭证、记账凭证、账簿，掌握复式记账原理，正确填写会计凭证、登记账簿，以及采用正确的方法更正错账等。这一阶段的实训使学生能够熟练掌握会计的基本操作，从而更好地理解和掌握会计的基本理论和基本核算方法，并初步培养学生作为合格会计人员应具备的基本职业素质和严谨的工作作风。同时也激发能够学生对专业课的学习兴趣，为今后的专业课学习打下良好的基础。

二、课程的性质

本课程是会计电算化专业的实践性教学课程。 三、课程教学目标

通过会计原理实训教程的教学，使学生进一步理解和掌握会计的基本理论知识、基本核算方法。熟悉会计各岗位职责及具体工作内容，熟练掌握会计记账、登账、对账等账务处理技能及基本会计报表的编制方法。通过实践教学，使学生能够系统地掌握会计核算的基本程序，提高实际操作技能和对会计专业知识的理解能力，使会计理论与会计实践紧密结合起来，提高会计教学质量。 四、课程适用的专业与年级

本课程适用于会计电算化专业专科学生。 五、开课学期

第一学年度第二学期

六、本课程与其它课程的联系与分工

基础会计实训的目的是使学生熟悉、掌握手工会计核算的基本方法、程序以及各个核算环节之间的逻辑关系。所模拟的经济业务，是较简单的、企业日常发生的经济业务，业务量也不宜过大，更复杂的业务处理，应通过会计综合实训完成。

七、课程教学方法与教学形式建议

采取手工实训方式，每人一组，在教师的指导下完成实训。

八、课程考试方法与成绩评定要求

本课程为考查课程，成绩评定为百分制。 根据学生所做实训、实训结果以及实训期间表现进行综合评定。

九、课程使用的教材名称及教学参考资料 教材：

《企业会计模拟实训教程》 黄明 郭大伟主编，东北财经大学出版社。

参考资料：

1、《中华人民共和国会计法》，1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订。

2、《会计基础工作规范》，1996年6月17日 财政部财会字[1996]19号发布。

3、《会计档案管理办法》，1998年8月21日财政部、国家档案局财会字[1998]32号发布。

4、《企业会计制度》，北京：经济科学出版社，中华人民共和国财政部（2001）。

5、《企业会计准则》，北京：经济科学出版社，中华人民共和国财政部（2006）。

6、《新编基础会计》 曲洪山 禹阿平主编， 大连理工大学出版社。

课程内容

第一部分 基础会计模拟实训概述………………………………… 4

第二部分 会计程序和会计业务操作实训………………………… 7 第三部分

实训一 原始凭证的填制………………………………7 实训二 原始凭证的审核…………………………… 12 实训三 记账凭证的编制………………… ………… 14

实训四 会计凭证的审核…………………………… 23 实训五 登记日记账………………………………… 26 实训六 登记明细账………………………………… 38 实训七 登记总分类账……………………………… 42 实训八 账簿的结账、查错与更正错误…………… 44 实训九 财务报表的编制…………………………… 50 实训十 实训资料的整理与装订…………………… 56

基础会计技能提高综合模拟实训……………………… 62

第一章 基础会计模拟实训概述

一、基础会计模拟实训的目的

会计原理模拟实训的目的是全面培养学生的识证能力、制证能力、登账能力和编制会计报表以及经济活动分析处理能力。通过会计模拟实训，加深对会计的基本理论、基本知识、基本方法的掌握与运用，提高会计操作技能，初步培养学生作为一名合格会计人员所具备的工作作风和业务素质，严格按照财务制度和有关法规处理经济业务，认真细致，一丝不苟，形成会计责任观念。

二、基础会计模拟实训的要求

包括基本要求和技术性要求两个方面。 1.基本要求

(1)会计模拟实训的操作过程要符合《会计基础工作规范》。

(2)会计模拟实训的账务处理要符合《企业会计制度》和本企业核算的有关规定。

(3)会计模拟实训态度要端正，目的要明确，操作要认真，要以一个会计人员的角色参与实训。

2.技术性要求

(1)会计凭证、会计账簿、会计报表项目的填制要准确、完整。 (2)会计凭证、会计账簿、会计报表的文字、数字书写要清晰、工整、规范。

(3)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制(编制)要及时。

(4)会计凭证、会计账簿、会计报表的填制除按规定必须使用红墨水书写外，所有文字数字都应使用蓝(黑)墨水书写，不准使用铅笔和圆珠笔(除复写凭证外)。

(5)会计凭证、会计账簿、会计报表的操作出现错误，必须按规定方法进行更正，不得涂改、刮擦挖补或用褪色药水消除字迹。

(6)会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料，须及时整理，编制目录，装订成册。

三、基础会计模拟实训的步骤

会计模拟实训的整个过程可分为准备阶段、实训操作阶段和总结阶段。

(一)实训准备阶段。

实训准备阶段由指导教师完成。在实训之前，指导教师须准备齐全实训所需的记账凭证、各种账页、账皮、账绳、报表、装订用账证封皮、算盘、会计科目章、印台、格尺等实训用品用具。

(二)实训操作阶段

每次实训都应在实训指导教师的具体指导下进行，学生应认真完成各次实训任务。实训具体步骤如下：

1.建账，根据实训教材提供的模拟企业期初余额及有关资料开设总分类账、日记账及明细分类账。

2.填制记账凭证，根据审核无误的原始凭证填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。

3.登记日记账，根据收、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

4．登记各明细分类账，根据记账凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记各明细分类账。

5．登记总分类账，根据记账凭证编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总分类账（模拟企业采用科目汇总表账务处理程序）。

6.结账与对账。月终结出现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账的发生额和余额，并将日记账的余额、明细账的余额与总分类账的余额核对相符。

7.编制报表。月终，根据总分类账和有关明细分类账的余额编制资产负债表，根据有关账户的发生额编制利润表。

8.对所填制的凭证、账簿、报表进行整理，并装订成册。 (三)总结阶段

实训完毕后，学生要及时撰写实训报告。实训报告包括如下内容： 1.实训内容总结；

2.实训过程中遇到的难点及解决办法； 3.实训收获、存在的问题及建议。 四、基础会计模拟实训的时间安排

会计核算原理实训安排在《基础会计》理论课结束后进行。 五、会计书写规范

（一）会计书写基本规范

会计工作离不开书写，没有规范的书写就谈不上好的会计工作质量，书写规范也是衡量会计人员基本素质高低的标准。一个合格的会计人员，首先应当书写规范，以便提供正确、清晰的会计信息，为经济决策服务。 会计书写的基本规范要求为：正确、规范、清晰、整洁、美观。

1．正确。指对发生的经济业务，用数字和文字的形式完整准确地记录下来，这是书写的基本前提。只有完整地记录经济业务全过程、内容、结果，书写才有意义。

2．规范。书写应符合财会法规及会计制度的有关规定，要严格按照书写格式书写，文字以公布的简化汉字为标准，阿拉伯数字按规范要求书写。

3．清晰。指字迹清楚，容易辨认，无模糊不清之感。

4．整洁。指账面干净、清洁，文字、阿拉伯数字、表格条理清晰。书写字迹端正，大小均匀，无参差不齐及涂改现象。

5．美观。除书写准确、规范、整洁外，还要尽量使结构安排合理，字迹流畅、大方，给人以美感。

（二）阿拉伯数字的书写规范

1．高度。阿拉伯数字应紧贴底线书写，其高度占格距的1/2，以便留有改错的余地。除6、7、9外，其他数码字的高低要一致。“6”比其他数码字上拉1/4，“7”和“9”比其他数码字下拉1/4。

2．角度。根据习惯，阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度，一般掌握在向右倾斜60度左右，即数码字的中心斜线与底线成60度夹角。

3．间距。阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。特别是连着写几个“0”时，要单个地写，不得将几个“0”连在一起一笔写完。数字的排列要整齐，数字之间的间隙要均匀。不得将几个数字挤在一个格里，也不得在数字之间留有空格。

（三）汉字大写书写规范

1．汉字大写金额用中文正楷书写，如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等，不得乱用简化字或自造字。

2．大写金额前要冠有人民币字样，“人民币”与金额首位数字之间不得留空。

3．金额数字中间连续几个“0”时，只写一个“零”字。如5 000.70元，应写作人民币伍仟元零柒角整。

4．大写金额数字到元或角为止的，在“元”或者“角”字之后应写“整”字或“正”字。大写金额数字有分的，“分”字后面不写“整”字或“正”字。

大写金额写法举例： 小写金额 ￥4 250.50 ￥86 000.96 ￥1087000.00 大 写 金 额 正确写法 肆仟贰佰伍拾元零伍角整 捌万陆仟元零玖角陆分 壹佰零捌万柒仟元整 容易写错为 肆仟贰佰伍拾元伍角整 捌万陆仟零玖角陆分 壹佰万零捌万柒仟元整 错误原因 漏写一个“零”字 漏写一个“元”字 多写一个“万”字

第二章 会计程序和会计业务操作实训

会计实训是为了检验所学会计理论与方法而进行相应的操作或活动；会计实训教学是为了检验所学会计理论方法，学习和掌握会计基本技能，采用相应手段，按照会计实际的工作要求，进行实际操作的教学活动；会计仿真是模仿真实的会计工作；会计仿真教学是为了学习和掌握会计基本技能，采用相应手段，模仿真实的会计工作，进行实际操作的教学活动。根据以上会计理论和实践相结合的特点，采用单项实训和综合实训相结合的方法体系，将以综合的工业企业规范化经济业务为实训内容的基础会计实训进行划分实践。

实训一 原始凭证的填制

会计核算原理实训中的绝大部分原始凭证都已给定，不需自行填制，且会计实务中原始凭证的种类繁多，难以逐一介绍，所以本指导书只介绍支票的填制和银行进账单的填制。 （一）支票的填制

支票分为库存现金支票和转账支票，《支票使用须知》见教材给出的原始凭证“库存现金（转账）支票”的背面。支票分为支票票面和支票存根两部分，其内容与填写方法略有区别。支票票面的出票日期按要求必须使用中文大写，而支票存根则采用阿拉伯数字；支票票面金额部分既有小写，又有大写，而支票存根部分只有小写没有大写。

1．支票票面的填写方法 （1）出票日期

支票的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前面加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在前面加“壹”。如：1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。支票签发日期为11月或12月的，应在前面加“壹”。如：12月4日，应写成壹拾贰月零肆日

（2）收款人

库存现金支票的收款人为签发单位全称，如常青市振新股份有限公司签发的库存现金支票，收款人即填写常青市振新股份有限公司。转账支票的收款人为接收支票单位，如长青市振新股份有限公司开给常青市邮电局报刊部的转账支票，收款人即填写常青市邮电局报刊部。

（3）人民币大写

①大写金额用中文正楷书写，如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等，不得乱

用简化字或自造字。

②大写金额应紧接“人民币”字样填写，不得留空。

③大写金额后无分的，应用“整（或正）”字结尾，如1460.70元，人民币大写为：壹仟肆佰陆拾元零柒角整。若大写金额后有分的，后面不写“整（正）”字，如1460.75元，人民币大写为：壹仟肆佰陆拾元零柒角伍分。

（4）人民币小写

人民币小写用阿拉伯数字书写，阿拉伯数字要逐个写清楚，不得连写，数字前要写明人民币符号“¥”。

（5）用途

简要说明款项的用途，如：提现备用、购材料、购办公用品、订报刊杂志等。

2．支票存根填写方法 （1）出票日期

用阿拉伯数字填写。 （2）收款人 同支票票面 （3）金额

用阿拉伯数字填写 （4）用途

同支票票面具体填制方法如下图：

工商银行库存现金支票存工商银行库存现金支票 地 支票号码 根 名 2454746 支票号码 2454746 出票日期(大写)贰零零壹年壹拾贰月零陆日 付款行名称：工行科 目 永庆路分理处 对方科目 收款人：常青市振新股份有限公司 出票人账号：出票日期2001年12月6904-244-362 日 本万 千 百 十 元 角 分 人民币 支壹仟陆佰元整 票￥ 1 6 0 0 0 0 （大写） 付用途：提现备用 科目（借） 收款人：振新股份有限公 款 期上列款项请从 对方科目（贷） 司 限我账户内支付 付讫日期 年 月 十金 额： 1600.00 天日 用 途：提现备用 出纳 复核 记账 备 注： 出票人签章 出 纳 贴对号单处 对号单 单位主管： 会计： （二）银行进账单的填制

进账单是将企业收到的支票送存银行时填写的证明款项已进账的

原始凭证，一式两联，第一联企业留存，第二联开户银行记账。进账

单中收款人的全称、账号、开户银行等内容按收款企业相关资料自行填写，付款人的全称、账号、开户银行等内容根据所收支票上提供的有关资料填写。具体填写方法见下表：

工商银行进账单（回单或收账通知）

200×年12月17日 付全 称 汽车修配厂 收全 称 常青市振新股份有限公司 款账 号 8—501—44 款账 号 904—244—362 人 开户银行 工行大北街办事处 人 开户银行 工行永庆路分理处 人民币 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 （大写） 壹拾柒万伍仟伍佰元整 ¥ 1 7 5 5 0 0 0 0 票据种类 转账支票 票据张数 壹 收款人开户银行盖章 单位主管 会计 复核 记账 一、实训目的

为了熟悉经济业务，掌握填制原始凭证的程序、方法和便于审核原

始凭证，需要开设填制原始凭证的单项实训。原始凭证是经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续，记载业务发生或完成情况、明确经济责任的会计凭证。原始凭证按填制单位不同，有自制凭证和外来凭证；按用途不同，有通知凭证、执行凭证和计算凭证；按填制方法不同，有一次凭证、累计凭证和汇总凭证；按格式不同，有统一凭证和专用凭证。原始凭证的填制，一般由发生经济业务单位的经办人员填写，其中大部分由企业事业单位业务部门的经办人员填写，少部分由会计人员填写。

二、实训要求

要正确填制原始凭证：经办人员在填制原始凭证时，要对经济业务的内容进行审核，审核无误后才能填制原始凭证；根据经济业务的性质填制相应的凭证，其原始凭证要采用本部门、行业、企业或地区、全国统一规定的标准格式；原始凭证的项目要填写齐全；凭证书写要清楚，凭证上的文字和数字，要用蓝色墨水书写，如有书写错误，应按照规定方法更正或作废，任何凭证不得污染、抹檫、刀刮或挖补；凭证填制要真实地反映经济业务，按规定时间填写；检查有关手续是否完备。具体要求如下细则：

1.按原始凭证的基本要是填列，不得遗漏。原始凭证得基本要素是：凭证的名称；填制凭证得日期；填制凭证单位名称或者填制人员姓名；经办人的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额。

2.填制在凭证上经济业务要与实际相符，数字要真实可靠。从外单位取得的原始凭证须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领人或者其指定的人员签名或公盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

3.凡填有大写小写金额的凭证，大写小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有训收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

4.填制在凭证中的摘要应简明扼要，字迹要清楚，易于辨认。原始凭证填制出现错误，不得涂改和挖补，应由开出单位重开或者更正，更正处应加盖开出单位的公章。一式几联的收据和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

5.发生销货退回的，还必须有退货训收证明；退货时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不能用退货代替收据。 6.职工因公出差借款凭证，必须符在记账凭证后面。收回借款时，应当另开收据。

三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

1.熟悉经济业务。在填制原始凭证之前，要熟悉实训资料中每笔经济业务，对经济业务发生的条件、原因、制度规定和情况有所了解。

2.填制原始凭证。在熟悉经济业务的基础上，逐笔填制原始凭。 3.检查原始凭证。对填制完毕的原始凭证，要逐笔检查业务手续是否健全。

五、实训思考

1.经济业务发生后为什么要填制原始凭证？

2.填制原始凭证应注意哪些问题？ 3.有的原始凭证为什么要一式数联？

4.原始凭证上为什么要求有关人员签字（盖章）？ 5.填制原始凭证为什么要求大小写金额一致？ 6.为什么要求按标准写会计数码？ 7.会计人员为什么要会填制原始凭证？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括： 1.实训内容

2.实训中的问题及解决方法。 3.体会（包括建议）

实训 二 原始凭证的审核

一、实训目的

原始凭证是证明经济业务已经发生或完成，明确经济责任并用以办理业务手续的书面证明。在实际工作中，外来的和自制的原始凭证，一般都符合有关规定，既能证明发生或完成的经济业务，又能做到填制手续完备，用以办理有关业务手续。但是，实际会计操作中也存在着由于经济业务的经办人员，对有关填制原始凭证的要求不熟悉或工作疏漏，或有意弄虚作假，致使填制的原始凭证不符合要求。为了更好地发挥会计监督的作用，会计人员要对原始凭证进行严格审核。通过开设对原始凭证进行审核的单项实训，帮助学生熟练掌握审核原始凭证的要求与方法。

二、实训要求

对填制的原始凭证要全面审核：

1.审核原始凭证的真实性。审核原始凭证的基本内容——凭证的名称、接受凭证单位的名称、填制凭证的日期、经济业务的内容、总金额、填制单位和填制人员及有关人员的公章和签名、凭证的附件和凭证的编号等，是否真实和正确。凡有下列情况之一者不能作为正确的会计凭证：（1）未写接受单位名称或名称不符；（2）数量和金额计算不正确；（3）有关责任人员未签字或未盖章；（4）凭证联次不符；（5）有污染、抹檫、刀刮和挖补痕迹。

2.审核原始凭证的合法性。审核经济业务的发生是否符合党和国家的路线、方针、和法规。凡有下列情况之一者不能作为合法的会计凭证：（1）多计或少计收入、支出、费用、成本；（2）擅自扩大开支范围，提高开支标准；（3）不按国家规定的资金渠道和用途使用资金，或挪用资金进行基本建设；（4）巧立名目，虚报冒领，滥发奖金、津贴、加班费、防护用品、福利费或实物，违反规定借出、公物；（5）套取库存现金，签发空头支票；（6）不按国家规定的标准、比例提取费用（或专用基金）；（7）私分公共财物和资金；（8）擅自动用、公物请客送礼；（9）不经有关单位批准、购买、自制属于国家控制购买的商品。

三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》）

四、实训步骤

1.熟悉经济业务。在审核原始凭证之前，要熟悉经济业务。 2.对实训资料中的原始凭证进行审核。

3.对审核后的原始凭证进行处理。对于符合要求的原始凭证，应按规定及时办理会计手续；对于业务真实但不符合要求的原始凭证，应指明存在的问题，予以退回补正；对于不合法和不合理的原始凭证，应指出其错误，拒绝接受办理。

五、实训思考

1.为什么要对原始凭证进行审核？ 2.原始凭证的填制怎样才符合要求？ 3.对于哪些原始凭证应退回补正？

4.对于哪些原始凭证应拒绝接受办理会计手续？ 5.审核原始凭证有哪些方法？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括： 1.实训内容。

2.实训中的问题及解决方法。 3.体会（包括建议）

实训 三 记账凭证的编制

填制记账凭证时，应根据经济业务的说明与提示和已裁剪下来的每笔业务的原始凭证，对其分析审核无误后，按照记录真实、内容完整、手续齐备、编制及时、书写规范的要求，正确填写凭证的各项内容。本次实训的记账凭证采用专用记账凭证形式，即收款凭证、付款凭证、转账凭证。具体填制要求如下：

1．选用相应的记账凭证种类（收、付、转）。对涉及库存现金、银行存款的收款业务，应填制收款凭证；涉及库存现金、银行存款付款的业务，应填制付款凭证；与库存现金、银行存款收付业务无关的经济业务，应填制转账凭证。

2．填写凭证的日期。该日期反映每笔业务处理完毕时的日期。实训中假设经济业务处理日期即为经济业务发生的当期，故记账凭证日期均按原始凭证日期填列。

3．记账凭证的编号。记账凭证必须连续编号，目的是分清会计事项的处理顺序，确保记账凭证的完整。采用专用记账凭证时，应按收字、付字、转字分别顺序连续编号，即每个月都从收字1号、付字1号、转字1号依顺序编号。对于一笔会计分录需要填制两张或两张以上记账凭证的，采用分数编号法，如5号会计事项的会计分录属复合会计分录，

12一张凭证填制不完，需要填制三张记账凭证，凭证编号编为5、5、

3335号。月末应在最后一笔记账凭证（分别收、付、转）的编号旁加注“全”3字，以免凭证散失。

4．填写摘要。摘要的文字应简练概括，简明扼要地说明经济业务的内容，以方便记账。要特别注意的是，经济业务摘要是针对整笔经济业务的说明，而不是针对每一个会计科目的说明。

5．正确填写总账科目、明细科目及金额。能够填写明细科目的，都要写明细。金额应与原始凭证金额一致，且记账凭证中分项金额合计数应与合计栏金额相等。对于收款凭证和付款凭证，应在合计栏金额前加注人民币符号“¥”。 6．注销空行。为防止发生作假行为，应将记账凭证中未使用的空行划线注销，方法是在金额栏最后一笔业务金额数字下至合计数字之间划线注销空行。

7．附件单据的填写。除结账和更正错账等外，记账凭证必须附有原始凭证并注明原始凭证张数。认真查对记账凭证所附的原始凭证的张数，并用大写注明原始凭证的张数，所附原始凭证的计算，一般以自然张数为准。如果记账凭证中附有记账凭证汇总表，应将所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。如果一张原始凭证涉及到两张或

两张以上记账凭证的，可将原始凭证粘贴在一张主要的记账凭证后，在其他未附原始凭证的记账凭证的右侧“附单据 张”空白处填写“见××号”。

8．凭证各栏填制齐全后，在“制单”处签名。 9．根据该凭证记账后,在“记账”栏划“√”，表明该笔业务已登记入账。记账凭证的具体填制方法见下例：

（一） 收款凭证的填制

收 款 凭 证

借方科目：银行存款 20××年12月5日 收字第1号 贷 方 科 目 记 金 额 摘 要 总账科目 明细科目 账 十 万 千 百 十 元 角 分 收回前欠货款 应收账款 北京机械厂 8 8 0 0 0 0 0 附单据 壹 0 张 ￥ 8 8 0 0 0 0 合 计 金 额 会计主管 记账 复核 出纳 制单 ××× （二）付款凭证的填制

付 款 凭 证

贷方科目：库存现金 20××年12月8日 付字第5号 借 方 科 目 记 金 额 摘 要 总账科目 明细科目 账 十 万 千 百 十 元 角 分 附 单1 8 0 0 0 据 付购办公用品款 管理费用 公司经费 合 计 金 额 ￥ 1 8 0 0 0 贰 张 会计主管 记账 复核 出纳 制单 ××

（三）转账凭证的填制

转 账 凭 证

20××年12月12日 转字第9号

摘 要 总账科目 明细科目 记 借方金额 贷方金额 账 √ 万 千 百 十 元 角 分 万 千 百 十 元 角 分 生产A产品领 生产成本 A产品 8 6 0 0 0 0 用材料 原材料 甲材料 3 0 0 0 0 0 乙材料 5 6 0 0 0 0 合 计 金 额 8 6 0 0 0 0 8 6 0 0 0 0 会计主管 记账 复核 出纳 制单 ×××

（四）汇总凭证的填制

汇总收款凭证

借方科目 银行存款 汇收字第 号 贷方科目 金 额 记 账 （1） （2） （3） 总 计 借 方 贷 方 附注：（1）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张 （2）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张 （3）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张

表6-15

汇总付款凭证

贷方科目 现 金 汇付字第 号 借方科目 金 额 记 账 （1） （2） （3） 总 计 借 方 贷 方 附注：（1）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张 （2）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张 （3）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张

表6-16

汇总转账凭证

附单据 壹 张 贷方科目 借方科目 材 料 （1） 金 额 （2） （3） 汇转字第 号 记 账 借 方 贷 方 总 计 附注：（1）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张 （2）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张 （3）自 日至 日 凭证自第 号至第 号共 张

（五）科目汇总表的填制

本模拟企业采用“科目汇总表账务处理程序”，因而总分类账的记账依据是定期根据记账凭证编制的“科目汇总表”。 “科目汇总表”的填制方法如下：

1．在10日、20日、31日分别根据10天期间已编制好的记账凭证，按相同的科目将其发生额进行汇总，汇总过程可在工作底稿(丁字账)中进行。 注意：

①科目汇总表是根据记账凭证逐笔汇总，而不能根据账簿记录进行汇总。

②汇总过程采用的丁字账只是作为工作底稿使用，用来汇总发生额，故不需填写期初余额和结计期末余额，只需结计汇总当期发生额的合计数 。

③在根据记账凭证将发生额过入工作底稿时，不需填写业务号或凭证字号，只将发生额填入丁字账的借方或贷方。

具体方法见下例：

现 金 银行存款 管理费用

1660 180 4736 180

1000 1660 50 50 …… ……

…… ……

物资采购 其他应收款 应交税费 4056 1000 680

…… …… ……

将汇总当期的所有记账凭证的发生额都汇入丁字账后，分别结计出每个丁字账的借、贷方发生额合计数，合计数可用铅笔填写。然后分别将汇总当期全部丁字账的借、贷方发生额合计数加计起来，全部账户借

方发生额合计数应等于全部账户贷方发生额合计数。

2．将工作底稿中各账户的借、贷方发生额合计数分别填在“科目汇总表”相应栏内，本次实训汇总日期为10日、20日、31日，共需编制三张“科目汇总表”。第三张31日汇总因涉及会计科目较多，需要两张

12汇总表方能完成，汇总表的编号采用分数编号法，即科汇字3、3。

22填制方法：

会计科目：为方便登记总账，科目汇总表中会计科目按资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类科目的顺序填列；

金额栏：借方金额、贷方金额根据工作底稿中各丁字账借、贷方合计数填列；

记账栏（√）：在填制科目汇总表时此栏不需填列，待根据科目汇总表登记总账时，再在此栏打勾，表明总账已登记。

凭证起止号数：表明本科目汇总表共汇总了几张记账凭证，分别按收字、付字、转字凭证号数填写。

科 目 汇 总 表

20× × 年 12 月 1 日 至 10日 科汇字第1 号 会计科目 库存现金 银行存款 交易性金融资产 借方金额 3 000.00 1 084 000.00 51 500.00 贷方金额 2 4.00 902 374.00 记 账 凭证起止号数 （√） 收字1—××号 付字1—××号 转字1—××号 …… …… …… …… …… …… 合 计 3 008 084.00 3 008 084.00 审核 记账 制表 ××× 一、实训目的

记账凭证是由会计人员对审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按其经济业务的内容加以归类整理，作为登记账簿依据的会计凭证。记账凭证按其反映的经济业务内容或者按其反映的内容是否与货币资金有关可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。为了帮助学生掌握根据原始凭证编制记账凭证的方法，熟悉记账凭证格式及每一种记账凭证的编制方法，提高实训操作者对经济业务的会计处理能力开设了编制记账凭证的单项实训。

二、实训要求

1.实训操作者应严格按有关规定编制记账凭证，做到内容完整、项目齐全、书写清楚。

2.正确选用记账凭证

实训操作者在编制记账凭证时，要对原始凭证进行审核，经审核无误的原始凭证才能据以编制记账凭证。同时，如果本单位采用专用记账凭证格式，操作者应根据引起货币资金增减变动的业务的原始凭证，编制有关库存现金或银行存款科目的收款凭证和付款凭证；根据转账业务的原始凭证编制转账凭证。

3.编制的记账凭证项目要齐全手续要完备

⑴记账凭证必须具备的要素：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员签名或者盖章。收付款的记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

⑵发生库存现金与银行存款之间相互化转的收付款业务时，一律编制付款凭证，不编收款凭证。

⑶记账凭证应当连续编号。编号可分别按库存现金收付、银行存款收付和转账业务分类编号，或者按库存现金收入、库存现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。如果一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可采用分数编号法。

⑷记账凭证可以根据每一张原始凭证填列，或者根据若干张同类原始凭证汇总填列，也可以根据原始凭证汇总表填列。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填列在一张记账凭证上。

⑸除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果有一张原始凭证涉及到几张记账凭证，可把

原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

4.书写要规范

⑴摘要栏填写应简单明了，又能概括说明经济业务内容，填制在记账凭证上的会计科目必须正确，应借应贷的对应关系必须清楚。 ⑵如果在填制记账凭证时发生错误，不得任意更改，应当重新填制；已登记入账的记账凭证，在年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏内注明“注销某年某月某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“某年某月某号凭证”。如果科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记账凭证。 ⑶记账凭证填制完经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

⑷字迹必须清楚、工整、不得潦草。 具体操作方法如下：

①记账凭证的“摘要栏”是对经济业务的简要说明，又是登记账簿的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记账簿的需要，正确填写，不可漏填或错填。

②必须按照会计制度统一规定的会计科目，根据经济业务的性质，编制会计分录，填入“借方科目”和“贷方科目”栏，“二级或明细科目”是指一级科目所属的二级或明细科目，不需要进行明细核算的一级科目，也可以不填“二级或明细科目”栏。

③“金额”栏登记的金额应和“借方科目”或“贷方科目”相对应或与“一级科目”、“二级或明细科目”分别对应。

④“过账符号”栏，是在根据该记账凭证登记有关账簿以后，在该栏注明所记账簿的页数或划“√”，表示已经登记入账，避免重记、漏记，在没有登账之前，该栏没有记录。

⑤“凭证编号”栏。记账凭证在一个月内应当连续编号，以便查核。收款、付款和转账凭证分别编号，对于收、付款凭证还要根据收付的库存现金或银行存款分别编号，如“银收字第×号”、“现付字第×号”、

“转字第×号”。一笔经济业务需要编制多张记账凭证时，可采用“分数编号法”。

⑥记账凭证的日期。收付款凭证应按货币资金收付的日期填写；转账凭证原则上应按收到原始凭证的日期填写，也可按填制记账凭证的日期填写。

⑦记账凭证右边“附件×张”，是指该记账凭证所附的原始凭证的张数，在凭证上必须注明，以便查核。如果根据同一原始凭证填制数张记账凭证时，则应在未附原始凭证的记账凭证上注明“附件××张，见第××号记账凭证”，如果原始凭证需要另行保管时则应在附件栏目内加以注明。

⑧对于收款凭证或付款凭证左上方的“应借科目”或“应贷科目”，必须是“库存现金”或“银行存款”，不能是其他会计科目。凭证里面的“应借科目”或“应贷科目”是与“库存现金”或“银行存款”分别对应的科目。

⑨记账凭证 填写完毕应进行复核与检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡。有关人员，均要签名盖章，出纳人员根据收款凭证收款，或根据付款凭证付款时，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付、防止差错。

三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

1.根据实训资料编制记账凭证。首先对原始凭证进行审核，然后根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。

2.根据实训要求，检查记账凭证是否合乎规定的要求。 五、实训思考

1.什么是记账凭证？为什么要编制记账凭证？ 2.怎样编制记账凭证？

3.编制记账凭证应注意哪些问题？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容如下：

1.实训内容

2.实训中遇到的问题及解决办法。 3.实训体会及建议。

实训 四 会计凭证的审核

凭证的审核包括原始凭证的审核和记账凭证的审核。

（一）原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括：

1．审核原始凭证的真实性。原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响。其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查。对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签名；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员签名或盖章。此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防假冒。

2．审核原始凭证的合法性。审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规的情况，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。

3．审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。

4．审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。

5．审核原始凭证的正确性：审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确，包括：阿拉伯数字分位填写，不得连写；小写金额前要填写人民币符号￥”，中间不得留有空位；大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相等。凭证中有书写错误的，应采用正确的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖补等不正确方法。

6．审核原始凭证的及时性。原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础。为此，要求在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、

银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。

原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1．对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证人账； 2．对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

3、对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

（二）记账凭证的审核

为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。如前所述，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的。因此，记账凭证的审核，除了要对原始凭证进行复审外，还应注意以下几点： 1、合规性审核

审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证的所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

2、技术性审核

审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全、如日期、凭证编号、总账和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。 在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。 一、实训目的

通过设置凭证审核的单项实训，帮助学生初步掌握记账凭证的审核内容。

二、实训要求

对会计凭证进行审核，是保证会计信息质量，发挥会计监督的重要手段。这是一项性很强的工作，要做好会计凭证的审核工作、正确发挥会计的监督作用，会计人员应当做到：既要熟悉和掌握国家、法令、规章制度，又要熟悉和了解本单位的经营情况。这样，才能明辨是非，确定哪些经济业务是合理、合法的；哪些经济业务是不合理、不合法的。会计人员应自觉地执行，遵守制度，正确处理各种经济关系。

三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤 审核全部记账凭证。 五、实训思考

1.为什么要对凭证进行审核？ 2.审核凭证时应注意哪些内容？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容如下： 1.实训内容。

2.实训中遇到的问题及解决方法。 3.实训体会及建议。

实训 五 登记日记账

（一）期初建账

1、填制账簿启用表（经管人员一览表）

账簿启用表分正反两面，在期初建账时只填制正面内容，反面账户目录内容待期末装订账簿之前填制。

以总分类账为例：

账簿启用表（经管人员一览表） 单 位 常青市振新股份有限公司 名 称 账 簿 名 称 总分类账 账 簿 页 数 自第 1 页起至第 页止共 页 启 用 日 期 20× × 年 12 月 1 日 单位领导人 会 计 主 管 × × 签 章 签 章 经管人员职姓 名 经管或接管日期 签 章 移交日期 签 章 别 × × 年 月 日 会计 20××年12月1日 2、建总分类账

1．账页格式：三栏式

2．账簿外表形式：订本账。

3．具体建账方法:根据实训教材提供的模拟企业总分类账户及其余额表所提供的资料,按照资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户的顺序，逐个开设各总分类账户。会计实务中每个账户都建于账页的正面,以便于连续地记录全年12个月的经济业务。但由于模拟实训经济业务较少，为节约实训成本，我们采取正反两面连续建账的方法，即每张账页正面建一个账户，反面建一个账户。但在每一大类（资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类）开始的第一个账户均在正面建账。即总分类账中的库存现金账户、短期借款账户、股本账户、生产成本账户、主营业务收入账户均应在正面建账。

具体建账方法如下例所示：(正反两面)

第1页 (正面)

总 分 类 账 科目 现 金 20××

借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 12 1 期初余额 借 2 570.00 注:摘要栏的“期初余额”四个文字可盖科目章或用红色碳素笔书写，其他文字和数字均用蓝黑墨水书写。有些账户没有期初余额，这种情况只需填写账户名称和年份，其他内容均不填写。下同。 (反面) 第2页 总 分 类 账 科目 银行存款 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20××12 1 期初余额 借 或 贷 借 方 贷 方 余 额 借 2748 770.00

(正面)

总 分 类 账 科目 短期借款 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20××12 1 期初余额 借 或 贷 第15页 借 方 贷 方 余 额 贷 2000 000.00

(正面) 第25页 总 分 类 账 科目 股本 20××年 记号 账 摘 要 凭 月 日 证数 1 期初余额 借 或 贷 借 方 贷 方 余 额 12 贷 10000 000.00 第31页 (正面)

总 分 类 账 科目 生产成本

记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20××12 1 期初余额 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 借 169 810.00 (正面) 总 分 类 账 科目 主营业务收入 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20×× 借 或 贷 第33页 借 方 贷 方 余 额 3、建日记账

1．日记账包括现金日记账和银行存款日记账。 2．账页格式：三栏式

3．账簿外表形式：订本账。

4．具体建账方法:根据实训教材提供的模拟企业库存现金和银行存款账户余额，分别开设现金日记账和银行存款日记账。

具体建账方法如下例：

第1页 科目 记20××号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 12 1 期初余额 现金日记账 借 或 贷 借 方 贷 方 余 额 借 2 570.00 第1页 银行存款日记账 科目 记20××号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 12 1 期初余额 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 借 2 748 770.00 4、建各明细分类账

1．账页格式：三栏式（502式）、数量金额式（504式）、多栏式（614式）。

2．账簿外表形式：活页账。 3．具体建账方法:

①根据实训教材提供的模拟企业明细分类账户余额表所提供的资料,按照资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户的顺序，逐个开设各明细分类账户。

②“生产成本”账户、“制造费用”账户、“管理费用”账户采用多栏式；“原材料”账户、“库存商品”账户采用数量金额式；其余各明细分类账户均采用三栏式。

③会计实务中每个明细分类账户都建于账页的正面,以便于连续地记录全年12个月的经济业务。但由于模拟实训经济业务较少，为节约实训成本，模拟实训采取每一总分类科目均在正面建账，而同一总分类科目下所属的各明细分类科目正反两面连续建账的方法。

三栏式明细分类账具体格式：

本账页数 （正面） 本户页数 交易性金融资产明细账 科目 股票

记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20×× 借 或 贷 借 方 贷 方 余 额 因交易性金融资产没有期初余额，故建账时只须填写账户名称和年份。

注：活页账右上角的“本账页数”、“本户页数”建账时暂不填写，待全部经济业务处理完毕后，在装订之前整理资料时填写。下同。 对同一总分类科目下所属的各明细分类科目采用正反两面连续建账的方法。以“应收账款”为例。

（正面）

本账页数 应收账款明细账 应收账款 科目 北京机械厂 本户页数 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20××12 1 期初余额 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 借 8 000.00 （反面） 本账页数 本户页数 应收账款明细账 应收账款 科目 天津刀具厂 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20××12 1 期初余额 借 或 贷 借 方 贷 方 余 额 借 120 000.00 数量金额式明细分类账具体格式：

原材料明细分类账 本账页数 本户页数

单位（kg） 名称 甲材料

20××年 记号 借 方 贷 方 账 摘 要 凭 数单金数单金月 日 证数 量 价 额 量 价 额 1 期初余额 结 存 数 量 5500 单价 金 额 12 120.00 660 000.00 反面接着建乙材料明细分类账

多栏式明细分类账具体格式：

生产成本明细账 科目名称：A产品

20××年 记号 摘 账 凭 要 月 日 证数 借 借 方 贷 方 或 贷 余 额 借 方 金 额 分 析 其他直接支出 15 410.00 直接材料 直接人工 借 100 810.00 制造费用 14 400.00 12 1 期初余额 53 000.00 18 000.00 （一） 登记账簿的基本要求 1、登记账簿的时间

1．日记账的登记时间：出纳人员应根据填制完毕的收款凭证、付款凭证，逐日逐笔序时登记现金日记账与银行日记账，每日终了要结出余额。因模拟实训业务量较少，采取每10日登记一次日记账的方法。

2．明细账的登记时间：根据记账凭证、原始凭证、原始凭证汇总表定期登记（每10日登记一次，即在10日、20日、30日每处理完10天业务登记一次明细账。31日每做一笔登记一笔）。

注意：因模拟企业对原材料的计价采用移动加权平均法，所以原材料明细账应在业务发生时随时记账，以便准确计算移动加权平均单价；模拟企业对库存商品的计价采用月末一次加权平均法，库存商品明细账

应在业务发生时随时登记数量（只记数量，不记金额），以便核对库存，待月末计算出一次加权平均单价时再登记金额。

3．总分类账的登记时间：实训模拟企业的核算形式为“科目汇总表核算形式”，规定10日、20日、31日分别进行三次科目汇总工作，因此总账的登记时间应于每次科汇之后登记。

2、登记账簿的具体要求

1．账簿记录中的日期，不论是当天登记，还是隔日登记，都要按记账凭证上的日期登记。为保持账页美观，每一页的第一笔业务的年、月、日要填写齐全外，其余只填写日期即可。发现漏记业务时，应及时补记，补记日期仍按记账凭证填写日期登记，但应在摘要栏中加注“补记”字样。

2．账簿记录中的内容是凭证日期、凭证号、经济业务的摘要、经济业务涉及的金额、对方科目（如果对方科目两个以上，只写一个主要的即可。例如，登记银行存款日记账时，对应账户为“物资采购”和“应交税费”两个账户，在对方科目一栏，应填写“物资采购等”，表明对应两个以上账户）。

3．账簿记录中凡需要结出余额的账户，不仅需要写出余额，还应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”，没有余额的写“平”，并在余额栏元的位置上用θ表示。

4．账簿记录完毕后，要在记账凭证上划上记账符号“√”，表示已经记账。

5．账簿记录必须用黑蓝墨水或黑碳素水书写，不得用铅笔、圆珠笔登记。用红色墨水记账，仅限于以下业务，一是红字更正法更正错误；二是在多栏式（如生产成本）账页登记转出或减少数。

6．各账簿按页次顺序连续登记，不得跳行隔页。如发生应将空行空页画线注销。

7．为便于月末结账，每一页登记完毕时，要在本页最后一行摘要栏内写上“过次页”字样，并将本页的借、贷方发生额合计数及余额过入次页，在下一页第一行摘要栏中写上“承前页”字样，将上一页的借、贷方发生额合计数及余额过入本页。“过次承前”的借贷方发生额合计数为本月到过次页时的累加数。

注：“过次页”和“承前页”几个文字可盖科目章，也可用红色碳素笔书写。

8．发生记账错误时，不得涂改、挖补、刮擦及用药物消除字迹，要采用正确的方法更正。

一、实训目的

通过开设登记日记账的单项实训，帮助学生着重掌握现金日记账和银行存款日记账的登记方法。日记账也叫序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账按内容不同，分为普通日记账和特种日记账两种。其中特种日记账是专门记载某类经济业务的日记账，目前实际工作中广泛采用的有现金日记账、银行存款日记账等。在手工操作下，现金日记账、银行存款日记账必须采用订本式账簿。

二、实训要求

要正确登记日记账应：根据审核无误的有关库存现金、银行存款的收款凭证和付款凭证，或结合收、付款记账凭证所附原始凭证，序时、逐笔地登记日记账中各栏；要逐日结算余额，并与库存现金实有数核对；定期与银行送来的对账单进行核对。在具体登记账簿时应做到以下几项要求：

1.先将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确，摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记完毕，记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登记的符号“√”，表示已经记账。

2.账簿按日期顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。除制度规定允许用红色墨水或者碳素墨水书写，不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。账簿中书写的文字和数字一般应占格距的１/２，以便留有改错的空间。 3.必须每天定期结出账户的余额，每一账页登记完毕，接转下页时，应当结出本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“过次页”和“承前页”字样，也可以将本页合计数及金额只写在下一页第一行有关栏内，并在摘要栏注明“承前页”字样。

4.账簿记录错误的更正方法。如果会计账簿记录发生错误，不允许用涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹等方法更正错误，也不允许重抄，应当根据错误情况，按照规定的方法进行更正。如果是账簿登记发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有的字迹仍可辨认，然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正错误的数字；对于错误的文字，可只划去错误的部分；对于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当首先更正记账凭证，然后再按更正的记账凭证登记账簿。

5.定期对账。定期与银行送来的对账单进行核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。

6.定期结账。对于库存现金、银行存款日记账，应做到“日清月结”，即每日终了结出本日借贷方发生额及余额，在摘要栏内注明“本日合计”字样，并在下面通栏划单红线。 以银行存款日记账为例：

银行存款日记账 科目 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 12 1 期初余额 20×× 1 2 付字2 付字5 付字6 购丙材料 提现备用 付下一年报刊杂志费 第1页 借 或 贷 对方科目 物资采购等 库存现金 借 方 贷 方 余 额 借 2 748 770.00 4 736.00 借 2 744 034.00 1 660.00 待摊费用 4 200.00 借 2 738 174.00 2 930 396.00 …… …… 过次页 1 084 902 000.00 374.00 借 2 930 396.00

第2页 银行存款日记账 科目 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 承前页 20×× 3 付字7 对方科目 物资采购等 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 2 930 396.00 1 084 000.00 902 374.00 借 4034.00 购甲材料 …… 274000.00 过次页 借 第二次“过次页”为本期发生额的累加数

三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

1.根据１２月份收付款记账凭证登记现金日记账。 2.根据１２月份收付款记账凭证登记银行存款日记账。 五、实训思考

1.为什么要登记日记账？

2.如何序时逐笔登记或定期汇总登记日记账？ 3.登记日记账应注意什么问题？

4.为什么现金日记账要与库存现金实有数核对？

5.为什么银行存款日记账要与银行对账单核对？如果核对不符，应如何处理？

六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括： 1.实训内容。

2.实训中的问题及解决办法。 3.实训体会及建议。

实训 六 登记明细账

一、实训目的

通过设置登记应收、应付款明细账的单项实训，帮助学生掌握一般明细账（三栏式）的登记方法。明细账是根据明细项目设置的账簿。它是在总分类账或明细分类账之下设置的账簿。明细账按格式不同，有双栏式、三栏式、多栏式、数量金额式、专栏式等，其外表形式可采用活页式、卡片式或订本式。总分类科目大部分都可设置明细账，如应收、应付款明细账，固定资产明细账，材料明细账，产成品或库存商品明细账等等。

二、实训要求

登记明细账的基本要求同前面登记日记账的要求大体一致。正确登记应收应付款明细账：根据审核无误的有关应收应付款的记账凭证，序时、逐笔地登记三栏式明细账各栏，结算余额并与有关方面核对。登记明细分类账与总分类账应于月末结出本月借贷方发生额及余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，结出本月借贷方发生额及余额，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内说明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；１２月份地“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。 1、三栏式明细账的登记举例

应 收 账 款 明 细 账 应收账款 科目 北京机械厂 本账页数 本户页数 20×× 月 12 凭证号数 收字1 借 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 或 贷 余 额 日 1 5 期初余额 收到北京机械厂前欠货款 8000.00 借 平 8000.00 θ 2、数量金额式明细分类账举例

本账页数 本户页数 原 材 料 明 细 账 单位 （件） 名称 甲材料 20×× 月 12 凭证号数 转1 转7 转15 借 方 摘 要 数量 期初余额 生产A产品领材料 购甲材料训收入库 生产A产品领材料 1000 贷 方 金 额 结 存 金 额 日 1 3 9 9 单价 120.84 数量 1000 500 单价 120.00 120.15 数量 5500 4500 5500 5000 单价 120.00 120.00 120.15 120.15 金 额 660000.00 540000.00 660840.00 600765.00 120000.00 60075.00 120840.00 本账页数 本户页数 库 存 商 品 明 细 账 单位 （件） 名称 A产品

20×× 月 12 凭证号数 借 方 摘 要 数量 单价 贷 方 金 额 结 存 金 额 日 1 6 10 13 31 31 006810 073201 06812 转36 转38 数量 100 50 单价 数量 605 505 580 530 单价 2680.00 金 额 1621400.00 期初余额 销售出库 完工入库 销售出库 …… …… 结转完工产品成本 75 ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× 结转产品销售成本 注：库存商品明细账平时只记数量，记账依据是原始凭证，故“凭

证号数”一栏平时填写原始凭证号数。 3、多栏式明细分类账举例

本账页数

生 产 成 本 明 细 账 本户页数 科目名称 生产成本—A产品

20××年 月 12 凭证号数 转1 转15 摘 要 借 借 （ ） 方 金 额 分 析 余 额 直接 材料 100810.00 ×× 53000.00 186000.00 78103.60 ×× ×× 借 方 贷 方 或 贷 日 1 7 15 28 31 31 期初余额 生产A产品领材料 生产A产品领材料 支本月水费 …… …… 生产费用合计 结转175件完工产品成本 186000.00 78103.60. 4900.00 ×× ×× 直接 人工 18000.00 ×× ×× 其他直接支出 15410.00 4900.00 ×× ×× 制造 费用 14400.00 ×× ×× 借 借 平 付51 转36 θ 注：生产费用合计栏借方合计数不含期初数，生产成本明细账中方框表示红字。

管 理 费 用 明 细 账

本账页数

科目名称 管 理 费 用 本户页数 20××年 凭证号数 付1 付8 转4 摘 要 借 借 （ ） 方 金 额 分 析 余 额 物料消耗 5002.00 5302.00 借 方 贷 方 或 贷 月 12 日 1 4 5 报销购办公用品款 报销差旅费 生产经营一般消耗 …… 1800.00 154.00 5002.00 9656.00 工资福利 1400.00 公司经费 1800.00 2800.00 差旅费 154.00 154.00 过次页 三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

1.根据有关应收款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应

收款（按明细项目设账户）明细账。

2.根据有关应付款的记账凭证或结合记账凭证所附原始凭证登记应付款（按明细项目设账户）明细账。

五、实训思考

1.为什么要登记应收应付款明细账？ 2.登记应收应付款明细账要注意什么问题？ 3.怎样核对应收应付款明细账？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括： 1.实训内容。

2.实训中的问题及解决方法。 3.实训的体会及建议。

实训 七 登记总分类账

一、实训目的

通过设置登记总分类账的单项实训，帮助学生掌握总分类账的登记方法和登记过程中所应当着重注意的细节。总分类账是根据总分类科目（账户）设置的账簿。总分类账按格式不同，有双栏式、三栏式、多栏式、矩阵式、联合式等。企业的总分类账一般设置三栏式的订本账或者活页账，也可以采用棋盘式总账。

二、实训要求

登记总分类账的基本要求同前面所学的日记账、明细账的登记规则大体一致。正确登记总分类账：根据审核无误的记账凭证，或汇总记账凭证（科目汇总表）、多栏式日记账汇总记录，按规定序时或定期登记总分类账，并结算余额。年度终了时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额，年度终了，还应把各账户的余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏内注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

总 分 类 账 库存现金 科目

20××年 月 12 凭证号数 科汇1 科汇2 科汇3 借 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 或 贷 余 额 日 1 10 20 31 期初余额 1—10日汇总 11—20日汇总 21—31日汇总 3000.00 117450.00 1920.00 24.00 119370.00 2400.00 借 借 2570.00 526.00 三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

1.根据分旬汇总记账凭证定期登记三栏式总分类账。

2.根据分旬汇总记账凭证定期登记多栏式总分类账。 3.对总账进行试算平衡（采用直接法或编表法）。

4.将总账科目余额与日记账、应收、应付款明细账进行核对 五、实训思考

1.为什么要登记总分类账？ 2.总分类账的登记依据有哪些？ 3.登记总分类账要注意什么问题？ 4.怎样核对总分类账？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括： 1.实训内容。

2.实训中的问题及解决方法。 3.实训的体会及建议。

实训 八 账簿的结账、查错与更正错误

一、实训目的

通过设置账簿的结账、查错与更正错误的单项实训，以便帮助学生掌握结账、查错与更正错误的方法与实施细则。账簿的结账，是定期计算账户的本期发生额和余额，结束账簿记录。账簿的查错，是对发生的记账错误进行查找。账簿的更正错误，是对查出的记账错误，采用规定的方法进行更正。

二、实训要求

1.按规定进行账簿结账。对账簿记录应定期（月、季、年）计算账户的本期发生额和余额，结束本期账簿记录；账户结账后应进行核对，如有错误，应进行更正。

2.采用正确的方法检查记账错误。检查记账错误的方法，一般有全面检查和个别检查两种。全面检查有正检查和反检查；个别检查有差数法、除２法和除９法等。

3.按正确的方法更正记账错误。更正记账错误的方法，一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法。

（一）对账

对账包括账证核对、账账核对、账实核对。

1．账证核对。账证核对是指核对账簿记录与记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致、记账方向是否相符

2．账账核对。账账核对是指各种账簿之间的有关数字核对相符。包括：

（1）总账各账户的本期借、贷方发生额合计数，期末借、贷方余额合计数应核对相符；

（2）现金日记账、银行存款日记账的发生额及期末余额应与总账库存现金账户、银行存款账户核对相符；

（3）各明细分类账的发生额及期末余额与总账各账户核对相符； （4）各项财产物资明细账与实物保管部门的保管卡核对相符（模拟实训略）

3．账实核对。账实核对是指账簿记录与各项财产物资、库存现金、银行存款的实存数进行核对。（模拟实训略）

（二）结账

1．结账前的准备

在结账前，应将本期经济业务全部登记入账，并完成账证、账账、账实核对后，方可结账。结账的标志是划线。

2．结账要求

（1）结日记账。现金日记账、银行存款日记账每月结账时，在最后一笔记录下面划一条通栏单红线，表示本月记录到此为止。然后在这条线下面一行的摘要栏写“本月合计”，在借方、贷方、余额栏分别结出本月发生额和余额，最后在此行下面再划一条通栏单红线，以与下月的发生额相区别。

（2）结明细账 明细账的结账方法分以下四种情况：

①费用、收入等损益类明细账，同日记账的结账方法相同，在“本月合计”上下各划一条通栏红线。

②对不需要按月结出本月发生额的账户，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款明细账，每次记账后，都要随时结出余额。每月最后一笔经济业务记录的余额即为月末余额，同样要写明余额方向，没有余额的账户应写“平”，并在余额栏“元”的位置上写“θ”。并在此余额下面划一条通栏单红线，表示本月经济业务记录完毕并结账。不需要再结计一次余额。

③对需要按月结计本月发生额、余额的其他明细账户，每月结账时应在“本月合计”行结出本期发生额和期末余额，并在下面划一条通栏单红线。

④生产成本明细账在结转成本前应有一个“生产费用合计”，月末结账时，只需在月末最后一笔下面划一条通栏单红线即可。

（3）结总分类账。每月结账时应在“本月合计”行结出本期发生额和期末余额，并在下面划一条通栏单红线，写明余额方向（借或贷）。没有余额的账户应写“平”，并在余额栏元的位置上写“θ”，表示以元为核算单位且余额为零。

注意：本次实训虽说是处理12月的业务，但进行的是月末结账，并不是年终结账。

具体结账划线方法如下所示： 现金日记账 第2页 20××年 记号 账 摘 要 凭 月 日 证数 借 或 贷 对方科目 借 方 贷 方 余 额 12 23 承前页 购台灯10只 …… …… 付招待费 管理费用 7 800.00 6 000.00 借 2 748.00 180.00 借 2 560.00 820.00 借 520.00 520.00 24 付44 管理费用 27 付50 本月合计 56 000.00 58 228.00 借 注：粗线表示红色，下同。

主营业务收入明细账 主营业务收入 科目 A产品

20××年 月 12 凭证号数 转3 收字11 页摘 要 对方科目 次 销售A产品100件 收到A产品销售货款 1073000.00 370000.00 148000.00 1073000.00 借 借 方 贷 方 或 贷 余 额 日 6 20 31 θ 本月合计 平

应 收 账 款 明 细 账 应收账款 科目北京机械厂

20××年 凭证号数 收字1 付字43 转字21 页摘 要 对方科目 次 期初余额 收到北京机械厂前欠货款 垫付运费 销售产品款项未收回 3200.00 2150.00 8000.00 借 借 方 贷 方 或 贷 借 平 借 借 余 额 月 12 日 1 5 23 23 8000.00 3200.00 219650.00

在途物资明细账 在途物资 科目 甲材料

20××年 凭证号数 借 方 摘 要 数量 期初余额 生产A产品领材料 购甲材料训收入库 生产A产品领材料 …… 本月合计 1000 ×× 贷 方 金 额 结 存 金 额 月 日 单价 数量 1000 500 ×× 单价 数量 5500 4500 5500 5000 ×× 单价 金 额 660000.00 540000.00 660840.00 600765.00 ×× 12 1 3 9 9 转1 转7 转15 120.84 120.00 120.15 120.00 120.00 120.15 120.15 ×× 120000.00 60075.00 ×× 120840.00 ××

原材料明细账 20××年 凭证号数 转字4 转字7 页摘 要 对方科目 次 购材料甲15吨 训收入库 本月合计 123000.00 123000.00 123000.00 123000.00 借 借 方 贷 方 或 贷 借 平 平 余 额 月 12 日 1 12 123000.00 θ 管理费用明细账 科目名称 管理费用

20××年 凭证号数 付8 转24 摘 要 借 借 方 贷 方 或 贷 余 额 借 （ ） 方 金 额 分 析 物料消耗 5302.00 5002.00 月 12 日 21 24 25 承前页 报销差旅费 生产经营一般消耗 9656.00 250.00 5002.00 工资福利 1400.00 公司经费 2800.00 差旅费 154.00 250.00 31 31 转36 结转本月管理费用 17018.00 17018.00 17018.00 平 2810.00 3800.00 404.00 θ θ 10004.00 本月合计 平

科目名称 生产成本—A产品 生产成本明细账 20××年 凭证号数 转1 摘 要 借 借 方 贷 方 或 贷 186000.00 ×× ×× 借 （ ） 方 金 额 分 析 余 额 直接 材料 53000.00 186000.00 ×× ×× ×× 月 12 日 1 7 31 期初余额 生产A产品领材料 …… 生产费用合计 结转175件完工产品成本 直接 人工 18000.00 ×× ×× 其他直接支出 15410.00 ×× ×× 制造 费用 14400.00 ×× ×× 借 100810.00 转36 借 平 θ

生产成本明细账 科目名称：生产成本——B产品 20××年 凭证号数 转1 摘 要 借 借 方 贷 方 或 贷 ×× ×× 借 （ ） 方 金 额 分 析 余 额 直接 材料 4 1000.00 ×× ×× ×× ×× ×× 月 12 日 1 7 期初余额 生产B产品领材料 …… 生产费用合计 直接 人工 12 000.00 ×× ×× 其他直接支出 10 500.00 ×× ×× 制造 费用 5 500.00 ×× ×× 借 69 000.00 借 借 月末在产品成本 交易性金融资产总分类账

交易性金融资产科目 股票

20××年 记号 账 摘 要 凭 月 日 证数 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 12 1 10 20 31 期初余额 3 000.00 117 450.00 1 920.00 122 370.00 借 2 4.00 11 9370.00 2 400.00 借 124 414.00 借 12 570.00 10 526.00 10 526.00 科汇1 1-10日汇总 科汇2 11-20日汇总 科汇3 21-31日汇总 本月合计 三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

1.根据实训五、六、七、的账簿记录进行月份结账。 2.根据上列账簿核对中发现的错数检查记账的错误。

3.根据上列账簿核对中发现的错误更正记账错误，不登记实训五、实训六、实训七的账簿，另外用账页登记作为练习。

五、实训思考 1.为什么要结账？ 2.为什么会产生记账错误？ 3.有哪些记账错误？

4.有哪些查找记账错误的方法？ 5.有哪些更正记账错误的方法？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括： 1.实训内容。

2.实训中的问题及解决方法。 3.实训中的体会及建议。

实训 九 财务报表的编制

一、实训目的

通过设置编制财务报表的单项实训，帮助学生掌握编制会计报表的一般程序。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。利润表是反映企业某一特定时点上的经营状况的报表。企业按规定定期编制财务会计报表。

二、实训要求

（一）编制试算平衡表

试算平衡，一般是在会计期末，在全部经济业务都已登记入账的基础上，根据以下试算平衡公式，通过编制试算平衡表来进行。

1．全部账户的借方期初余额合计数＝全部账户的贷方期初余额合计数

2．全部账户的本期借方发生额合计数＝全部账户的本期贷方发生额合计数

3．全部账户的借方期末余额合计数＝全部账户的贷方期末余额合计数

上述三方面的平衡关系，可以用来检查账户记录的正确性。具体可通过编制试算平衡表来反映。试算平衡表的格式有两种：一种是分别编制“总分类账户本期发生额试算平衡表”和“总分类账户余额试算平衡表”，另一种是将本期发生额和余额合并在一张表上进行试算平衡，即编制“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”。本模拟实训采用第二种方式。具体格式如下表所示：

总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

20××年7月31日 单位：元 期初余额 本期发生额 期末余额 账户名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 500 2500 800 2200 银行存款 28000 80000 58350 49650 其他应收款 1600 800 2400 原材料 73900 5000 700 固定资产 66000 50000 116000 短期借款 32000 20000 12000 应付账款 10000 20000 30000 应交税费 8000 850 7150 实收资本 120000 80000 200000 合计 170000 170000 159150 159150 249150 249150 试算平衡表是通过计算借贷金额是否相等来检查账户记录是否正确的，如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误，应进一步查找原因,并予以纠正。如果借贷平衡，也不能肯定记账或计算就一定正确，因为有些差错并不影响借贷双方的平衡。如漏记或重记一项经济业务，或所记金额的差错恰好相互抵消等等。因此，企业在会计核算中，除了定期进行试算平衡外，还需要通过其他方法对会计记录进行检查，以保证账户记录的正确性。

试算平衡表的具体编制方法： 1．期初余额栏。试算平衡表是按月编制，故期初余额为月初余额，应根据实训教材第4、5页的总分类账户及余额表中的11月30日余额填列。

2．本期发生额栏。根据总分类账户本期借、贷方发生额合计数填列。 3．期末余额栏。根据总分类账户期末余额填列。 4．训证工作。

①试算平衡表中每一总账科目应符合以下公式：期初余额 + 本期增加额－本期减少额 = 期末余额

例如：库存现金账户的期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额－本期贷方发生额

②最末一行“合计行”。合计行要做到6个数字3对平衡。即： 期初余额借方合计数 = 期初余额贷方合计数 本期发生额借方合计数 = 本期发生额贷方合计数 期末余额借方合计数 = 期末余额贷方合计数

试算平衡表填制平衡后，证明总分类账记账基本正确，可以与日记账及明细分类账进行核对，若核对相符，证明总账及所属日记账、明细分类账的记账完全正确，可以据此编制会计报表。

（二）编制资产负债表

1、资产负债表的结构

资产负债表是以“资产 = 负债＋所有者权益（或股东权益）”的会计恒等式为基础建立的，从国际范围看，其结构有账户式和报告式两种，目前，我国《企业会计制度》规定资产负债表采用账户式。“账户式”结构的资产负债表分为左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左方与右方各项目数额合计相等。如果不等，则说明在会计核算或编制报表过程中出现了问题。

2、资产负债表的编制方法

资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”两栏。 资产负债表的“期末数”栏则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源和填列方法包括：

1.根据一个或多个总账科目余额填列。

资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额编制，如“应收票据”、“短期借款” 等；有些项目，则需根据几个总账科目的余额编制，如“货币资金”，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合并编制。 2.根据明细科目余额计算填列。

有些项目，需要根据明细科目余额来编制，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细账科目的期末贷方余额计算编制。

3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。 资产负债表的许多项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额计算填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。

4.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。 如“其他应收款”项目，根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”备抵科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述方法分析填列。 （三）编制利润表 1、利润表的格式

我国企业利润表采用多步式格式。 企业的利润表分以下三个步骤编制

第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减 去投资损失），计算出营业利润；

第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额

第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）

普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。 2、利润表项目的填列说明

利润表各项均需要填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中“上期金额”栏内各期数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所

列数字填列。“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。 如：

营业收入项目：反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，本项目应根据主营业务收入和其他业务收入科目的发生额分析填列。企业一般应当以主营业务收入和其他业务收入两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中营业收入的项目金额。当年发生销售退回的，以应冲减销售退回主营业务收入后的金额，填列营业收入项目。

[例1] 某企业2007年度主营业务收入科目的贷方发生额为33000000元，借方发生额为200000元（系11月份发生的购货方退货），其他业务收入科目的贷方发生额为2000000元。该企业2007年度利润表中营业收入的项目金额为：

33000000-200000+2000000=34800000（元）

营业成本项目：反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额，本项目应根据主营业务成本和其他业务成本科目的发生额分析填列。企业一般应当以主营业务成本和其他业务成本两个总账科目的借方发生额之和，作为利润表中营业成本的项目金额。当年发生销售退回的，以应加上销售退回商品成本后的金额，填列营业成本项目。

[例2] 某企业2007年度主营业务成本科目的借方发生额为30000000元，2008年1月8日，2007年12月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，其成本为1800000元，该企业的财务报表批准报出日为2008年3月1日；其他业务成本科目的借方发生额为800000元。该企业2007年度利润表中营业成本的项目金额为：

30000000-1800000+800000=29000000（元）

营业税金及附加项目：反映企业经营业务应负担的消费税、营业税城市建设维护税、资源税、土地和教育费附加等，本项目应根据营业税金及附加科目的发生额分析填列。

销售费用项目：反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬业务费等经营费用。本项目应根据销售费用科目的发生额分析填列。

管理费用项目：反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用，本项目应根据管理费用的发生额分析填列。

财务费用项目：反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据财务费用科目的发生额分析填列。

资产减值损失项目：反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据资产减值损失科目的借方发生额减去贷方发生额后的余额，作为利润表中资产减值损失的项目金额。

[例3]某企业2008年12月31日资产减值损失科目当年借方发生额为

680000元，贷方发生额为320000元。该企业2008年度利润表中资产减值损失的项目金额为：

680000-320000=360000（元）

公允价值变动收益项目：反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，本项目应根据公允价值变动损益科目的发生额分析填列，如为净损失本项目以号填列。

投资收益项目：反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，本项目应根据投资收益科目的发生额分析填列，如为投资损失本项目以号填列。 营业利润项目：反映企业实现的营业利润，如为亏损本项目以负号填列 营业外收入项目：反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，本项目应根据营业外收入科目的发生额分析填列。

营业外支出项目：反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，本项目应根据营业外支出科目的发生额分析填列。

利润总额项目：反映企业实现的利润，如为亏损本项目以负号填列。 所得税费用项目：反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用，本项目应根据所得税费用科目的发生额分析填列。

净利润项目反映企业实现的净利润，如为亏损本项目以负号填列。 其他项目均按照各该科目的发生额分析填列。

三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

1.搜集、整理和审核各种资料。 2.按规定方法填写表中各项目。

3.对资产负债表底表进行检查并编制正式资产负债表。 五、实训思考

1.为什么要编制资产负债表？ 2.编制资产负债表要注意什么问题？ 3.资产负债表的内容与平衡公式有什么关系？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括：

1.实训内容。

2.实训中的问题及解决方法。 3.实训中的体会及建议。

实训 十 实训资料的整理与装订

(一)会计账簿的整理与装订 1、装订前的整理阶段。

1．“本账页数”和“本户页数”的填写。

在会计账簿装订之前，须填写“本账页数”和“本户页数”。填写之前对账簿进行整理，保留使用过的账页，去掉空白账页。将所有账页按资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类的顺序排列整齐。“本账页数”填写一本账的流水号，从第1页开始编起，至最后一页，连续编号；“本户页数”填写本账户的页数，按每个一级账户分别填写流水号，分别从1号编起。如“应收账款”明细分类账，共使用了5页，在填写“本户页数”时，应分别填写为“5—1、5—2、5—3、5—4、5—5”，表示应收账款明细分类账共5页，本页是第×页。如下表所示，假设该明细账户位于该账簿的第3页，应收账款明细分类账共5页。

（正面）

本账页数 3 明细分类账 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20××12 1 期初余额 本户页数 5—1 应收账款 科目 北京机械厂

借 或 贷 借 方 贷 方 余 额 借 8 000.00 （反面） 本账页数 4 本户页数 5—2 明细分类账 应收账款 科目 天津刀具厂 记号 账 年 摘 要 凭 月 日 证数 20××12 1 期初余额 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 借 120 000.00 注：多栏式明细分类账为两页组成一张完整的账页，账页的左右两方都有“本账页数”、“本户页数”，实训中统一填在右上角，见下例：

生 产 成 本 明 细 账

本账页数 26 2-1 科目名称 生产成本—A产品 2002 月 日 12 1 7 15 28 本户页数 凭证号数 转1 转15 摘 要 借 借 （ ） 方 金 额 分 析 余 额 直接 材料 100810.00 53000.00 186000.00 78103.60 借 方 贷 方 或 贷 期初余额 生产A产品领材料 生产A产品领材料 支本月水费 186000.00 78103.60. 4900.00 直接 人工 18000.00 其他直接支出 15410.00 4900.00 制造 费用 14400.00 借 付51 注：对于有些账页正面有记录，背面空白的情况，在空白账页应连

续编写“本账页数”，而不需编写“本户页数”。

2．账户目录的填写（账簿启用表背面）。

账户目录是在“本账页数”、“本户页数”填写完成后，根据“本账页数”填制的，填写账户目录的目的是为了便于日后查找有关账户资料。填写时，按照资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的顺序填写，“科目名称”栏填写一级会计科目，“页号”栏填写该一级科目所处的位置，即账页数。

以明细分类账为例：

账 户 目 录 科目名称 交易性金融资产 应收账款 其他应收款 物资采购 …… …… 页 号 1 3—7 9—12 13—15 科目名称 页 号 科目名称 页 号 2、会计账簿的装订 1．账簿装订的一般说明

对活页账的装订，在会计实务中三栏式活页账、多栏式活页账、数量金额式活页账不得混装，装订时按同类业务、同类账页装订在一起。但模拟实训中由于业务量少，使用的账页少，分别装订账页太少无法装订，所以我们采用混装的方法，将所有的明细分类账，不论何种账页格式，装订为一本。

2．账簿装订步骤与要求

第一步，将整理好的账页排放整齐，注意页码顺序不要颠倒，将账簿启用表放在最前面。用线绳穿过账页的两个预留孔，与账簿左边成对应直角穿绕两次，扎紧扎牢，打结。绳结最好靠近账页的预留孔，记好后将绳结推入预留孔。装订后的账簿应牢固、平整，不得有折角、缺角、错页、掉页、夹空白纸的现象。

第二步，粘贴账簿封皮。会计实训所用账簿封皮是封面封底连体形式，为使账簿装订出来后美观、有立体感，在粘贴前要在封面封底连接处折出两条线，两条线之间的距离与待装订的账簿厚度一致。然后在这两条线周围涂抹胶水，粘贴在已经用线绳系紧的账簿上。这时账簿看起来要像一本书一样，整齐、牢固，有棱有角。

第三步，填写账簿封面。

单位名称：填写模拟企业名称； 账簿名称：各明细分类账；

年度：模拟实训年度，用阿拉伯数字填写；

账簿页数：数账簿的自然页数，用阿拉伯数字填写。

（二）会计凭证的整理与装订

1．会计凭证的整理。

①将所有应装订的会计凭证收集齐全，并根据记账凭证的种类进行分类。会计实务中按凭证汇总日期归集，确定装订成册的本数，并按收款凭证、付款凭证、转账凭证分别装订。模拟实训中由于收款凭证和付款凭证数量较少，单独装订太薄，所以将收款凭证和付款凭证合并装订成一册，转账凭证单独装订成一册。

②整理记账凭证的附件，剔除不属于会计档案范围和没有必要归档的一些资料，补充遗漏的必不可少的核算资料。还要注意不能把一张几页的记账凭证拆开分在两册之中。凡超过记账凭证宽度和长度的原始凭证，都要整齐地折叠进去，折叠成同记账凭证大小一致。要特别注意装订线眼处的折叠方法，凡是需要折叠的原始凭证，在左侧装订处均须折角，以防止装订以后原始凭证无法打开查阅。

③摘除凭证内的的金属物，如订书针、大头针、曲别针等。 ④检查记账凭证上有关人员的印章是否齐全。

⑤关于科目汇总表。会计实务中，将每类记账凭证按适当厚度分成若干本，每册的厚度尽量保持一致，但同时要兼顾科目汇总表的汇总范围，原则上每册记账凭证都应有个科目汇总表，要附在该册封面之后，凭证之前。模拟实训中，科目汇总表采取每10天汇总一次的方法，收、付、转凭证合并汇总，而装订时收、付、转凭证分别装订，所以装订内容与汇总内容无法一一对应。为使装订后两本记账凭证的厚度尽可能一致，会计模拟实训中将三张科目汇总表及其汇总工作底稿装订在转账凭证中，置于凭证封面后，会计凭证前。科目汇总表及其汇总工作底稿在装订前也要折叠成与记账凭证一样大小，折叠方法与原始凭证的折叠方法相同。

2．会计凭证的装订。 ①加具封面，实训用记账凭证封皮采用封面封底连体形式，装订之前，先将封皮向有字的一面对折，折叠后使封面的长度略大于记账凭证的长度，以免装订后记账凭证从封面下露出。将封面与凭证磕迭整齐，用铁夹夹紧。

②采用“三针引线法”装订，装订凭证要使用棉线，用装订机在左上角部位打三个针眼，进行三眼一线打结，扎紧扎牢，并将绳结推入装订线眼，粘在凭证封皮里面。这三个孔眼不能太靠近左上角的顶端，太靠上装订后难以做到牢固和平整，也不能太靠下了，太下了又容易把原始凭证的内容订进去，给查阅带来困难。应打在凭证左侧中间靠上的位置，

装订时尽可能缩小所占部位，使记账凭证及所附原始凭证保持尽可能大的暴露面，以便于日后查阅。

③粘贴。粘贴之前先将封底部分进行折叠，先在装订线以下划线，沿线向后折叠，包住装订线，然后再按凭证的厚度向后折两条线。折叠完成之后，在封皮上涂胶水、粘牢。以上程序完成后，整个凭证即成册，牢固、美观、大方，且便于查阅。

④认真填写会计凭证封面。封面各记事栏是事后查账和查证有关事项的最基础的索引。主要内容有日期、册数、凭证种类、起止号码、凭证张数、装订人员签章等。 “日期”不要不填或只填月、日，要把年、月、日写全；“本月共××册、本册是××册”要写清楚（模拟实训中本月共2册，收付款凭证为第1册，转账凭证为第2册）；“凭证张数××自×号至×号”填本册凭证类别（收、付、转）共多少张及其起讫号码（收款及付款凭证因合并装订，应分两行分别注明收款凭证及付款凭证号数）； “装订人”由装订人员签章。另外，要填好卷背上的项目。卷背上一般应写上“某年某月凭证”和册数。卷背项目主要是为了便于日后查找。

（三）会计报表的整理与装订。

实务中会计报表在编制完成及时报送后，留存的会计报表要按月加具封面装订成册以防丢失。基础会计模拟实训只填制资产负债表和利润表，装订时只需将两张报表用订书机订在一起即可。顺序是资产负债表（01表）在前，利润表（02表）在后。

另外实训中还有一张试算平衡表、一张银行存款余额调节表，可与会计报表折放在一起，但不需装订，以示与会计报表的区别。

（四）其他会计资料的整理。

实训中还有一些其他资料，如支票票面、垫付运费、抵扣联等，这些凭证不是模拟企业的原始凭证，不能作为附件粘贴在模拟企业记账凭证后。支票的票面是银行的原始凭证，支票只有送达银行后方能生效；垫付运费应交给对方单位，并凭此向对方结算垫付款项；抵扣联须送到税务机关，由税务机关审训盖章后退回企业，方可以抵扣销项税。抵扣联每月单独装订成册，单独保管；等等。这些凭证在实训结束后，分类排放整齐，合并用订书机装订成一册。

一、实训目的

通过设置实训资料的整理与装订的单项实训，帮助学生掌握会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的分类、整理、装订等基本操作技

能。

二、实训要求

学会记账凭证及活页账的装订，装订要符合会计基础规范的要求。 三、实训资料（见《企业会计模拟实训教程》） 四、实训步骤

练习记账凭证、活页账、会计报表以及其他会计资料的整理与装订。 五、实训思考

1.为什么要进行会计资料的整理与装订？ 2.凭证装订要注意什么问题？ 六、实训报告

实训结束后，编写实训报告。其内容包括： 1.实训内容。

2.实训中的问题及解决方法。 3.实训的体会及建议。

第三部分 基础会计技能提高综合模拟实训

（一） 资料

1、宏远股份有限公司为一般纳税人，税率为17%，所的税率为33%。

该公司2004年1月1日有关科目的余额如下表。

科目余额表 单位：元 科目名称 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 坏账准备 预付账款 其他应收款 材料采购 原材料 包装物 低质易耗品 库存商品 材料成本差异 待摊费用 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 长期待摊费用 合计 借方余额 科目名称 贷方余额 600000 400000 1907600 100000 220000 60000 13200 2000 3200000 2000000 10000000 200000 100000 16802800 4000 短期借款 2560000 应付票据 248600 应付账款 30000 其他应付款 492000 应付职工薪酬 600000 应交税费 -1800 其他应交款 200000 预提费用 10000 长期借款 450000 一年内到期的长期负债 1100000 股本 76100 盈余公积 100000 利润分配（未分配利润） 3360000 73900 200000 500000 3000000 -800000 3000000 1200000 400000 16802800 2、该公司2004年发生的经济业务如下： （1）1月1日收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票200000元，已于前期支付。

（2）1月15日购入原材料一批，用银行存款支付货款300000元，以及购入材料支付的额为51000元，货款已付材料未到。

（3）1月25日收到原材料一批，实际成本200000元，计划成本190000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

（4）2月5日用银行汇票支付材料采购价款，公司受到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，多余款项为468元，购入材料及运费199600元，

支付的额为33932元，原材料已训收入库，该批原材料计划价格200000元。

（5）2月15日销售产品一批，销售价款600000元（不含增值说）该批产品实际成本360000元，产品已发出，价款未收到。

（6）2月25日公司将交易性金融资产（股票）30000元兑现，收到本金30000元，投资收益3000元，均存入银行。

（7）3月1日购入不需安装的设备一台，价款170940元，支付增值说29060元，支付包装费、运费2000元，均以银行存款支付。设备已交付使用。

（8）3月10日购入工程物资一批，价款300000元（含）已用银行存款支付。

（9）3月20日工程应付工资400000元，应付职工福利费56000元应付固定资产投资方向调节税200000元。

（10）4月1日工程完工计算应负担的长期借款利息300000元该项借款利息未付。

（11）4月15日一项在建工程完工，已办理竣工手续，固定资产价值2800000元。

（12）4月30日基本生产车间1台机床报废，原价400000元，已提折旧360000元，清理费用1000元，残值收入1600元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

（13）5月1日从银行借入3年期借款800000元，借款已存入银行账户，该项借款用于购建固定资产。

（14）5月15日销售产品一批，价款1400000元238000元，实际成本840000元，货款银行已收妥。 （15）5月30日公司将要到期的一张面值为400000元的无息银行承兑汇票，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。款项银行已收妥。

（16）6月1日收到股息60000元（该项投资用成本法核算，对方税率和企业一致，33%），已存入银行。

（17）6月10日公司出售一台不需用设备，收到价款600000元，该设备原价800000元，已提折旧300000元。设备已由购入单位运走。 （18）6月25日归还短期借款本金500000元，利息25000已预提。 （19）7月1日提取库存现金1000000元，准备发放工资。

（20）7月15日支付工资1000000元，其中包括在建工程人员的工资400000元。

（21）7月28日分配应支付的职工工资600000元（不包括在建工程人员的工资），其中生产人员工资550000元，车间管理人员工资20000元行政部门管理人员工资30000元。

（22）8月10日提取职工福利费84000元（不包括在建工程人员的福利

费）其中生产人员福利费77000元，车间管理人员福利费2800元行政部门管理人员福利费4200元。

（23）8月25日提取应记入本期损益的借款利息43000元，其中，短期借款利息23000元，长期借款利息20000元。

（24）8月30日基本生产领用原材料，计划成本1400000元，领用低值易耗品，计划成本100000元，采用一次摊销法摊销。

（25）9月1日结转领用原材料、低值易耗品应分摊的材料成本差异。差异率为5%。

（26）9月10日摊销无形资产120000元，摊销印花税20000元，基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）180000元。 （27）9月20日计提固定资产折旧200000元，其中记入制造费用的160000远3，管理费用的40000元。

（28）10月1日收到应收账款102000元（不含）存入银行。按应收账款余额的3/1000计提坏账准备。

（29）10月10日用银行存款支付产品展览费20000元。

（30）10月28日计算并结转本期完工产品成本25800元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。

（31）11月1日广告费20000元，已用银行存款支付。

（32）11月10日公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款500000元 ，85000元，收到585000元的商业承兑汇票1张，产品实际成本300000元 。 （33）11月25日公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息40000元。 （34）12月1日提取现今100000员准备支付退休费。 （35）12月30日支付退休费100000元。

（36）12月30日公司本期销售应交纳的教育费附加为4000元。

（37）12月30日用银行存款加纳200000元，教育费附加为4000元。

（38）12月31日结转本期产品销售成本1500000元。

（39）12月31日计算并结转应交所得税（33%）204798元。 （40）12月31日将各收支科目结转，本年净利润475802元。

（41）12月31日提取法定盈余公积金47580.20元，公益金23790.10元，分配普通股库存现金红利431.70元。

（42）12月31日将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

（43）12月31日偿还长期借款2000000元。 （44）12月31日用银行存款交纳所得税194178元。 3、要求

（1） 写出会计分录。

（2） 填写记账凭证，并审核。

（3） 做三次科目汇总表（1-15）；（16-30）；（31-44）。 （4） 登记账簿（总账），并审核。 （5） 结账。

（6） 做试算平衡表

（7） 做会计报表，并分析。 （8） 写财务报告。