浅析应收账款长期大量存在的危害及对策——以瑞康医药为例-毕业论文

摘 要；随着近几年的发展，赊销模式已经成为我国医药企业的基本销售手段，在这样的模式下，医

药企业的规模不断扩大，但同时还伴随着一系列的坏账的问题出现。这不得不让我们开始重视应收账款的管理，企业制定科学合理的应收账款管理制度，不仅可以降低风险，还可以提升行业间的竞争力，扩大企业的利润空间。但很多企业至今还没意识到应收账款管理的重要性，所以应收账款的坏账问题一直是医药销售企业的困扰。本文首先以应收账款的基本理论为基础，剖析了应收账款的利与弊；其次，简单介绍了医药行业应收账款管理的特点，并以瑞康医药为案例重点总结了应收账款管理存在的问题及形成的原因，最后，结合企业实际情况提出了完善应收账款管理的建议。

关键词；医药企业；赊销；应收账款；存在问题；完善建议。

Analysis of the long-term large number of accounts receivable hazards

and countermeasures--Take Ruikang Medicine as an example

Abstract;With the development of recent years, the credit sales model has become the basic means of sales of China's pharmaceutical enterprises, in this model, the scale of pharmaceutical enterprises does not expand, but also accompanied by a series of bad debt problems. This has to let us begin to pay attention to the management of accounts receivable, enterprises to develop a scientific and reasonable accounts receivable management system, not only to reduce risk, but also to enhance the competitiveness between the industry, expand the profit margins of enterprises. But many enterprises have not yet realized the importance of accounts receivable management, so the problem of bad debts receivable has been a problem for pharmaceutical sales enterprises. Based on the basic theory of accounts receivable, this paper analyzes the advantages and disadvantages of accounts receivable, secondly, briefly introduces the characteristics of accounts receivable management in the pharmaceutical industry, and summarizes the problems and reasons of accounts receivable management with Ruikang Medicine as the case focus, and finally, puts forward suggestions for perfecting the management of accounts receivable in the light of the actual situation of enterprises.

Key words;Pharmaceutical enterprises; credit sales; accounts receivable; problems; improve recommendations

应收账款通常是因企业在运营过程中为了迎合企业发展状况，以赊销的方式对商品进行销售，并不是直接付清货款，而是过一定的时间之后再对货款进行收回的方式。在一个

企业的运营中，应收账款与产销是密不可分的。一方面,从企业可以通过赊销的方式来扩大营销规模和销售收入，壮大企业规模，增强企业实力；另一层面来说，应收账款数额过大会带来如资金紧张、现金流减少、坏账损失等各项财务风险隐患。因此,企业应当重视应收账款的管理。

根据所学知识及现存的应收账款相关理论，并结合瑞康医药的实际情况，将应收账款理论应用于瑞康医药实际营运资金管理的分析。经过此次研究，将针对案例瑞康医药应收账款的现状，提出相关的建议，希望可以给瑞康医药提供一些帮助并完善其应收账款的缺陷。

1 应收账款的相关理论

1.1 应收账款的概念

应收账款指的是企业在运作应过程中一个经营周期内应该要收回的款项，总而言之就是企业在某个经营周期内的应收款，在企业营运资金中属于流动负债行列。而经营周期指的是企业在项目启动的一个过程，从生产到销售的一个完整链，周而复始的过程。其中的一个经营周期则是明确到一个生产资金投入，再将货物以赊销的方式给下游客户走向应收账款，最后收取应收账款的一个时间周期，这个周期一般在一年之内。

1.2 应收账款的形成

因为应收账款是企业在经营周期内应该要收回的款项，所以应收账款的产生就在这个经营周期之内。一般是企业向合作方赊销商品或者是提供劳务服务等方式产生向合作方收取的款项，其中包含双方公司交易过程中产生的税金、代买单位垫付的合理的运费、杂费等款项。应收账款是企业营运资金中款项，但虽有其名却无其实，它属于公司资产，但仍在对方企业经营使用内，处于未收回状态，所以企业无法使用该款项。只有等对方企业完成销售，产品转化为资金流，进入到企业的生产投资中，完成了产销过程，才能成为企业资金，用于再生产创造效益。

1.3 应收账款的影响

因为应收账款是企业在经营周期内应该要收回的款项，在企业的运营过程中，这不仅是一项债权，更是一种营销方式，其质量的高低直接影响企业运营，合理范围内的应收账款可以帮助企业扩大销售，提升竞争力。相反，一旦超出一定范围，可能会引发企业

危机。许多企业开始意识到应收账款管理的重要性，成立了专门的管理部门，旨在降低存货，扩大销售，加快资金回笼，提高企业营运资金管理，促进企业发展。

2 应收账款存在的利弊剖析

2.1 应收账款存在的利

2.1.1 扩大销售

应收账款是企业的一项债权，是一种促销的手段，其质量的高低直接影响企业运营，合理范围内的应收账款可以帮助企业扩大销售，提升竞争力。相反，一旦超出一定范围，可能会引发企业危机。许多企业开始意识到应收账款管理的重要性，成立了专门的管理部门，旨在降低存货，扩大销售，加快资金回笼，降低企业经营风险。 2.2.2 减少库存

库存对应收账款的影响非常大。产品成品需要存放在相对安全的仓库等地方，需要一定的财力物力来保证产品安全，免不了相关储存费、管理费等各项开支。诚然，如果企业持有的是应收账款则不会存在上述费用的产生。企业以盈利为目的，当存货过多时，就会采取促销手段，通过赊销等方式加快产品出售，以减少存货来降低生产费用，降低企业运营风险。这也是应收账款有利的一面。 2.2.3贷款融资

企业申请贷款并将应收账款转让给银行，然后发出转让通知给买方且要求买方将款项付至融资银行，这就叫应收账款融资。企业的债权中包括应收账款，所以企业可以对应收账款进行融资处理。企业应该依据本身应收账款的规模以及债务人信用等级等情况来向金融机构提交流动资金融资申请。如若其机构批准了本公司的申请需求且提供资金，那么就有利于企业今后经营范围、生产规模的拓展。企业的盈利还有壮大与应收账款的一脉相连的，所以企业应该要有一套适合本企业应收账款的管理方法。

2.2 应收账款存在的弊

2.2.1 营运资金周转期过长

赊销商品形成的应收账款导致企业的物流周期和资金流向不能同步进行。赊销表明商品已经销售出去，但是资金并没有到位。销售额的产生会伴随着销售的开出，根据销售额需要上缴相对应的税金，如果应收账款在一个经营周期内未能及时收回，则企业将会

承担这部分赊销商品的税金，不免加大了企业资金流出，增加企业财务负担。不仅如此，本年度的销售额也会作为公司业绩产生盈利进行股东分红，而应收账款不能及时收回会影响企业现金流，导致营运资金周转期增加。企业的营运资金是有限的，根据上述情况所产生的税款和股东的分红不是一笔小数目，如果企业垫付之后会导致大量的资金被占用，影响营运资金的分配，进而阻碍企业发展。因为企业的营运资金管理是有规划的，如果没有按照预期投入资金会影响生产，大量的资金流动会产生资金周转不灵的隐患，影响企业效益。

2.2.2 加速了企业的现金流出

对于企业而言，并不是赊销越多越好。虽然赊销会给企业带来更大的利润，不过企业也会为此动用部分流动资金来代垫各类的费用及税金等；这无疑加快了资金流出。企业资金运转速度受企业应收账款金额的大小还有账龄的时长等因素的影响，从而了企业的生产发展，将会形成企业潜在的财务风险。 2.2.3 夸大了企业经营成果

我国企业记账基础是权责发生制，企业当期的所有销售都当作是企业效益归属于当期的收益。因此，不论是正常销售还是赊销都归为企业收益表现在账目上。但是赊销产生的应收账款并没有及时到达企业账户，虽然账目上显示是盈利状态，但资金在当期并未流入企业，企业盈利只体现在表面。根据企业会计准则的规定，企业要根据自身情况预留坏账，这要看企业当期的应收账款所剩数目以及总量之间的比值来确定，除了部分特殊企业外，一般准备在在3%-5%之间。假如本期的坏账准备金额大于提取的坏账准备的话那企业将会面临巨大的损失。综上所述，企业的应收账款的存在对当前企业的销售盈利起到增加作用，但并未取得实际效益，只是从账目上夸大了企业的经营成果，会给企业的运营成本带来风险，影响企业健康发展。

3 应收账款长期大量存在的现状——以瑞康医药为例

3.1 企业简介

瑞康医药是我国著名的医药企业，追溯其起源是烟台瑞康药品配送有限公司，经过不断发展，2004年于山东烟台创立经过7年的不断发展之后于深圳上市。该企业初成立时业务范围有限，主营药品及医疗机械的配送等业务。但随着社会发展，为了满足市场需求逐步扩大，逐渐发展为医疗机构提供从生产到销售一条完整的服务链。目前医药企业发展迅

速，瑞康医药以建设医疗机构和零售的方式为两条基线，随着医疗机构的建立不断扩大影响力，开展医疗信息、医院管理和内部物流等服务；在药品和医疗器械配送方面更是打造专属团队，形成直销网络，形成全国配送网，截至目前为止，瑞康医药已在国内31个省份打下根基，坐拥大型企业几十个。

随着社会进步以及我国对医疗卫生体系的不断革新，关于医疗方面的走向明确化、公开化，对医药行业的发展有促进作用，推动医药行业走向医疗药品和医用器械配送一体化的发展。瑞康医药跟随国家发展脚步，改革创新，不断强化自身发展水平，逐步成为我国该行业的佼佼者。

3.2 行业特点

我们的生活跟医药密不可分，医药业的发展主要仰仗于技术层面，创新、技术是药业企业的主要核心竞争力，高风险、大投入和短周期是它的特征。现目前，中国药品市场飞速发展、加速扩展，嫣然已经发展为世界第二大医药市场。这意味着中国的医药业前程一片大好，其产品逐渐被世人所接受，尤其是中国的中药中医，被视作中国的文化输出的中药也慢慢的在国外流传。近年来，我国百姓对健康和养生的分量看得越来越重且国家倡导建设健康中国，这就使得国家对于医疗方面的支持远远超过从前，我国的医药行业也因此得以发展，根据相关数据来看，未来医药行业依旧会是增长趋势并且行业分化会日渐明显。

但中国医药制造行业的发展也并不是一蹴而就的，发展过程中也会存在许多问题，列如技术水平不高会阻碍其发展导致在行业内竞争力下降且集中度也一并下降、同质化程度增加、结构零散，其中的主要原因是由于医药制造行业是技术密集型产业，最重要的就是技术。更甚者造成部分产品产能过剩、研发能力弱等缺陷。

3.3 应收账款的现状

表1 企业应收账款现状

年份 应收账款总额(亿元) 2014 32.43 2015 44.44 2016 78.19 2017 123.41 2018 171.63 应收账款增长率 流动资产总额（亿元） 营业收入总额（亿元） 营业收入增长率 应收账款占流动资产的比重 应收账款占营业收入的比重 应收账款周转率 数据来源：企业财务报表

36.49% 50.49 77.86 31.39% .23% 41.65% 3.68 37.03% 74.52 97.5 25.22% 59.% 45.58% 3.42 75.95% 128.5 156.19 49.14% 60.85% 24.49% 2.58 57.83% 210.79 232.94 49.14% 58.55% 52.98% 2.23 39.07% 286.6 339.19 45.61% 59.88% 50.60% 2.19 3.3.1 应收账款总额

通过表1企业应收账款现状从企业内部来看，在2014—2018年这五年之间瑞康医药应收账款的总额增长了几倍，且增长速度极快,虽然应收账款在资产负债表中属于资产类，但应收账款增长速度跨度过大对企业的经营发展来说会呈反方向发展。一个企业应收账款规模不断加大会导致企业的营业收入和利润从账面上增加，但是这一部分资金并不能及时为企业所拥有，所以会造成夸大企业经营效益后果。应收账款的增加将会占用了极大的可使用资产，加速了企业现金流及资金周转期过长。 3.3.2 资产结构

在资产负债表中，应收账款属于流动资产，能够评判企业内部可利用流动资金数额的指标是应收账款占流动资产的比重，比重占的越大，就说明企业占用的资金越来越多了，但是流动资金的使用也会相应的减少，出现资金周转不灵活的现象，这样会导致企业经营发生风险，因此在流动资产被使用时，企业应当更关注其应收账款的数额，以避免出现由于流动资产实际数额的判断失误，导致管理者的决策出现错误。一般维持在30%左右的企业的应收账款占流动资产的比重是比较合理的，由表1近几年数据可知，瑞康医药近5年持续远远高于30%，此现象显然会影响企业资金的流动性，所以企业应该对比重上涨快速的原因重点分析，并要对上涨速度及时的去控制。 3.3.3 应收账款周转率

企业回收应收账款周期的评估需要从多个方面考量，其中最能够评价应收账款质量的就数应收账款的周转率。应收账款的周转率体现企业应收账款回笼的情况，如果应收账款能在规定时间内收回，且时间越短越能说明资金流入企业越快，企业资金周转期也就越快，不会影响到公司的资金周转；相反的，如果应收账款周转率较低的话，说明应收账款的回收状况不佳，回收速度不够快，甚至超出预期，不能追回。这样一来便会减少企业资金流入，增加企业资金运转压力，降低了企业的营运资金管理。根据材料显示，瑞康医药在

2014-2018这几年间应收账款周转率呈逐年下降的发展状态，而且逐年增大。这说明该企业应收账款回收时间不断增加，应收账款在流动资产中占比越来越大，导致企业现金流减少，资金周转期变长，影响营运资金管理。不仅如此，企业还要承担由应收账款带来的各项支出及垫付资金的加大，可能会造成资金链断裂，存在财务管理风险，影响企业发展。 3.3.4 增长率趋势

图1 企业应收账款增长率与营业收入增长率对比分析图

通常来说，应收账款与营业收入应保持同步变动，由图1企业应收账款增长率与营业收入增长率对比分析图可知，瑞康医药近几年经营状态较为良好，但2014—2017四年之间应收账款增长率持续大于营业收入增长率。综上所述，赊销虽然增加了营业收入，但是也相应地产生了大量的应收账款。一旦应收账款占营业收入的比值过大，就会导致应收账款与营业收入之间的比例失衡，在资产负债表中夸大了公司的盈利，造成公司经营状况虚假的后果。 3.3.5 账龄情况

表2 瑞康医药应收账款账龄

账龄 2014 2015 2016 2017 2018 金额 亿元 一年以内分项 6个月以内 7-12个月 1至2年 2至3年 3年以上 合计 0.15 0.18 0.02 0. 比例 % 1% 50% 100% 金额 亿元 0.4 0.21 0.61 0.38 0.09 1.08 比例 金额 % 1% 50% 亿元 0.59 1.02 比例 % 1% 50% 100% 金额 亿元 0.17 0.68 0.41 0.16 0.23 1.48 比例 % 1% 10% 30% 100% 金额 亿元 0.26 0.97 0.62 0.19 0.44 2.22 比例 % 1% 10% 30% 100% 0.29 0.50% 0.50% 0.67 0.50% 0.51 0.50% 0.71 0.50% 1.26 100% 0.34 2.62 一年以内小计 0.44 数据来源：企业财务报表

由表2瑞看医药应收账款账龄可知，2014-2015年来瑞康医药一年以内的应收账款占额相对较小，2016-2018年来瑞康医药应收账款的账龄为2-3年的占额相对较大，应收账款账龄的大小是应收账款中应收款项能否完整且快速收回的关键指标,应收账款账龄越小账款就越容易收回,反之，就越难收回。据此可知，瑞康医药的应账款收回率并没有很稳定。 3.3.6 坏账情况

表3 瑞康医药坏账准备分析

账龄 6个月以内 7—12个月 1—2年 2—3年 3年以上 3—4年 4—5年 5年以上

数据来源：企业财务报表

应收账款计提比例

1.00% 5.00% 50.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00%

应收账款计提坏账准备中瑞康医药采取的是账龄分析法,通过与同行的相比较发现，由表3计提坏账准备的比率可知，瑞康医药在进行坏账计提比较严谨。通常，企业的应收账款款项催收时间越长，需要耗费资源就越大，应收账款无法收回的风险相对较高。账龄越长其变现能力也就随之降低，资产的质量也将受影响，导致企业内部工作人员无法对企业的经营状况与资产价值进行准确评价，从而对投资者产生误导。

根据上述资料，可以得出以下结论：

（1）应收账款的总额庞大。根据瑞康医药2014—2018年度年报可以知道到近五年应

收账款总额在不断做急速度增长。2014—2018年末的五年内应收账款变动比例出现高达75.95%。

（2）应收账款占流动资金的比重较大。瑞康医药从2014—2018年的应收账款占了其流动资金一直高于58%的状态,该公司的应收账款占其流动资金比重较大，资金周转期过长，不利于企业运营。

（3）应收账款占主营业务收入的比重较高。瑞康医药医药近五年的应收账款在其主营业务总收人比重较大,2016—2017年比重上涨了28.49个百分点，截至2018年末，该公司的主营业务收入发生额达到了339.19亿元，其中应收账款占主营业务收入比重为50.60%。

（4）应收账款的周转率较低。瑞康医药在2014—2018年间依据财务报表中数据得出本公司的应收账款周转率在四次之内。表明瑞康医药的应收账款周转率属于偏低的一个状态，应收账款回款期都比较久。这会加大了瑞康医药的坏账损失、使得资金流动周期过长，对公司的生产经营产生负面影响。

4. 企业应收账款长期大量存在的原因——以瑞康医药为例

4.1 内部原因

（1）应收账款与营业收入及流动资产比例失调。公司为了达到利益最大化，过度采用赊销的营销方式销售商品, 应收账款总额在不断做急速度增长，造成应收账款总额庞大；赊销虽然增加了营业收入，但是也相应地产生了大量的应收账款。一旦应收账款占营业收入的比值过大，就会导致应收账款与营业收入之间的比例失衡，在资产负债表中夸大了公司的盈利，造成公司经营状况虚假的后果；公司的应收账款占其流动资金比重较大，资金周转期过长，不利于企业运营；应收账款周转率较低,应收账款回收时间较长，导致坏账损失的风险增加，资金流动周期过长，不利于公司的正常生产经营。

（2）没有健全的应收账款管理制度。公司虽然意识到应收账款管理对公司营运的重要性，但是公司并没有建立专门为应收账款的管理制度。没有对工作人员的职责有明确规定，这样就导致公司应收账款管理人员在进行工作时会出现重叠或者有的工作没有人员负责的情形。如果出现工作失误状况,无法明确责任。

（3）缺乏风险防范意识。公司为了更好将市场的有利形势占据，就盲目去扩大销售，在没有对客户的信用水平与资金完全了解的情况下，大量采取折扣、赊销等销售方式进行销售产品，只强调增加数量，风险防范意识缺乏，一旦出现巨额应收账款没办法收回的情

况，就会使公司的资金出现周转困难。

4.2 外部原因

（1）市场竞争压力大。同行业之间的竞争也会影响应收账款的占比，为了抢占市场份额，很多企业会进行赊销，这就是形成应收账款的主要原因。在这种模式下，虽然推动了销售，成功占有市场份额，但同时也形成了坏账风险，如果账款不能及时收回，将会影响企业的长期可持续经营。

（2）信用水平较低。由于我国国情现阶段属于社会主义初级阶段，没有完善的信用为背景，法治意识薄弱、信用水平低等现象普遍存在，有的企业甚至会找借口故意拖欠账款，导致企业信用水平进一步下降，如是往复，最终形成。同时，供货商因账款回收困难，资金短缺，如果应收账款的坏账数额过大，还会导致企业倒闭等严重后果。

5 解决企业应收账款长期大量存在问题的对策——以瑞康医药为例

5.1 提高思想认识，完善应收账款长期大量存在风险的应对措施

应收账款一方面给企业带来巨大的销售效益，另一方面也隐藏了一定的风险。企业不能只看到销售收入的增加，更应该提高应收账款风险意识并完善防范风险的措施。风险应对措施主要有两方面内容:其中一项是要制定信用等级评定的各项指标，制定合理的信用。客户信用等级的评定要参考先前的销售记录以及个人相关的情况，不可贸然评价。在客户信用等级评定的基础上进行信用的制定，满足客户需求的同时达到合理的评定标准，在客户信息发生变动时，要及时关注，并且及时调整相应的信用。二是控制购销业务管理，建立购销复核制度。出现客户办理购销业务时，在没确保客户信息是否满足办理购销业务的条件下，不能进行该业务的办理，只有确保财务人员已经对客户信息进行复核之后，才能继续进行购销业务的交易。

5.2 增强企业文化，提高企业及产品的市场竞争力

企业文化涵盖经营、管理和三个层面的文化体现，它是企业形象和企业个性的体现，是企业之间软实力的表现。企业文化对企业的发展有不可估量的影响，一个企业拥有良好的企业文化，不仅是企业整体形象的活招牌，更是广纳贤才的魅力。企业文化对职员产生重要影响，在不同文化的熏陶下，人们的思想情操也有所不同。员工是企业发展的动力，企业文化给予人们力量，内部转化为工作动力，促进企业发展。因此，企业首先应加

强企业文化建设,提高企业的知名度。然后,企业应充分发挥自身优势，扬长避短，根据市场的不同需求，以创新形式不断改进产品销售方式，提高产品质量的检测，向市场销售满足大众需求的更高品质的产品。从而拓宽市场渠道，打响企业知名度，变被动为主动,提高企业和产品的市场竞争力，增加销售量，减少赊销业务，进而降低应收账款的比重。

5.3 提高人员素质，完善应收账款回款责任制及回款奖惩措施

员工是企业发展的动力，优秀的团队会带动企业发展，低端的团队对企业发展的促进作用相对较低。因此，企业应该注重员工的整体素质，从基本素养到专业技能要都过硬，这样才能为企业创造长期的、良好的效益。这需要企业在招聘人员时认真、精心聘用，入职后也要不断加强专业技能的培训，提高人员素质。企业在发生赊销业务的时候不仅要保证赊销业务能顺利完成，还要尽可能的将赊销款收回。企业可以将赊销款的回款率作为销售员工的考核标准，并制定相应的赊销款回款奖惩制度。俗话说有压力才会有动力，将售后资金回笼和绩效挂钩，会增大员工对应收账款回款的注重度，提高应收账款回款率。

5.4 合理调整销售额与应收账款之间的比例，努力降低坏账风险

销售是企业运营的重要环节，将产品销售出去之后才能获得资金，产生效益。但是为了提高销售额而大量赊销会加大应收账款，从而减少企业资金流，增加资金周转期。倘若企业应收账款未能按时回款，那么企业就会由坏账的出现，不利于企业的资金正常运作。因此，企业不可只追求销售额而造成应收账款增加，二者之间应该根据实际情况寻求一个相对平衡的状态。为了更好地改善销售额与应收账款之间的比例关系，一方面，公司需要对客户进行了解，拥有良好信用的客户才能获得赊销的资格，对于信用水平较低的客户不采用赊销方式进行交易，合理减少了销售额，也为应收账款的收回奠定基础；另一方面,公司应加大应收账款收回力度，对合作企业存在的应收账款要实时监管，有计划地收回，减少应收账款余额。这样既能调整销售额与应收账款之间的比例，还能降低应收账款的坏账风险。

5.5 建立健全客户信用机制，制定合理的信用

随着网络大数据的发展，全国信息互通的大背景下，各行各业对征信度的要求也越来越高，企业的发展也不例外。企业的发展离不开诚信经营，而销售是一个双方进行的过程，买卖双方都应该讲信用才能促成交易。在进行赊销时，更加注重客户的信用度。然而信用

度不是某个单方面断定的，它应该是多方面、全方面的评估，不能仅凭某个数据下结论。因此，企业应该根据营销策略及公司的基本情况制定相对应的客户信用机制，根据客户的生产和发展状态等方面进行评估，给出给企业能够承担的赊销程度，因企业而异地制定对应的信用额度和期限，为应收账款回收的速度打下基础。除此之外，还可以通过银行方面的渠道对客户信用进行调查，分析客户生产经营活动、资金周转、偿债能力、人员变动和财务状况等信息来确定该客户是否有足够的能力支付货款。赊销要建立在客户信用的基础上进行合理规划，才能降低企业财务风险。

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致 谢

这篇论文是在辛教授的精心指导和大力支持下才完成的，从课题的选取到论文的最终完成，辛教授

始终都给予了细心的指导和不懈的支持，在论文的写作过程中，每当我有所疑问，辛教授总会放下繁忙的工作，不厌其烦地指点我;在我初稿完成之后，辛教授又在百忙之中抽出空来对我的论文认真的批改，提出许多中肯的指导意见，使我在研究和写作过程中不致迷失方向。他严谨的治学之风和对事业的孜孜追求将影响和激励我的一生，他对我的关心和教诲我更将永远铭记。借此机会，我谨向辛教授致以深深地谢意。

此外，还要感谢同学们在论文编写中带给的大力支持和帮忙，给我带来极大的启发。也要感谢参考文献中的作者们，透过他们的研究文章，使我对研究课题有了很好的出发点。