热点透视 石油石化行业与其他行业税负水平比较研究 孙梅 赵雍菡 董秀成 （中国石油大学（北京）工商管理学院，北京 ￣０２２４９） 【摘 要】通过对我国石油石化行业与其他４５－业税负的比较，在此基础上选取典型的相关－＇２＂－ 司进行石油石化行业与其４＂Ｐ－，行业的税负Ｊ１＜－平的比较研究，认为石油石化行业是高利润、高垄 断性行业．降低该行业税负主要依赖于国家的减税，且减税措施易引起社会争－／．５／，＿，石油石 化行业的减负道路必将坎坷 【关键词】石油石化行业；税负水平 【中图分类号】Ｆ８１２．４２ 【文献标志码】Ａ 【文章编号】１００３－０１６６（２０１４）Ｏ５—００４９—０５ ｄ０ｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉＳＳｎ．１００３—０１６６．２０１４．０５．０１０ 石油石化行业直接影响￣ｉ＇－ｌｌ国民经济和民生。其 企业所得税。石油石化行业涉及的特别税费项目有： 税负水平的高低直接影响企，Ｊｋ的积极性和产品的价 资源税、矿区使用费、矿产资源补偿费、探／采矿权使 格．因此研究石油石化与其他行业的税负水平的高 用费、探／采矿权ｆｉｒ款以及石油特别收益金【ｌ１。以下简 低就尤为重要．本文就是在这样的背景下应运而生 要说明涉及石油石化行业的特殊税费规定．与其他 的 下面从主要行业的税种、典型公司的税负水平和 行业进行比较五个行业的税种大部分都是重叠的． 各行业的分析结论进行阐述 重叠部分基本是一般税种．差异部分主要是行业特 殊税种 下面将分一般税种与特殊税种对五个行业 １ 主要行业税种比较研究 的税种进行比较．其中一般税种的比较如表１所示 由表１可知．各行业在一般税种方面基本都是 我国石油石化企业涉及的一般税费项目主要 重叠的，差异主要是煤炭、冶金、电力行业不涉及消 有：、消费税、营业税、关税、城市维护建设税 费税．电力行业一般也不涉及关税 及教育费附加、房产税、城镇土地使用税、耕地占用 相比一般税种．行业特殊税种则存在较大差异． 税、土地、契税、车辆购置税、车船税、印花税、 石油石化行业与煤炭行业都有适应其自身特点的税 作者简介：孙 梅 中国石油大学（北京）工商管理学院副教授，研究方向：财务管理、管理会计、石油经济 赵雍菡 中国石油大学（北京）工商管理学院研究生，研究方向：管理会计、石油经济 董秀成 中国石油大学（北京）工商管理学院教授，研究方向：石油经济、战略管理 ４９／未来与发展／２０１４／第５期 热点透视 表税 种 士曾值税 １五行业一般税种重叠情况（注：●有◇无） 石油石化行业 煤炭行业 台金彳亍业 电力行业 一般制造业 ● ● ● ● ● 消费税 营业税 ● ● ◇ ● ◇ ● ◇ ● ● ● 城建及教育费附加 关税 ● ● ● ● ● ● ● ◇ ● ● 土地、房产税、 城镇土地使用税、耕地 占用税 ● ● ● ● ● 车辆购置税、车船税 印花税、契税 企业所得税 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● 表２石油石ｑ－Ｅ行业与煤炭行业特殊税种差异比较 特殊税种重叠部分 资源税、矿区使用费、矿产资源补偿费、探／采矿权使用费、探／采矿权价款 石油石化行业特有税种 煤炭行业特有税种 生产安全费用、维持简单再生产费用、土地复垦费、森林植 石油特别收益金 被恢复费、水资源费、污水排污费、废气排污费、固体废物排 污费、（可持续发展基金、矿山环境治理恢复保证金、煤矿转 产发展基金） （注：其中可持续发展基金、矿山环境治理恢复保证金、煤矿转产发展基金为山西 省煤炭行业专有的可持续发展试点税种，其他省份煤炭行业不缴纳上述税种） 种 一般情况下，冶金、电力和一般制造业不涉及行 对较小．对企业利润影响也不大 但涉及特殊税的石 油石化、煤炭行业的几家企业则税负较高，尤其是中 石油和中石化的税负基本在１Ｏ％左右．企业纳税压 力较大。 ２．２石油石化行业、煤炭业税负分析 ３Ｅ特殊税种，．此处不再分析。具体差异情况见表２。 由表２可知．石油石化行业与煤炭行业税种存 在的重叠之处主要集中在采矿权、资源税方面。不同 的是．煤炭业的特别税种明显多于石油石化行业．从 名称上看．石油石化行业的石油特别收益金主要是 由表３可知，冶金、电力、一般制造业基本不涉 及特殊税种．且税负较低，因此选择税负较重的石油 石化行业和煤炭业做重点分析 １）石油石化行业税负分析 由表３可知．石油石化行业代表性企业２００８－ ２０１２年税负基本在１Ｏ％左有．ＩＮ此以巾石油、中石 顺应油价与国际接轨的市场状况．而煤炭业的特别 税则主要体现了国家对与其生产过程相关的自然环 境补偿及恢复、安全生产的重视。总体来说．两者的 差异体现了其各自的行业特点．具有一定的针对性 ２ 石油石化、煤炭、冶金、电力和制造行业典型 化为例进行各税种比重分析．如图１和陶２所示。因 中海油并未披露２０１０、２０１１年报中仅有“营业税金 公司税负比较 及附加”总数．而未给出具体税值．且未披露２０１２年 国内学者通用的研究税负的指标是年度所交税 费占年度营业收入的比重．本文选择各行业代表性 较强的七市公司进行税负分析 ２．１各行业税负汇总分析 度ｇ，１－务报告．数据缺失．在这里－＇４不分析中海油税负 Ｉ青况 南图１和图２可以看出．石油特别收益金、消费 税及所得税构成了石油石化行业税费的绝大部分． 表３提取了各行业代表性上市公司２００８－２０１２ 是该行业税负偏高的主要原因．尤其以石油特别收 年年报中披露的财务报告相关数据进行计算后得 益金、消费税数额最大．２００８－２０１２年两者占到中石 Ｊ｝“．行业具体的税负汇总 由表３税负统计可以看出，不涉及特殊税的冶 油纳税总额的６５．０９％．占中石化纳税总额的 ７９．２３％。因此，进一步对石油石化行业三个税种进行 金、电力以及一般制造业的几家企业２００８－２０１２年 具体分析．如表４ 由表４可知，近年消费税额迅速增加．成为税负 的平均税负都较低，波动范围在０～２％．纳税压力相 ５０／未来与发展／２０１４／第５期 热点透视 表５煤炭行业所得税、比重表 匕重 年份 ， 企业 （占总税费） ２００８ ２００９ ２０１ ０ ２Ｏ１ １ ２０１ ２ 平均 所得税（％） ５９．４８％ ５９．７８％ ５８．８２％ ７０．７７％ ６１．７７％ ６２．１２％ 神华集【才Ｊ 士曾值税ｆ％） ｌ６．８１％ １５．５１％ ２０．４２％ ６．７２％ ｌ２．７４％ １４．４４％ 合计（＜／ｏ） ７６．２９％ ７５．２８％ ７９．２４％ ７７．４９％ ７４．５Ｉ％ ７６．５６％ 所得税（％） ７４．８５％ ７３．２４％ ７１．１９％ ７４．１７％ ６４．３３％ ７１．５５％ 冀中台邑源 ±曾值税ｆ％、 ８．２３％ ７．１４％ 合计（％） ８３．０８％ ７１．４７％ 所得税（％） ６５．７２％ ５７．２１％ ５９．２０％ ４６．０１％ ３７．１５％ ５３．０６％ 平煤股份 士曾值税ｆ％１ ｌ４．０６％ ４．５２％ ３．８３％ １６．９８％ １２．６０％ １０．４０％ 合计（％） ７９．７８％ ６１．７４％ ６３．０３％ ６２．９９％ ４９．７４％ ６３．４６％ 所得税（％） ６２．５Ｉ％ ６５．３６％ ６２．４５％ ３８．０３％ ３５．２０ｏ７ｏ ５２．７Ｉ％ 中煤冉邑源 士曾值税（％１ ３．８６％ ６．１４％ ９．８７％ ２８．４Ｉ％ ２０．２９％ １３．７２％ 合计（％） ６６．３７％ ７１．５０％ ７２．３２％ ６６．４４％ ５５．５０％ ６６．４３％ 择多家公司进行分析．可能 Ｉ下所选公司的不全而 石油石化行业是高利润、高垄断性行业，降低该 无法对行业总体水平进行全商 的ｒ解 行业税负主要依赖于围家的减税．且减税措施 根据分析．降低石油石化行业的税负水平需要 易弓Ｉ起社会争议．石油石化行．ｑｋ的减负道路必将坎 针对其税负特殊性 石油石化行业中．所得税是不可 坷。口 避免的．也是各行业共有的．化石油特别收益金、消 费税税额较高 首先．鉴于陔行业较高的税负，曰家 参考文献 可以考虑从所得税给予西部地区或老油田税收优 惠，降低其负担。其次，从罔表ｌ玎以看ｌ叶Ｊ，消费税比重 【１】陆凌，桂王来，路云鹏．石油行ＪＥ税，负的国际 逐年上升．若要减轻税负压力．可以考虑调整消费税 比较与借鉴【ＪＩ．国际商务研究，２０１０，（４）：５５—６２． 减负．降低税率等措施 最后．石油特别收益金也是 ［２］杨川予．我国煤炭行业的税收问题和企业税务 石油石化行业税负的重要组成部分．根据该税种的 筹划措施研究Ｕ］．中国管理化信息，２０１ １，１４（１８）： 特点，可以适当提高起征点． 降低各层级的税率。 ３８—３９． Ａｎ Ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ ｂｅｔｗｅｅｎ Ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ ａｎｄ Ｐｅｔｒｏｃｈｅｍｉｃａｌ Ｔａｘ ａｎｄ Ｏｔｈｅｒ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ Ｔａｘ ＳＵＮ Ｍｅｉ ＺＨＡＯ Ｙ０ｎｇ－ｈａｎ ＤＯＮＧ Ｘｉｕ－Ｃｈｅｎｇ （Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ，Ｃｈｉｎａ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ Ｂｅｉｊｉｎｇ，Ｂｅｉｊｉｎｇ １０２２４９，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｎ ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ ｂｅｔｗｅｅｎ ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ ａｎｄ ｐｅｔｒｏｃｈｅｍｉｃａｌ ｔａｘ ａｎｄ ｏｔｈｅｒ ｉｎｄｕｓｔｒｙ ｔａｘ ｃ Ｂａｓｅｄ ｏｎ ａ ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎ ｏｆ ｔｙｐｉｃａｌ ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ ａｎｄ ｐｅｔｒｏｃｈｅｍｉｃａｌ ｆｉｒｍｓ ｗｉｔｈ ｆｉｒｍｓ ｉｎ ｏｔｈｅｒ ｉｎｄｕｓｔｒｉｅｓ，ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｃｏｎｄｕｃｔｓ ａｎ ａｎａｌｙｓｉｓ ｂｅｔｗｅｅｎ ｐｅｔｒｏｌｅｕｎｌ ａｎｄ ｐｅｔｒｏｃｈｅｍｉｃａｌ ｉｎｄｕｓｔｒｙ ａｎｄ ｏｔｈｅｒ ｉｎｄｕｓｔｒｉｅｓ．Ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｐｒｏｃｅｓｓ，ｔｈｉｓ ａｒｔｉｃｌｅ ｃｏｎｃｌｕｄｅｓ ｔｈａｔ ｓｉｎｃｅ １￣ｅｔｒｏｌｅｕｒｎ ａｎｄ ｐｅｔｒｏｃｈｅｍｉｃａｌ ｉｎｄｕｓｔｒｙ ｍａｋｅｓ ｈｉｇｈ ｐｒｏｆｉｔｓ ｕｎｄｅｒ ｈｉｇｈ ｌｅｖｅｌ ｍｏｎｏｐｏｌｙ，ｔｈｅ ｒｅｄｕｃｔｉｏｎ ｏｆ ｔａｘｅｓ ｒｅｌｉｅｓ ｏｎ ｎａｔｉｏｎａｌ ｐｏｌｉｃｉｅｓ，ｗｈｉｃｈ ｃａｎ ｅａｓｉｌｙ ｌｅａｄ ｔｏ ｃｏｎｔｒｏｖｅｒｓｉｅｓ．Ｔｈｕｓ，ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ａ ｔｏｕｇｈ ｗａｙ ｔｏ ｌｅｓｓｅｎ ｔｈｅ ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ ａｎｄ ｐｅｔｒｏｃｈｅｍｉｃａｌ ｔａｘ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ ａｎｄ ｐｅｔｒｏｃｈｅｍｉｃａｌ ｉｎｄｕｓｔｒｙ；ｔａｘ ｖｏｌｕｍｅ ＣＬＣ ｎｕｍｂｅｒ：Ｆ８１ ２．４２ Ｄｏｃｕｍｅｎｔ ｃｏｄｅ：Ａ Ａｒｔｉｃｌｅ Ｉ Ｄ：１ ００３—０１ ６６（２０１ ４）０５—００４９—０５ ｄｏｉ：１ ０．３９６９６．ｉｓｓｎ．１ ００３—０１ ６６．２０１ ４．０５．０１ ０ ５３／未来与发展／２０１ ４／第５期
