初级会计实务--第1章

借贷记账法下的试算平衡

借贷记账法下的试算平衡（掌握）

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。 试算平衡的分类 1.发生额试算平衡 全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 依据：借贷记账法的记账规则。 2.余额试算平衡

全部账户借方期末（初）余额合计 ＝全部账户贷方期末（初）余额合计 3.试算平衡表的编制

各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。 试算平衡表

年 月 单位：元

账户名称 合计 期初余额 借方 贷方 本期发生额 借方 贷方 期末余额 借方 贷方

不影响借贷平衡关系的错误通常有： ①漏记某项经济业务 ②重记某项经济业务

③借贷双方金额同时多记或少记 ④记错有关账户 ⑤颠倒了记账方向

⑥偶然发生多记或少记并相互抵消

试算平衡举例

2017年1月初，京杭雾霾公司各账户的余额如表所示 期初余额表

2017年 1月1日

账户名称 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 合 计

期初借方余额 7 000 20 000 81 000 70 000 178 000 账户名称 短期借款 应付账款 实收资本 合 计 期初贷方余额 53 000 25 000 100 000 178 000 2017年1月，京杭雾霾公司发生的部分经济业务如下：

（1）购买材料6 000元（假定不考虑因素）已验收入库，款未付。 第一步：根据业务，编制相关会计分录（实际工作编制记账凭证） 借：原材料 6 000 贷：应付账款 6 000

（2）收到投资者按投资合同交来的资本金30 000元，已存入银行。 会计分录：

借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000

（3）从银行提取现金2 000元作为备用。 会计分录：

借：库存现金 2 000

贷：银行存款 2 000

（4）向银行借入6个月期限的短期借款40 000元。 会计分录：

借：银行存款 40 000 贷：短期借款 40 000

（5）用银行存款10 000元购买不需要安装的机器设备一台（假定不考虑因素），设备已交付使用。 会计分录：

借：固定资产 10 000 贷：银行存款 10 000 第二步：

首先根据期初余额登记总分类账（T型账）的期初余额；

然后根据上述会计分录（记账凭证）登记总分类账（T型账）的本期发生额； 最后在期末结算出各总分类账（T型账）的期末余额。

第三步：根据各总分类账（T型账）的期初余额、本期发生额和期末余额编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡

总分类账户试算平衡表 账户名称 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 期初余额 借方 7 000 20 000 81 000 70 000 贷方 53 000 25 000 100 000 本期发生额 借方 2 000 70 000 6 000 10 000 贷方 12 000 40 000 6 000 30 000 期末余额 借方 9 000 78 000 87 000 80 000 贷方 93 000 31 000 130 000

合 计 178 000 178 000 88 000 88 000 254000 254 000

会计凭证概述

会计凭证及分类（熟悉）

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

（一）原始凭证（了解）

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 （二）记账凭证（了解）

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。 原始凭证

（一）按取得的来源分类

自制原始凭证

举例：领料单、产品入库单、借款单等

外来原始凭证 举例：购货专用、飞机票、火车票、餐饮等

（二）按照格式分类 1.通用原始凭证

通用凭证 举例：专用、由人民银行制作的银行转账结算凭证等

2.专用原始凭证

专用凭证 举例：折旧计算表、差旅费报销单、工资费用分配表、领料单等

（三）按填制的手续和内容分类 1.一次凭证

一次凭证 一次有效的原始凭证 举例：收据、销货、购货、银行结算凭证等

2.累计凭证

累计凭累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多举例：限额领料证 次有效的原始凭证。 单

3.汇总凭证

原始凭证是登记记账凭证的依据，应当具备以下基本内容。

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名。 （4）经办人员的签名或者盖章； （5）接受凭证单位名称； （6）经济业务内容； （7）数量、单价和金额。

【例题·单选题】下列各项中，不属于原始凭证的基本内容的是（ ）。 A.接受凭证单位的全称

B.交易或事项的内容、数量、单价和金额 C.经办人员签名或盖章

D.应记会计科目名称和记账方向 『正确答案』D

『答案解析』本题考核原始凭证的基本内容。应记会计科目名称和记账方向是记账凭证的基本内容。

原始凭证的填制要求（掌握） （一）原始凭证填制的基本要求

原始凭证的填写，必须符合下列要求： （1）记录要真实。 （2）内容要完整。 （3）手续要完备。 经办人和有关部门的负责人必须在凭证上签字或盖章，以示对凭证的真实性和正确性负责。 例如，对外开出的原始凭证，应加盖本单位的公章或财务专用章；

从外部取得的原始凭证，应盖有填制单位（或个人）的公章或财务专用章（签名或盖章）； 自制的原始凭证，应有经办单位负责人或指定人员的签名盖章等。 （4）书写清楚、规范。 （5）编号要连续。

已经事先印好编号的凭证作废时，应在作废的凭证上加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。

（6）不得涂改、刮擦、挖补。 原始凭证金额有错误的，应当有出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （7）填制要及时。 （二）自制原始凭证的填制要求 1.一次凭证的填制

一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。一次凭证是一次有效的凭证，例如，领料单、发货票、支票等都属于一次凭证。 2.累计凭证的填制

累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。 例如，限额领料单就是一种累计凭证。 3.汇总凭证的填制

汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。 （三）外来原始凭证的填制要求

外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。

原始凭证的审核（掌握） 审核的内容主要包括： 1.审核原始凭证的真实性。

记载的业务是否与实际业务情况相符合，包括日期、业务内容和数据是否真实等。 2.审核原始凭证的合法性。 业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序，是否有贪污腐化等行为。 3.审核原始凭证的合理性。

业务是否符合企业经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。 4.审核原始凭证的完整性。

审核原始凭证填制的内容是否完整，有关手续是否齐全，有无遗漏的项目等。 5.审核原始凭证的正确性。

单位名称、金额、更正是否正确。 记账凭证

记账凭证是指分类反映经济内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （1）收款凭证

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。

（2）付款凭证 付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。

（3）转账凭证 转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。

记账凭证的基本内容

（1）填制凭证的日期； （2）凭证编号； （3）经济业务摘要； （4）会计科目； （5）金额；

（6）所附原始凭证张数； （7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。 收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

（一）记账凭证的填制要求（掌握）

1.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；

但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 3.记账凭证应连续编号。 采用“字号编号法”连续编号。

如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。 如转字4 1/3号、转字4 2/3号、转字4 3/3号。 4.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 （1）已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。

（2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，按差额另编一张调整的记账凭证： ①调增金额用蓝字； ②调减金额用红字。

（3）发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 5.记账凭证填制完成后，如有空行，划线注销。

（二）收款凭证的填制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期。

编制收款凭证，如表所示

（三）付款凭证的填制要求

付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目。

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，一般只填制付款凭证。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

编制付款凭证：

（四）转账凭证的填制要求

某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。 编制转账凭证：

表2

记账凭证的审核（掌握） 审核的内容主要包括： （1）内容是否真实 （2）项目是否齐全 （3）科目是否正确 （4）金额是否正确 （5）书写是否规范

出纳人员在办理收款或付款凭证业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记，以避免重收重付。

会计凭证的保管

会计凭证的保管要求主要有：

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

1.从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 2.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

3.原始凭证较多时，可单独装订，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”。

4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。 出纳人员不得兼管会计档案。 5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。 例题

【例题·多选题】从外单位取得的原始凭证遗失时，应（ ）后代作原始凭证。 A.取得原签发单位盖有公章的证明

B.并注明原始凭证的号码、金额、内容等

C.由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准 D.可由本单位会计人员自行补办 『正确答案』ABC

『答案解析』从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准之后，才能代作原始凭证。 会计账簿的概述

会计账簿的概念与作用（了解）

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

会计账簿的基本内容（熟悉）

封面 主要用来标明账簿的名称。

扉页 主要载明账簿启用登记和经管人员一览表及账户目录。 账页

是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证的种类和编号栏、摘要

栏、金额栏及总页次和分户页次栏等基本内容。

会计账簿的分类（熟悉）

账簿按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 1.序时账簿

又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。 我国企业、行政事业单位广泛使用库存现金日记账和银行存款日记账。 2.分类账簿

分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动。总分类账簿主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式。

明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细资料的核算。明细分类账可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账等。

3.备查账簿

备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，如租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿等。 按账页格式分类（熟悉）

会计账簿按账页格式的不同，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。 1.三栏式账簿

三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

2.多栏式账簿

收入、成本、费用明细账一般采用这种格式的账簿。

3.数量金额式账簿 是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏。原材

料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。

按外形特征分类（熟悉）

会计账簿按照外形特征分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 1.订本式账簿 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。

优点：能避免账页散失和防止抽换账页 缺点：不能准确为各账户预留账页

适用：总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账 2.活页式账簿 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。

优点：根据实际需要随时增减空白账页，便于分工记账 缺点：可能会造成账页散失或故意抽换账页 适用：适用于明细分类账

3.卡片式账簿 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。 在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料

卡片。

会计账簿的启用与登记要求 会计账簿的启用（了解）

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。 使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。 会计账簿的登记要求（熟悉） 01准确完整

02正常记账用蓝黑墨水特殊情况用红墨水

登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使 用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 下列情况可以用红色墨水记账： 1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 03顺序连续登记

各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

04结出余额

凡需要结出余额的账户，应按时结出余额。

库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。

05过次承前

每一账页登记完毕结转下页时，在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。

06不得涂改、刮擦、挖补

如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。 例题

【例题·多选题】下列各项中，可以使用红色墨水记账的情况有（ ）。 A.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录

B.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额 C.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记增加数

D.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录 『正确答案』ABD

会计账簿的格式与登记方法

日记账的格式与登记方法（熟悉）

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。 在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

库存现金日记账的格式与登记方法（熟悉） 三栏式库存现金日记账

设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。 由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证及银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。 三栏式库存现金日记账的登记方法如下：

（1）日期栏，指记账凭证的日期，应与库存现金的实际收付日期一致； （2）凭证栏； （3）摘要栏； （4）对方科目栏；

（5）借方、贷方（或收入、支出）栏。

每日终了，应分别计算库存现金收入和支出的合计数，结出余额，做到“日清” 。月终，应计算出全月库存收、付和结存合计数，并在该行的上下各划一条通栏红线，做到“月结”。

银行存款日记账的格式与登记方法（熟悉）

用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。

由出纳人员根据银收凭证、银付凭证和现付凭证等业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。 总分类账的格式与登记方法（熟悉）

总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。 经济业务少的小型单位根据记账凭证逐笔登记；

经济业务多的大中型单位可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期

登记。

明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。 明细分类账的格式：

1.三栏式

设有借方、贷方和余额三个栏目。

2.多栏式

在借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏，适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。

3.数量金额式 适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

总分类账户与明细分类账户平行登记（熟悉）

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。 1.方向相同 2.期间一致 3.金额相等 对账与结账 对账（掌握） 一、对账的概念

对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。 二、对账的内容 1.账证核对 是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 2.账账核对 是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 主要内容包括：

总分类账簿之间的核对

总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对 总分类账簿与序时账簿之间的核对 明细分类账簿之间的核对 3.账实核对 是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 主要内容包括：

库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符

各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符 结账（掌握）

在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。 结账的内容通常包括两个方面：

1.结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润； 2.结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。 结账方法的要点主要有：

1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额

是月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。

2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

3.对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。

12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5.年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

错账更正的方法

错账更正方法（掌握） 更正方法 划线更正法 红字更正法

一、划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 更正方法：

可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员及相关人员在更正处盖章，以明确责任。

【例题】钱多多家具公司2017年3月6日，车间生产产品领用原材料158 932.66元。记账凭证编制正确，但登记原材料总分类账簿的时候笔误把158 932.66元写成了159 832.66元，发生该错账，可在错误数字159 832.66元上划一条红线，在红线的上方填写正确数字158 932.66元，并由记账人员张三在更正处盖章。

二、红字更正法

红字更正法，适用于以下两种情形：

1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。

2.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。 三、补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 例题 【例题·多选题】下列各项中，属于由于记账凭证错误而导致账簿登记错误的更正方法有（ ）。 A.红字更正法 B.划线更正法 C.补充登记法 D.尾数更正法 『正确答案』AC 账务处理程序

账务处理程序的种类（掌握） 企业常用的账务处理程序： 01记账凭证账务处理程序 02汇总记账凭证账务处理程序 03科目汇总表账务处理程序

主要区别为登记总分类账的依据和方法不同

记账凭证账务处理程序（掌握）

优点：简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚。 缺点：登记总分类账的工作量较大。 适用：规模小、经济业务量小的单位。 科目汇总表账务处理程序（掌握）

科目汇总表

×年×月×日 字第×号 会计科目 本期发生额 借方 贷方 记账凭证起讫号码

优点：减轻了登记总分类账的工作量；易于理解，方便学习，可做到试算平衡，保证总账登记的正确性。

缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。 适用：经济业务较多的企业。

汇总记账凭证账务处理程序（了解）

汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。

优点：减轻了登记总分类账的工作量； 缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大；并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算的日常分工。 适用：规模较大、经济业务较多的单位。 财产清查概述

财产清查的概念（了解）

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 财产清查的种类（了解） （一）按照清查范围分类

财产清查按照清查范围，可分为全面清查和局部清查。 1.全面清查

全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。 需要进行全面清查的情况通常有：

2.局部清查

局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。

局部清查的主要对象是流动性大的财产物资：

（二）按照清查的时间分类

按照清查的时间，可分为定期清查和不定期清查。 1.定期清查

定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。

2.不定期清查

不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。 不定期清查主要在以下情况下进行：

（1）财产、库存现金保管人员更换时，以分清经济责任。 （2）发生自然灾害和意外损失时。

（3）上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查。 （4）进行临时性清产核资时。 （三）按照清查的执行系统分类

按照清查的执行系统，可分为内部清查和外部清查。

财产清查的一般程序（了解）

财产清查的方法与处理 库存现金的清查（熟悉）

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。

清查时，出纳人员必须在场。

盘点时，一方面要注意账实是否相符，另一方面还要检查现金管理制度的遵守情况，如库存现金有无超过其限额，有无白条抵库、挪用舞弊等情况。

盘点结束后，应填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证。 银行存款的清查（熟悉）

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。 银行存款的清查一般在月末进行

1.银行存款日记账与银行对账单不一致的原因： （1）可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误； （2）存在未达账项。 未达账项，是指企业和银行之间，由于记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。

未达账项一般分为以下四种情况：

如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。

2.银行存款清查的步骤：

（1）逐日逐笔核对银行存款日记账与银行对账单，凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。

（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。

（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。 银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础。 其计算公式如下：

企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款－银行已付企业未付款 ＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款－企业已付银行未付款

实物资产的清查方法（了解）

实物清查过程中，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章，以明确经济责任。

盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。 为了查明实存数与账存数是否一致，编制实存账存对比表。实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证。 往来款项的清查方法（了解）

往来款项一般采用发函询证的方法核对。往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，不是原始凭证。 财产清查结果处理（熟悉） 1.审批之前的处理

根据已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。 2.审批之后的处理

经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。 财务报告

财务报告及目标（了解）

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报告的目标（同会计目标）

会计目标是指向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务报表的组成（了解）

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 一套完整的财务报表至少应当包括： 四表一注：

（1）资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。 （2）利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。 （3）现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。 （4）所有者权益变动表 所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动的财务报表。 （5）附注 附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未来能在这些报表中列示项目的说明等。