浅析诚信与会计职业道德
近年来，商业道德和职业道德问题，愈来愈成为公众关注的焦点。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力的市场经济，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里，弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。
而在会计行业，会计人员的职业道德是最备受争议的，所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是具有经济活动的地方，就会有会计工作，就会有会计人员，就会有会计职业，就会有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。
所谓诚信，就是诚实与守信。诚信是中华民族优良的道德文化传统，是为人之本，是中华民族代代相传的优秀道德文化，也是会计人员安身立命的最基本的职业道德。
一、 会计诚信是发展社会主义市场经济的必然要求
随着改革开放以来我国社会主义市场经济的发展，经济改革转向“经济人”导向，人们的行为都受到利益的驱动。因此，价值和道德的评判标准发生了很大的变化。可是要发展社会主义市场经济，就必须有与之相适应的“游戏规则”，否则经济秩序就会混乱，社
会主义现代化建设就不能顺利实现。会计信息是市场经济条件下通用的商业语言，会计工作的好坏直接影响到会计信息的质量、社会资源的合理配置、国民经济体系的公平和效率、社会主义市场经济的前途和命运。因此，我国的社会主义现代化建设迫切需要公正和运转良好的会计信用体系。
可随着我国对外开放的不断深入，国外的一些糟粕也鱼目混珠的进入了中国。许多人越来越多的拥护拜金主义和享乐主义，诚信的地位越来越低，社会经济秩序还存在着一些混乱现象，一些上市公司为欺骗股民和管理机构，编制虚假财务报表、操纵利润损益的有之；为骗取收入、虚增利润而合伙伪造原始凭证的有之；为集团小利益或中饱私囊、骗取或挪用国家专项资金的亦有之。从1992年的深圳原野案、长城公司非法集资案到1997年的红光实业、东方锅炉和琼民源诈骗案，直至银广厦事件，财务造假现象有越演越烈的趋势。而在市场经济最发达的美国，以“双安”事件、凯玛特事件、环球电讯事件到世界通讯破产案，也引发了一连串的诚信危机。诚信越来越成为会计领域的稀缺资源，企业（尤其是上市公司）财务报告的真实性、可靠性和公正性也越来越受到社会公众的质疑。诚信危机对我国资本市场带来了极大的消极影响，具体表现在：
1、 在很大程度上助长了资本主义市场的过度投机，增加了市场的系统风险，丧失了价格发现的功能；
2、 造成了“劣市驱逐良市”的后果，使优秀企业受到连累，处于无法获市场有效资金支持的不利地位；
3、 沉重的打击了广大投资者的信心，资本市场严重缩水，影响了资本市场的发展；
4、 严重扰乱了我国的市场经济秩序，影响我国企业在全球范围资本市场的国际竞
争。
由此可见，会计造假已成为严重危害我国社会主义市场经济发展的一个“毒瘤”。
二、 财务诚信危机及假账丛生的根源
记得原总理曾题词、并多次强调“不做假账”。可随着当今经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富的不断增加，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化了，从而使不少人在物质财富中失去了方向，导致一些贪污舞弊、滥用职权、行贿受贿等行为的泛滥。会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境影响下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。那么，是什么原因导致做假账呢？
1、我国现行的存在“假账丛生”的动力
我国是发展中国家，有二千多年的封建社会历史，官本位思想浓厚，做官是光宗耀祖的正途。还未完全摆正在市场经济中的位置，过多干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重。在政企未分、产权不明晰的状况下，资产所有者缺位，企业经营者由和组织任命，其政绩很大程度就体现在完成每年度上级领导对他完成各项指标的考核结果上。考核指标体系又不尽全面合理，往往只体现在当期效益指标上，而且由于考核结果直接与其经济利益挂钩，这种自然就会促使这些经营者要求财会人员对账目和数字进行一定的“技术处理”，造成“官出数字，数字出官”的现象。
2、我国现行的经济、法律制度不够完善，使一些不法分子有了可乘之机
我国正处在从计划经济向社会主义市场经济转轨时期，在这个过程中，一方面计划经济下指令性计划的约束逐渐失灵。另一方面维系市场经济中信用关系的制度和道德体系尚未建立，而在废旧立新的过程中，就更容易有漏洞产生。市场经济与诚信成正比，不诚信是市场经济不完善的表现。制度和法律上的漏洞，在客观上助长了不讲信用的风气。制度相对滞后、有法不依、执法不严等问题的存在，使一些善于投机钻营的不法分子有了可乘之机，就拿我国现行的会计制度来说，对同意会计事项本身就存在着不同的会计和会计处理方法，这必然给最终的会计信息带来很多变数，给一些别有用心者带来“可利用价值”。
在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计制度发生抵触时，往往只片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收、财务、物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效地再监督机制。
3、对会计造假处罚过轻，执法不严，不能起到惩戒作用
受几千年文化传统的影响，我国目前仍未从“人治”的方式转变为“法治”，没有严格按照法律程序办事，执法不严，违法不究的现象还比较严重。从经济学的效益成本原则来说，会计造假的目的是想获得一定的风险收益，那么，使会计造假受罚的风险增加就是防止会计造假的一项有效措施，可是我国目前的现状是：虽然 注册会计师为核心的社会监督体系已经建立并发挥了一定作用，但执法的规范性和力度都还不到位，对造假者的处罚程
度还不够，使得会计造假者提供虚假会计信息付出的成本小、风险较低，而风险收益较高，因此，会计造假者就不择手段的做假账，并且越来越烈。
4、企业内部约束机制受到影响，未能发挥作用
目前，我国财务人员基本上由本单位领导聘任，并决定其报酬和聘任期，因此，财务人员的个人利益与企业利益密切相联，实际上已经成为企业的“内部人”之一，不具备性，不能依法正常行使其职权。在目前的经济社会中，财务人员与单位负责人在低位上属于从属关系，也就是说单位负责人对财务人员的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，财务人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，取决于其单位负责人。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一定的经济利益往往会向会计人员施加压力，致使财务人员违背现有的会计法规，在会计工作中弄虚作假。如果会计人员在领导的指使、强令下不做假账，就会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗。因此，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是在企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统都是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计工作人员是处于被动的位置。
企业的财务人员对企业经营者有利益上的依附关系，可我国目前法律却没有一条是明确保护会计人员正当拒绝无理要求的申诉条款。在这种情况下，财务人员出于自身利益的考虑很生存压力的无奈，只能对不正当打行为曲艺相从，甚至同流合污。维护企业财经纪律，加强企业内部财务监督的工作职责就只能流于形式了。
5、 企业财务人员业务水平不过硬，会计职业道德有待提高
随着经济全球化趋势的加速以及我国加入WTO，企业财务管理的法律和经济环境发生了很大的改变，我国会计准则将与国际会计准则接轨，财务管理将由目前的以营运资金管理为主转向为以投资、融资、资本结构和财务风险的分析和控制为核心的管理，这就要求财务人员不仅要举办相当的职业道德修养，还要学习并具备审计、金融、法律、计算机等多方面的知识。可目前许多企业财务人员并不适应形势的变化，业务水平还停留在原来的基础上，对一些新制度、新规则不了解、不熟悉，对会计核算的新准则、新方法认识不全，理解不透，在实际操作中总是出现这样那样的错误。
三、 加强会计职业道德建设，提高会计诚信度
由于以上产生我国会计诚信危机的多种因素，促使我们必须采取相应的措施和对策，进行综合治理，实行多方合作，加强会计职业道德建设，建立一个以诚信为基础的社会主义市场经济。
1、在方面，加紧实行政企分开，并逐步形成职业经理制度
市场经济与诚信呈正比关系，发生会计诚信危机是市场经济不完善，改革不到位的表现，因此，必须深化经济和政治改革，加快政企分开的步伐，进一步建立起产权明晰、管理科学的现代企业制度，完善法人治理结构，并逐步形成一个职业经理阶层，对其建立声誉等级，由机关机构定期对其业绩和行为进行考核，对于不良经理人及时公布，甚至将其淘汰出经理人市场，从而迫使其不再为短期利益提高失真的会计信息。
2、进一步规范和完善各项法规制度，堵塞漏洞
按照国际规则和我国的实际情况，进一步探索并完善具有中国特色的会计法规体系以堵塞漏洞。要加大《会计法》、《公司法》、《证券法》等法律法规的真心执行力度，对该吊销从业资格的要吊销，该给予行政处分的要处分，该追究刑事责任的不法分子要追究刑事责任。同时，要建立健全与现代企业管理制度相适应的内部控制制度。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护企业资产的完全完整，保证会计资料的真实、合法。因此，治理会计失信的一个重要途径就是要建立科学合理高效的内部控制制度，在组织机构和人员设置上严格贯彻执行《会计基础工作规范》，使日常会计业务处理及会计档案管理每一环节的人员之间分工科学，职责明确，形成既能相互协作又能相互监督、相互制约的机制，这样就能减少作弊的可能性。制订出具有可操作性的职业行为守则，并严格按照规章制度进行考核和奖惩，确保各项行政规章落到实处，为堵塞漏洞提供有效地制度保证。
3、建立监管，加大惩处力度
①加大行政性监管力度。一方面要充分发挥财政、审计、税务、工商等职能部门的监管力度，不仅要拓宽广度，增加深度，还要使监督规范化、制度化，避免盲目性；另一方面应加强对公司内部机制的管理，试行会计委派制，对违纪、违法行为要从重查处。
②健全以注册会计师为核心的社会监管体系。会计师事务所是社会性监督的中坚力量，要提高注册会计师的职业质量，就必须让会计师事务所与部门完全脱钩，真正成为具有性和超脱性的自律性组织，以便更好的履行其社会监督职能；还要加强对会计师事务所的监管力度，对会计师事务所所出具的审计报告进行监督，对弄虚作假者依法查处。
③强化内部监督。首先应对企业法人代表（负责人）进行相关知识的培训，以增强其内部审计的意识，争取他们对内审工作的支持；其次应完善内部审计制度，健全内部审计
机构，配备精干的内审人员，以推动内审工作全面、深入、规范的进行。
4、不断强化对会计人员的职业道德的教育，提高会计人员的业务水平
会计基础工作是会计工作的基石，基础不规范、不扎实，会计工作乃至经济工作必然失真、失误。随着经济形势和企业外部环境的变化，经济事项的不确定性日益增多，会计处理对象和会计处理方法也日益复杂，而且企业财会人员的工作职能也由以前的报账、编制财务报表转变为现在的综合运用多方面的技术和知识进行职业判断并参与企业的经营管理决策。工作任务的变化必然要求企业财务人员自身要具备较高的职业道德水准，能够客观、公允的处理会计实务；必须具备相当的业务工作水平，能够熟练合理的运用各项会计核算方法和会计。因此，在会计职业道德的教育中应该处理好以下几种关系：
①处理好“德”与“才”的关系。一个人的道德素质并不是先天就有的，要靠自我修养和督促教育相结合而生成。在开展职业道德教育中，要从素质教育入手，注重职业道德教育与会计业务技能培训齐头并进，相互结合。“德”是会计人员搞好会计工作的根本，“才”是会计人员搞好会计工作的重要条件，二者缺一不可，只重才而不重德、或只重德而不重才都是不正确的。为此，要把育才与育德紧密地结合起来，渗透到职业道德教育的各个环节中去，培养德才兼备的会计人员。
②处理好“正”与“反”的关系。在开展会计人员职业道德教育过程中，必须坚持剖析反面典型与宣传正面典型并重。运用反面典型进行直观、形象、具体的警示教育，可以使会计人员从中吸取教训，洁身自爱，防微杜渐，做到自重、自治、自警、自律；运用正面典型进行示范教育，大力宣传表彰爱岗敬业、诚实守信、坚持原则、奉公守法的会计人员、弘扬正气、鼓舞士气，增强会计人员恪守会计职业道德的信心和决心，在全社会营造诚信光荣，造假可耻的环境。
③处理好“剖”与“析”的关系。近年来，许多报刊杂志披露了不少会计造假和会计职务犯罪的案例，亦在通过剖析这些典型案例，探寻造假者和违法犯罪分子蜕化变质的人生轨迹，教育警示在岗会计人员抗住诱惑，坚守会计职业道德规范。
④处理好“情”与“法”的关系。开展会计职业道德教育要与会计环境结合起来，实施正确引导。通过典型案例教育感化会计人员，使那些有错误观点和模糊认识者充分认识到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”的重要性和必要性，以及“手莫伸、伸手必被捉”的道理，正确处理“情”与“法”的关系，切实增强法律意识，彻底摒弃侥幸心理，严格遵守会计职业道德规范。在处理会计事务中，做到客观公正，廉洁自律，秉公理财，“常在河边走，就是不湿鞋。”
综上所述，只有一方面加强对企业财务人员的职业道德教育，紧扣住影响会计人员道德观念形成和发展的主要环节，帮助企业财务人员解决各种实际困难，把教育和解决实际问题有机的结合起来，帮助其树立良好的职业道德和敬业精神；另一方面加强在岗培训和后续教育，经常组织财务人员学习新制度，研究新问题，不断提高业务能力。才能使会计人员都能剧本客观、公正、廉洁、敬业的良好品质，掌握财务管理和会计核算的业务知识，真正起到内部会计监督的作用，才能提高会计诚信度，消除会计诚信危机。
