《小企业会计制度》会计分录举例

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 《小企业会计制度》会计分录举例：

例1-1：企业签发现金支票从银行提取现金10000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：现金 10000

贷：银行存款 10000

例1-2：企业将多余的现金20000元送存银行。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 20000

贷：现金 20000

例1-3：3月1日，职工李玉龙出差预借差旅费6000元，以现金支付。3月5日，李玉龙出差回来报销差旅费5100元，退回剩余现金900元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 支付出差借款时：

借：其他应收款-李玉龙 6000

贷：现金 6000 （2） 报销差旅费时： 借：现金 900

管理费用 5100

贷：其他应收款-李玉龙 6000

例1-4：3月5日，职工王新出差预借差旅费5000元，以现金支付。3月10日，王新出差回来报销差旅费5500元，补付现金500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 支付出差借款时：

借：其他应收款-王新 5000

贷：现金 5000 （2） 报销差旅费时： 借：管理费用 5500

贷：其他应收款-王新 5000 现金 500

例1-5：以现金支付职工培训讲课费3000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用 3000

贷：现金 3000

例1-6：企业销售一批废品，共计收入现金550元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：现金 550

贷：营业外收入 550

例1-7：企业以现金形式收取出租包装物租金500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：现金 500

贷：其他业务收入 500

例1-8：收取职工王飞因过失造成的损失赔偿金700元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：现金 700

贷：其他应收款-王飞 700

例1-9：现金清查时，发现库存现金较账面余额少了450元。经查，其中300元系出纳人员陈欣工作失误造成，应由其赔偿；其余150元无法查明原因。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：其他应收款-陈欣 300

管理费用 150 贷：现金 450

例1-10：现金清查时，发现库存现金较账面余额多出700元。经查，其中400元为应付给甲公司的货款，其余300元无法查明原因。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：现金 700

贷：其他应付款-甲公司 400 营业外收入 300

例1-11：收到华生公司前期所欠款项700000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 700000

贷：应收账款-华生公司 700000

例1-12：以银行存款支付前欠力扬公司款项350000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应付账款-力扬公司 350000

贷：银行存款 350000

例1-13：接到银行通知，本月取得银行存款利息收入596元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 596

贷：财务费用 596

例1-14：接到银行通知，本月取得银行存款利息收入785元。该存款是企业为建设厂房取得的借款，且所建厂房尚未完工。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 785

贷：在建工程 785

例1-15：上例中，假设所建厂房已经达到预定可使用状态，则编制如下会计分录。 借：银行存款 785

贷：财务费用 785

例1-16：某企业2009年3月末银行存款日记账的余额为695000元，银行对账单的余额为703000元，经逐笔核对，查明有

5 6 7 8 9 0 1 2

3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

下列未达账项：

（1） 企业于月末送存银行转账支票一张，金额为15000元，企业已入账，银行尚未入账； （2） 企业开出转账支票支付款项3000元，持票人未到银行兑取；

（3） 银行已收到企业委托代收的某公司购货款21000元，企业未收到收款通知；

（4） 银行已代企业支付本月水电费1000元，银行已入账，企业未收到付款凭证，尚未入账。 根据上述未达账款，编制的银行存款余额调节表如下所示。

银行存款余额调节表

2009年3月31日 单位：元 项目 余额 项目 余额 银行存款日记账余额 695000 银行对账单余额 703000 加：银行已收，企业21000 加：企业已收，银行15000 未收款 未收款 减：银行已付，企业1000 减：企业已付，银行3000 未付款 未付款 调整后余额 715000 调整后余额 715000 例1-17：3月5日，企业委托开户银行将300000元汇往外地某银行开立临时采购专户，用于采购材料。3月11日，企业收到采购员交来的专用等有关采购凭证，凭证上注明材料采购成本为200000元，34000元。同日，材料运抵企业并验收入库。3月15日，企业将剩余款项转回开户银行。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）3月10日存入款项时：

借：其他货币资金-外埠存款 300000

贷：银行存款 300000 （2）3月11日收到采购凭证时： 借：材料 200000

应交税金-应交（进项税额） 34000 贷：其他货币资金-外埠存款 234000 （3）3月15日收回剩余款项时： 借：银行存款 66000

贷：其他货币资金-外埠存款 66000

例1-18：某企业为一般纳税人。2009年3月5日，该企业填写“银行汇票申请书”，将500000元款项交存银行办理银行汇票。3月9日，企业用银行汇票购买材料，收到的专用上注明材料价款400000元，68000元，材料已经验收入库。3月13日，企业收到开户银行转来的银行汇票第四联，多余的银行汇票存款已经转回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1）3月5日，取得银行汇票时：

借：其他货币资金-银行汇票存款 500000

贷：银行存款 500000

（2）3月9日，收到账单等有关凭证时： 借：材料 400000

应交税金-应交（进项税额） 68000 贷：其他货币资金-银行汇票存款 468000 （3）3月13日，收到银行通知，收回余款时： 借：银行存款 32000

贷：其他货币资金-银行汇票存款 32000

例1-19：企业销售产品一批，开出的专用上注明货款300000元，销项税额51000元。对方以银行汇票的方式支付了款项，企业已收到银行办理了入账手续。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 351000

贷：主营业务收入 300000

应交税金-应交（销项税额）51000 例1-20：3月3日，企业填写“银行本票申请书”，将款项117000元交存银行，取得银行本票。3月7日，采购员持银行本票购买了一批材料，并交回专用，上面注明材料的买价为100000元，额为17000元，材料已经验收入库。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）3月3日取得银行本票时：

借：其他货币资金-银行本票存款 117000

贷：银行存款 117000

（2）3月7日收到账单等有关凭证时： 借：材料 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：其他货币资金-银行本票存款 117000

例1-21：企业销售一批产品，开出的专用上注明货款500000元，销项税额85000元。对方以银行本票支付了款项，企业已经到银行办理了入账手续。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税金-应交（销项税额） 85000

例1-22：2009年3月8日，企业按规定填制申请书并连同100000元交给银行办理信用卡一张。3月12日，企业用信用卡支

付了购买大宗办公用品的费用65000元。3月31日，企业向该信用卡账户续存了50000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 办理信用卡时：

借：其他货币资金-信用卡存款 100000

贷：银行存款 100000 （2） 使用信用卡时： 借：管理费用 65000

贷：其他货币资金-信用卡存款 65000 （3） 续存资金时：

借：其他货币资金-信用卡存款 50000

贷：银行存款 50000

例1-23：2009年3月5日，企业因进口业务需要，向银行申请开出信用证600000元。3月18日，企业收到开证行交来的“信用证来电通知书”及有关单据，注明进口商品价款500000元，进项税额85000元（假设不考虑其他税费）。3月25日，企业将未用完的信用证存款余额15000元转回开户银行。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 取得信用证时：

借：其他货币资金-信用证保证金存款 600000

贷：银行存款 600000 （2） 收到有关单据时： 借：材料 500000

应交税金-应交（进项税额） 85000

贷：其他货币资金-信用证保证金存款 585000 （3） 转回余额时： 借：银行存款 15000

贷：其他货币资金-信用证保证金存款 15000

例1-24：2009年3月6日，某企业向证劵公司划出700000元资金开立证劵投资账户，准备进行股票投资。3月11日，企业购买了10000股A公司的股票进行短期投资，每股成交价21.00（假设不考虑相关税费）。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 存入证劵公司款项时：

借：其他货币资金-存出投资款 700000

贷：银行存款 700000 （2） 购买股票时：

借：短期投资-股票A 210000

贷：其他货币资金-存出投资款 210000

例2-1：企业（一般纳税人）向甲公司销售产品一批，货款300000元，销项税额51000元，收到甲公司开出的一张期限为3个月的无息商业汇票抵付货款，票据面值为351000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：应收票据-甲公司 351000 贷：主营业务收入 300000

应交税金-应交（销项税额） 51000 如果票据到期时如数收回票据款： 借：银行存款 351000

贷：应收票据-甲公司 351000 如果票据到期时甲公司无力付款： 借：应收账款-甲公司 351000

贷：应收票据-甲公司 351000

例2-2：2008年11月30日，企业向乙公司销售产品一批，开出的专用上注明货款500000元，应收销项税额85000元，并收到乙公司开出的一张期限为3个月的有息商业汇票以抵付产品货款，票据面值为585000元，票面利率为12%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）收到票据时：

借：应收票据-乙公司 585000 贷：主营业务收入 500000

应交税金-应交（销项税额） 85000 （2） 年末（12月31日）计提利息时： 借：应收票据-乙公司 5850 贷：财务费用 5850

（3） 如果票据到期时如数收回票据款： 借：银行存款 602550

贷：应收票据-乙公司 590850 财务费用 11700

（4） 如果票据到期时乙公司无力付款： 借：应收账款-乙公司 590850

贷：应收票据-乙公司 590850

例2-3：2009年4月1日，企业持有所收取的开票人为甲公司、出票日期为2月28日、期限为3个月、面值为500000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现。该企业与承兑人在同地，银行的年贴现率为12%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款 490000

财务费用 10000

贷：应收票据-甲公司 500000 票据出票日为2009年2月28日 票据到期日为2009年5月31日 贴现天数=31+30-1=60（天）

票据到期价值=面值=500000（元）

贴现息=500000×12%÷360×60=10000（元） 贴现所得金额=500000-10000=490000（元） 财务费用=贴现息=10000（元）

例2-4：2009年4月1日，企业持所收取的开票人为乙公司、出票日期为2月28日、期限为3个月、面值为300000元、票据利率为10%的带息商业承兑汇票一张到银行贴现（已经计提了3月份的利息）。该企业与承兑人在同地，银行的年贴现率为12%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 301350

财务费用 1150

贷：应收票据-乙公司 302500 票据到期日为2009年5月31日。 贴现天数=31+30-1=60（天）

票据到期价值=300000×（1+10%÷12×3）=307500（元） 贴现息=307500×12%÷360×60=6150（元） 贴现所得金额=307500-6150=301350（元）

已经计提的利息=300000×10%÷12=2500（元） 应收票据的账面余额=300000+2500=302500（元） 财务费用=302500-301350=1150（元）

例2-5：企业于1月31日将一张无息商业汇票（面值300000元）贴现。3月31日所贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回企业，并从企业账户中将票据款划回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应收账款 300000

贷：银行存款 300000

如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将不足部分作为逾期贷款处理： 借：应收账款 300000

贷：短期借款 300000

例2-6：企业于1月31日将一张带息商业汇票（面值100000元，期限3个月，年利率12%）贴现。3月31日所贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回企业，并从企业账户中将票据款划回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应收账款 103000

贷：银行存款 103000

如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将作为逾期贷款处理： 借：应收账款 103000

贷：短期借款 103000

票据到期价值=100000×（1+12%÷12×3）=103000（元）

例2-7：2009年3月31日，某企业将其所取得的一张出票日期为2009年1月31日、面值为500000、期限为3个月的无息银行承兑汇票背书转让后取得了一批材料，所收到的专用上注明货款500000元，额85000元，差额以银行存款补付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 500000

应交税金-应交（进项税额） 85000 贷：应收票据 500000

银行存款 85000

应收票据账面余额=面值=500000（元）

取得物质价值总额=500000+85000=585000（元）

企业应付金额=585000-500000= 85000（元）

例2-8：2009年3月31日，某企业将其所取得的一张出票日期为2008年11月30日、面值为500000元、期限为3个月、票面利率为12%的带息商业汇票背书转让取得了一批材料，所收到的专用上注明货款500000元，额85000元，差额以银行存款补付。该汇票已经计提了一个月的利息。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 500000

应交税金-应交（进项税额） 85000 贷：应收票据 505000

财务费用 10000 银行存款 70000

应收票据账面余额= 500000+500000×12%=505000（元） 尚未计提的利息=500000×12%÷12×2=10000（元） 取得物质价值总额=500000+85000=585000（元）

企业应付金额=585000-505000-10000= 70000（元）

例2-9：企业一次性销售给甲公司500件产品，单价1000元，因数量较大，决定给予甲公司10%的商业折扣。货款尚未收到，假设不考虑税收因素。则：

产品报价=1000×500=500000(元)

商业折扣=1000×500×10%=50000（元）

实际售价=1000×500×（1-10%）=450000（元） 应收账款入账价值=实际售价=450000（元）

例2-10：为了加强应收账款的管理，企业实行“2/10，1/20，N/30”的现金折扣。6月3日，企业销售给甲公司500件产品，单价1000元。货款尚未收到，假设不考虑税收因素，则： 产品报价=1000×500=500000(元) 实际售价=产品报价=500000(元)

应收账款入账价值=实际售价=500000(元) 如果客户在10天内付款，则：

企业实际收到的销售收入=500000×（1-2%）=490000（元） 财务费用=500000×2%=10000（元） 如果客户在11～20天内付款，则：

企业实际收到的销售收入=500000×（1-1%）=495000（元） 财务费用=500000×1%=5000（元） 如果客户在21～30天内付款，则：

企业实际收到的销售收入=500000（元） 财务费用=0（元）

例2-11：3月5日，企业采用委托收款的方式销售给甲公司一批产品，开出的专用上注明货款500000元，额85000元。3月28日，企业接到银行收款通知，这笔款项已经入账。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）3月5日销售时：

借：应收账款-甲公司 585000 贷：主营业务收入 500000

应交税金-应交（销项税额） 85000 （2）3月28日收回款项时： 借：银行存款 585000

贷：应收账款-甲公司 585000

例2-12：某企业属于一般纳税人，适用的率为17%。3月5日，企业销售给丙公司一批产品，价目表上标明的金额500000元。由于该产品为库存品，经过协商，给予购货方10%的商业折扣，货款尚未收到。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：应收账款-丙公司 526500 贷：主营业务收入 450000

应交税金-应交（销项税额） 76500

例2-13：某企业属于一般纳税人，适用的率为17%。3月8日，该企业销售产品一批，售价300000元，额51000元，规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 销售产品时： 借：应收账款 351000

贷：主营业务收入 300000

应交税金-应交（销项税额） 51000

（2） 如果上述货款在10日内收到，可享受2%的现金折扣： 借：银行存款 343980

财务费用 7020

贷：应收账款 351000

现金折扣=351000×2%=7020（元）

（3） 如果上述货款在11～20日内收到，可享受1%的现金折扣： 借：银行存款 347490

财务费用 3510

贷：应收账款 351000

现金折扣=351000×1%=3510（元）

（4） 如果上述货款在21～30日内收到（即超过了现金折扣的期限）： 借：银行存款 351000

贷：应收账款 351000

现金折扣=0（元）

例2-14：收到甲公司开出的一张期限为3个月的无息商业汇票，以抵付其前期所欠货款351000元，票据面值为351000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应收票据-甲公司 351000

贷：应收账款-甲公司 351000

例2-15：收到乙公司开出的一张期限为3个月的有息商业汇票，以抵付其前期所欠货款585000元，票据面值为585000元，票面利率为10%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应收票据-乙公司 585000

贷：应收账款-乙公司 585000

例2-16：3月7日，企业采用委托收款的方式销售给乙公司一批产品，开出的专用上注明货款200000元，，额34000元。在发货的时候，企业以银行存款代垫运杂费2000元。3月16日，企业接到银行收款通知，这笔款项已经入账。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 销售时：

借：应收账款-乙公司 236000

贷：主营业务收入 200000

应交税金-应交（销项税额） 34000 银行存款 2000 （2） 收回款项时： 借：银行存款 236000

贷：应收账款-乙公司 236000 例2-17：3月5日，甲企业与乙企业签订合同，采购一批材料。根据合同规定，甲企业当天就通过银行向乙企业预付货款100000元。3月14日，甲企业如期收到乙企业发来的材料，并验收入库，同时收到的专用上注明货款100000元，额17000元，共计117000元。甲企业通过银行补付不足款项17000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 预付账款时：

借：预付账款-乙企业 100000

贷：银行存款 100000 （2） 收到货物时： 借：材料 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：预付账款-乙企业 117000 （3） 补付货款时：

借：预付账款-乙企业 17000

贷：银行存款 17000

如果甲企业在会计核算中没有单独设置“预付账款”科目，则应通过“应付账款”科目进行核算，编制如下会计分录。

（1） 预付账款时： 借：应付账款-乙企业 100000

贷：银行存款 100000 （2） 收到货物时： 借：材料 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：应付账款-乙企业 117000 （3） 补付货款时： 借：应付账款-乙企业 17000 贷：银行存款 17000

例2-18：假设上例中，甲企业的预付款为200000元。则根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 （1） 预付账款时：

借：预付账款-乙企业 200000

贷：银行存款 200000 （2） 收到货物时： 借：材料 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：预付账款-乙企业 117000 （3） 退回多余预付款时： 借：银行存款 83000

贷：预付账款-乙企业 83000

如果甲企业在会计核算中没有单独设置“预付账款”科目，则应通过“应付账款”科目进行核算，编制如下会计分录。 （1）预付账款时：

借：应付账款-乙企业 200000

贷：银行存款 200000 （2）收到货物时： 借：材料 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：应付账款-乙企业 117000 （3）退回多余预付款时： 借：银行存款 83000

贷：应付账款-乙企业 83000

例2-19：甲企业与乙企业签订合同，采购一批材料。根据合同规定，甲企业当天就通过银行向乙企业预付货款50000元。由于乙企业破产，无法收到所购的货物。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 （1） 预付账款时：

借：预付账款-乙企业 50000

贷：银行存款 50000 （2） 合同作废时：

借：其他应收款-乙企业（预付账款转入）50000

贷：预付账款-乙企业 50000

例2-20：某企业会计核算没有设置“备用金”科目。3月7日，企业采购员章一来外出采购农产品，预借款9000元，以现金付讫。3月10日，章一来采购回来，交仓库农产品6000元，退回现金3000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 预付备用金时：

借：其他应收款-备用金（章一来） 9000

贷：现金 9000 （2） 报销时： 借：材料 6000 现金 3000

贷：其他应收款-备用金（章一来） 9000

例2-21：某企业会计核算没有设置“备用金”科目，其对总务科实行定额备用金制，每月月终报销一次，核定的备用金定额8000元，以现金拨付。3月1日，企业按规定拨付备用金给总务科；3月31日，总务科持有关单据报销零星费用支出5500元，以现金补足定额。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）3月1日拨付备用金时：

借：其他应收款-备用金（总务科） 8000 贷：现金 8000 （2）3月31日报销时： 借：管理费用 5500

贷：现金 5500 （3） 年末核销时： 借：现金 8000

贷：其他应收款-备用金（总务科） 8000

例2-22：企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金1000元。租期满时，企业及时如数退还租入的包装物，并收到出租方退还的押金1000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 租入包装物并交纳押金时： 借：其他应收款-包装物押金 1000

贷：银行存款 1000

（2） 按期如数退还包装物并收回押金时： 借：银行存款 1000

贷：其他应收款-包装物押金 1000

例2-23：企业以现金代职工王文垫付应由其个人负担的住院医药费3500元，在月末终了从其工资中扣回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 垫付医药费时：

借：其他应收款-王文 3500

贷：现金 3500 （2） 从其工资中扣回时： 借：应付工资 3500

贷：其他应收款-王文 3500

例2-24：甲企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2006年末，其“坏账准备”科目余额为5000元，应收账款余额为500000元；2007年企业实际发生坏账损失6000元，其中A企业4000元，B企业2000元，年末应收账款余额为600000元；2008年，其在2007年已经冲销的B企业的应收账款2000元又收回来了，期末应收账款余额为500000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）2006年末计提坏账准备时：

借：管理费用-计提的坏账准备 20000

贷：坏账准备 20000

应提取的坏账准备=500000×5%-5000=20000（元） “坏账准备”科目贷方余额=20000+5000=25000（元） （2）2007年实际发生坏账损失时： 借：坏账准备 6000

贷：应收账款-A企业 2000 -B企业 4000

“坏账准备”科目贷方余额=25000-6000=19000（元） （3）2007年末计提坏账准备时：

借：管理费用-计提的坏账准备 11000

贷：坏账准备 11000

应提取的坏账准备=600000×5%-19000=11000（元） “坏账准备”科目贷方余额=11000+19000=30000（元） （4）2008年收回已冲销的坏账时： 借：应收账款-B企业 2000

贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000

贷：应收账款-B企业 2000

“坏账准备”科目贷方余额=30000+2000=32000（元） （5）2008年末计提坏账准备时： 借：坏账准备 7000

贷：管理费用-计提的坏账准备 7000

应提取的坏账准备=500000×5%-32000=7000（元）

例2-25：某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2008年末，根据历史经验和有关预测资料，企业对各类应收账款分别估计可能发生坏账的百分比后，编制如下估计坏账准备表。 估计坏账准备表

2008年12月31日 单位：元 应收账款账龄 应收账款余额 估计坏账率/% 估计坏账损失 1～30天 500000 1 5000 31～60天 200000 2 4000 61～90天 100000 5 5000 91～120天 120000 10 12000 121～150天 200000 20 40000 180天以上 100000 30 30000 应收账款合计 1220000 应计提坏账准备金额 96000 （1） 假如调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元： 借：管理费用-计提的坏账准备 56000

贷：坏账准备 56000

当前应提取的坏账准备=96000-40000=56000（元）

（2） 假如调整前“坏账准备”科目贷方余额为100000元： 借：坏账准备 4000

贷：管理费用-计提的坏账准备 4000

当前应提取的坏账准备=96000-100000=-4000（元）

例2-26：某企业采用销货百分比法计提坏账准备。2008年，企业的赊销金额为3000000元，根据历史经验估计坏账损失占赊销金额的1%。假设坏账准备科目余额为0，则年末应计提的坏账准备为： 借：管理费用-计提的坏账准备 30000

贷：坏账准备 30000 3000000×1%=30000（元）

例2-27：因急需生产资金，经与其开户银行协商一致并办妥有关手续，甲企业以其应收的乙企业货款500000元作为质押，从银行取得一笔300000元的半年期流动资金货款，并支付手续费6000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 294000

财务费用 6000

贷：短期借款 300000

例2-28：3月1日，甲企业将一笔有关乙企业的351000元应收账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备3000元。银行按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面值的10%预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业均不再承担与该项应收账款相关的责任。企业实得资金300000元。根据经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：银行存款 300000

其他应收款-银行（351000×10%） 35100 财务费用（351000×3%） 10530 坏账准备 3000

营业外支出-应收债权融资损失 2370 贷：应收账款-乙企业 351000

例2-29：接上例。3月15日，乙企业退回部分不合格商品，该批商品的价款为30000元，额5100元，并已办妥相关手续，可冲减销项税额。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：主营业务收入 30000

应交税金-应交（销项税额） 5100 贷：其他应收款-银行 35100

例2-30：3月8日，甲企业将一笔有关丙企业的468000元应收账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备5000元。银行按应收账款账面面值的3%收取手续费，并按应收账款面值的10%预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业均不再承担与该项应收账款相关的责任。企业实得资金400000元。

3月15日，乙企业退回部分不合格商品，该批商品的价款为100000元，额17000元，并已办妥相关手续，可冲减销项税额。

3月20日，乙企业偿还了该笔款项，根据当时销售协议的规定享受到现金折扣4680元。

3月25日，银行与甲企业结算了该笔应收债权转让。甲企业以银行存款补付给银行销售退回及销售折让款。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 （1） 出售债权时： 借：银行存款 400000

其他应收款-银行（468000×10%） 46800 财务费用（468000×3%） 14040 坏账准备 5000

营业外支出-应收债权融资损失 2160 贷：应收账款-丙企业 468000 （2） 发生销售退回时： 借：主营业务收入 100000

应交税金-应交（销项税额） 17000

贷：其他应收款-银行 117000 （3） 发生现金折扣时： 借：财务费用 4680

贷：其他应收款-银行 4680 （4） 与银行结算时：

借：其他应收款-银行 74880

贷：其他应付款-银行 74880 （5） 补付给银行款项：

借：其他应付款-银行 74880 贷：银行存款 74880

例2-31：3月10日，甲企业将一笔有关丁企业的585000元应收账款出售给某银行，该笔应收账款已计提坏账准备5000元。银行按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面值的10%预留暂扣款，以备抵可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行无论能否收回货款，企业均不再承担与应收账款相关的责任。企业实得资金500000元。

3月18日，由于商品质量问题，甲企业同意给乙企业4%的销售折让（货款20000元，销项税额3400元），并已办妥相关手续，可冲减销项税额。

3月25日，乙企业偿还了该笔款项。银行与甲企业结算了该笔应收债权转让，并向甲企业退回了销售退回及销售折让款。 根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 （1） 出售债券时： 借：银行存款 500000

其他应收款-银行（585000×10%） 58500 财务费用 （585000×3%） 17550 坏账准备 5000

营业外支出-应收债权融资损失 3950 贷：应收账款-乙企业 585000 （2） 发生销售折让时： 借：主营业务收入 20000

应交税金-应交（销项税额） 3400 贷：其他应收款-银行 23400 （3） 与银行结算： 借：银行存款 35100

贷：其他应收款-银行 35100

例2-32：1月5日，甲企业将应收乙企业的351000元账款出售给银行，企业实际从银行取得300000元，收款期限为3个月，并规定如果到期银行不能收回该应收账款，企业要偿还原融资部分。此外，甲企业还以银行存款支付相关手续费3000元。 1月23日，乙企业退回部分不合格商品，该批商品的价款为20000元，额3400元，并已办妥相关手续，可冲减销项税额。

3月15日，乙企业偿还了该笔款项。银行与甲企业进行了相关结算，退回多余的款项。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。

（1） 出售债权时： 借：银行存款 300000

贷：短期借款 300000 借：财务费用 3000

贷：银行存款 3000 （2） 发生销售退回时： 借：主营业务收入 20000

应交税金-应交（销项税额） 3400 贷：应收账款-乙企业 23400 （3） 收回款项时： 借：短期借款 300000

银行存款 27600

贷：应收账款-乙企业 327600 例2-33：1月11日，甲企业将应收丙企业的351000元账款出售给银行，企业实际从银行取得300000元，收款期限为3个月，并规定如果到期银行不能收回该应收账款，企业要偿还原融资部分。此外，甲企业还以银行存款支付了手续费3000元。 1月28日，乙企业退回部分不合格商品，该批商品的价款为50000元，额8500元，并已办妥相关手续，可冲减销项税额。

3月15日，乙企业偿还了该笔款项。银行与甲企业进行相关结算，甲企业补付了多余的款项。根据上述经济业务，甲企业编制如下会计分录。 （1） 出售债权时： 借：银行存款 300000

贷：短期借款 300000 借：财务费用 3000

贷：银行存款 3000 （2） 发生销售退回时： 借：主营业务收入 50000

应交税金-应交（销项税额） 8500

贷：应收账款-乙企业 58500 （3） 收回款项时： 借：短期借款 300000

贷：应收账款-乙企业 292500 银行存款 7500

例3-1：2009年3月份，某企业的A材料期初结存和本期购入、发出（生产领用）的情况下： （1）1日，期初结存150件，单价60元，计9000元； （2）8日，发出70件；

（3）15日，购入100件，单价62元，计6200元； （4）20日，发出50件； （5）24日，发出90件；

（6）28日，购入200件，单价68元，计13600元； （7）30日，发出60件。

按先进先出法核算的A材料库存明细账如下所示。 2009年 月 月 3 1 摘要 期初结存 发出 购入 发出 发出 购入 发出 本期发生额及期末余额 收入 数单价金额量 （元） （元） 发出 数单价金额量 （元） （元） 结存 数单价金额量 （元） （元） 150 60 9000 8 15 20 100 62 6200 70 60 4200 80 80 60 60 4800 50 30 60 40 20 270 60 60 62 62 68 3000 1800 3720 2480 1360 16560 11000 8000 2480 16080 12240 12240 200 300 68 13600 19800 24 28 30 31 100 30 100 40 40 200 180 180 62 60 62 62 62 68 68 68

例3-2：仍以例3-1业务为例，按后进先出法核算的A材料存货明细账如下所示。 2009年 摘收入 发出 结存 月 日 要 数单价金额数单价金额数单价量 （元） （元） 量 （元） （元） 量 （元） 3 1 期 150 60 初结存 8 发 70 60 4200 80 60 出 15 购100 62 6200 80 60 入 100 62 20 发 50 62 3100 80 60 出 50 62 24 发 50 62 3100 40 60 出 40 60 2400 28 购200 68 13600 40 60 入 200 68 30 发 60 68 4080 40 60 出 140 68 31 本期300 19800 270 16880 180 发生额及期末余额 金额（元） 9000 4800 11000 7900 2400 16000 11920 11920

例3-3：仍以上述例3-1业务为例，采用加权平均法计算其存货成本如下所示： A材料加权平均单位成本=（9000+6200+13600）÷（150+100+200）=（元） 本月发出存货成本=270×=17280（元） 月末库存存货成本=180×=11520（元）

按加权平均法核算的A材料存货明细账如下所示。 2009年 摘收入 发出 结存 要 数月 日 单价金额数单价金额数单价量 （元） （元） 量 （元） （元） 量 （元） 3 1 期 150 60 初结存 8 发 70 80 出 15 购100 62 6200 180 入 20 发 50 130 出 24 发 90 40 出 28 购200 68 13600 240 入 30 发 60 180 出 31 本期300 19800 270 17280 180 发生额及期末余额 金额（元） 9000 11520

例3-4：仍以上述例3-1业务为例，采用移动平均法计算其存货成本如下。 第一批收货后的平均单位成本=（4800+6200）÷（80+100）=61.11（元） 第二批收货后的平均单位成本=（2444+13600）÷（40+200）=66.85（元） 按移动平均法核算的A材料存货明细账如下所示。 2009年 摘收入 发出 结存 月 日 要 数单价金额数单价金额数单价量 （元） （元） 量 （元） （元） 量 （元） 3 1 期 150 60 初结存 8 发 70 60 4200 80 60 出 15 购100 62 6200 180 61.11 入 20 发 50 61.11 3056 130 61.11 出 24 发 90 61.11 5500 40 61.11 出 28 购200 68 13600 240 66.85 入 30 发 60 66.85 4011 180 66.85 出 31 本期300 19800 270 16767 180 66.85 发生额及期末余额 金额（元） 9000 4800 11000 7944 2444 16044 12033 12033 例3-5：企业购入材料一批，货款200000元，进项税额34000元。款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。该企业为一般纳税人。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 200000

应交税金-应交（进项税额）34000

贷：银行存款 234000 例3-6：3月5日，企业购入材料一批，及账单已经收到，但材料尚未到达。收到的专用上注明材料价款500000

元，85000元。货款已经通过银行转账支付。3月12日，该批材料运抵企业并验收入库。该企业为一般纳税人。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 收到及账单时： 借：在途物质 500000

应交税金-应交（进项税额） 85000

贷：银行存款 585000 （2） 材料到达并验收入库时： 借：材料 500000

贷：在途物质 500000 例3-7：企业购入材料一批，于3月8日收到并验收入库，但是等结算凭证直到4月6日才收到，上面注明材料价款500000元，85000元。收到的当日，企业以银行转账支付了该笔款项。该企业为一般纳税人。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1）3月8日，收到材料时，由于尚未收到等结算凭证，可先不作账务处理。 （2）3月31日（月末），由于仍未收到等结算凭证，先将该批材料估计入账（假设暂估价300000元）： 借：材料 300000

贷：应付账款-暂估应付账款 300000 （3）4月初，用红字将上述分录原账冲回： 借：材料 300000

贷：应付账款-暂估应付账款 300000 （4）4月6日，收到并支付货款时： 借：材料 300000

应交税金-应交（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000

例3-8：企业自制并验收入库一批材料，其实际成本为400000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 400000

贷：生产成本 400000

例3-9：某企业3月份A材料的“发料凭证汇总表”列明：生产车间生产产品领用500000元，车间一般消耗领用100000元，管理部门领用5000元，销售部门领用3000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：生产成本 500000

制造费用 100000 管理费用 5000 营业费用 3000

贷：材料-A材料 608000

例3-10：企业建造厂房，领用外购的B材料300000（进项税额51000元）。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：在建工程 351000

贷：材料-B材料 300000

应交税金-应交（进项税额转出） 51000

例3-11：企业福利部门领用自制的材料一批，其实际成本为80000元，计税价格为100000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：在建工程 97000

贷：材料 80000

应交税金-应交（销项税额） 17000 应交=100000×17%=17000（元）

例3-12：由于转产，企业将一批未用的材料对外销售，开出的专用上注明售价100000元，销项税额17000元，款项已经收到。该批材料的实际成本为90000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 确认收入时：

借：银行存款 117000

贷：其他业务收入 100000

应交税金-应交（销项税额） 17000

（2） 结转成本：

借：其他业务支出 90000

贷：材料 90000

例3-13：企业本月销售商品领用不单独计价的包装物一批，其实际成本为5000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：营业费用 5000

贷：材料 5000

例3-14：企业本月销售商品领用单独计价的包装物一批，取得销售收入20000元，为3400元，款项已经收妥并存入银行。该批包装物的实际成本为11000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 出售单独计价包装物时： 借：银行存款 23400

贷：其他业务收入 20000

应交税金-应交（销项税额） 3400 （2） 结转所售单独计价包装物的实际成本： 借：其他业务支出 11000

贷：材料 11000

例3-15：3月2日，企业为销售产品，向某单位出租库存未用包装物100个，单位实际成本200元，租期6个月，总共收取租金9000元、押金10000元。9月2日，租期到期，出租的包装物全部收回，企业退回押金10000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1）3月2日，领用出租用包装物时： 借：其他业务支出 20000

贷：材料 20000 （2）收到出租包装物押金时： 借：银行存款 10000

贷：其他应付款-存入保证金 10000 （3） 收到出租包装物租金时：

借：银行存款 9000

贷：其他业务收入 9000

（4） 租期到期，收回包装物并退回押金时： 借：其他应付款-存入保证金 10000 贷：银行存款 10000

例3-16：某企业对低值易耗品采用一次摊销法核算。3月1日，企业购入生产用工具一批，收到的普通上注明价款5000元，同时支付运杂费300元。3月11日，生产车间领用了该生产工具。4月15日，该批工具报废，收回残料价值600元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购入生产工具时：

借：低值易耗品-生产工具 5300

贷：银行存款 5300 （2） 生产领用时： 借：制造费用 5300

贷：低值易耗品-生产工具 5300 （3） 报废时： 借：材料 600

贷：制造费用 600

例3-17：1月5日，企业领用一批管理用具，价值3000元，预计使用3个月。3月31日，该批管理用具报废，收回残值200元。该企业对低值易耗品采用分次摊销法进行摊销。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 领用时：

借：待摊费用 3000

贷：低值易耗品-管理用具 3000 （2） 1月、2月摊销时： 借：管理费用 1000

贷：待摊费用 1000

摊销额=3000÷3=1000（元） （3）报废时： 借：材料 200

管理费用 800 贷：待摊费用 1000

例3-18：因生产经营需要，甲企业委托乙企业加工一批材料。发出材料的实际成本为300000元，加工费为100000元（不含，适用的税率为17%）。该批材料为应交消费税产品，适用的消费税税率为10%，由乙企业代扣代缴。加工完成后，甲企业将其验收入库，准备用于继续生产应税消费品。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 发出材料时：

借：委托加工物质 300000

贷：材料 300000 （2） 支付加工费时：

借：委托加工物质 100000

应交税金-应交（进项税额）17000 贷：银行存款 117000

（3） 支付消费税时。由于收回的委托加工物质用于连续生产应税消费品，其缴纳的消费税可以抵扣： 借：应交税金-应交消费税 44444 贷：银行存款 44444

应交消费税=（300000+100000）÷（1-10%）×10%=44444（元） （4） 委托加工物质完工，验收入库时： 借：材料 400000

贷： 400000

例3-19：因生产经营需要，甲企业委托乙企业加工一批材料。发出材料的实际成本为300000元，加工费为100000元（不含，适用的税率为17%）。该批材料为应交消费税产品，适用的消费税税率为10%，由乙企业代扣代缴。加工完成后，甲企业将其验收入库，准备直接对外销售。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）发出材料时：

借：委托加工物质 300000

贷：材料 300000 （2）支付加工费时：

借：委托加工物质 100000

应交税金-应交（进项税额）17000 贷：银行存款 117000

（3）支付消费税时。由于收回的委托加工物质直接用于销售，其缴纳的消费税不可抵扣： 借：委托加工物质 44444

贷：银行存款 44444

应交消费税=（300000+100000）÷（1-10%）×10%=44444（元） （4） 委托加工物质完工，验收入库时： 借：材料 444444

贷：委托加工物质 444444

例3-20：企业本月验收入库甲产品1000件，实际单位成本500元，计500000元；乙产品2000件，实际单位成本300元，计600000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：库存商品-甲产品 500000 -乙产品 600000

贷：生产成本-甲产品 500000 生产成本-乙产品 600000

例3-21：企业本月销售甲产品800件，实际单位成本500元；乙产品1500件，实际单位成本300元。在结转其销售成本时，编制如下会计分录。

借：主营业务成本 850000

贷：库存商品-甲产品 400000 -乙产品 450000

例3-22：某商业企业对库存商品采用进价核算。当期，该企业购入一批甲商品，收到的专用上注明货款500000元，进项税额85000元，包装费、运杂费3000元，款项已经支付；委托外单位加工乙商品一批，实际成本300000元，商品已经加工完成并收回入库；当期销售甲商品一批，成本400000元；销售乙商品一批，成本200000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录（商品销售收入的账务处理）。 （1） 购入商品时：

借：库存商品-甲商品 500000

应交税金-应交（进项税额） 85000 营业费用 3000

贷：银行存款 588000 （2） 委托加工商品验收入库： 借：库存商品-乙商品 300000

贷：委托加工物质 300000 （3） 结转销售成本时：

借：主营业务成本 600000

贷：库存商品-甲商品 400000 -乙商品 200000

例3-23：某零售企业采用“零售价法”核算。其期初存货成本200000元，售价总额为300000元（不含税）；本期购入商品成本300000元，售价总额500000元（不含税），款项尚未支付；本期销售收入400000元（不含税）。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购入商品时： 借：库存商品 500000

应交税金-应交（进项税额）51000 贷：应付账款 351000 商品进销差价 200000 （2） 销售商品时：

借：银行存款 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金-应交（销项税额） 68000 （3） 平时结转销售成本： 借：主营业务成本 400000

贷：库存商品 400000 （4） 分摊进销差价：

借：商品进销差价 150000

贷：主营业务成本 150000 进销差价率=【（300000-200000）+（500000-300000）】÷（300000+500000）=37.5% 已销商品应分摊的进销差价=400000×37.5%=150000（元） 本期实际销售成本=400000-150000=250000（元）

期末库存商品进销差价=（300000+500000-400000）×37.5%=150000（元） 期末库存商品实际成本=200000+300000-250000=250000（元）

例3-24：某零售商店采用“零售价法”核算。某日，商店发现溢余商品一批，其进价3000元，售价5000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：库存商品 5000

贷：管理费用 3000

商品进销差价 2000

例3-25：某零售商品店采用“零售价法”核算。某日，商店发现损失商品一批，其进价3000元（进项税额510元），售价5000元。根据保险协议，保险公司应赔偿2000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用 1510

其他应收款 2000 商品进销差价 2000 贷：库存商品 5000

应交税金-应交（进项税额转出）510

例3-26：某企业在盘点中，盘盈商品一批，其市场价格为10000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：库存商品 10000

贷：管理费用 10000

例3-27：某企业因洪水灾害造成一批库存商品毁损，其实际成本为5000元。根据保险责任范围和保险合同规定，应由保险公司赔偿2000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：营业外支出-非常损失 3000

其他应收款-XX保险公司 2000 贷：库存商品 5000

例3-28：某企业在盘点中，盘亏外购材料一批其账面余额为2000元，应转出的进项税额为340元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用 2340

贷：材料 2000

应交税金-应交（进项税额转出） 340

例3-29：某企业在盘点中，发现毁损产品一批，其账面价值为5000元。经查明是由于仓库管理员的过失造成的，按规定应由其赔偿2000元，残料已经办理入库手续，价值1000元，其余经批准计入管理费用。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：材料 1000

其他应收款-XXX 2000 管理费用 2000 贷：库存商品 5000

例3-30：某企业有A、B、C、D四种存货，按其性质不同分为甲、乙两个类。各种存货的成本与可变现净值已经确定，现分别按两种比较法确定期末结存存货的价值，如下所示。 期末存货成本与可变现净值比较表

单位：元 项目 成本 可变现净值 期末计价 单项比较法 分类比较法 甲类存货 300000 260000 260000 存货A 100000 90000 90000 存货B 200000 170000 170000 乙类存货 800000 830000 800000 存货C 500000 550000 500000 存货D 300000 280000 280000 总计 1100000 1090000 1040000 1060000 可见，单项比较法确定的期末存货成本较低（1040000），分类比较法确定的期末存货成本较高（1060000）。

例3-31：某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。2006年末，该企业的存货账面成本为700000元，可变现净值为650000元（假设当时“存货跌价准备”科目余额为0）；2007年末，存货的账面成本为800000元，可变现净值为740000元；2008年末，存货的账面成本为900000元，可变现净值为880000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）2006年：

借：管理费用-计提的存货跌价准备 50000

贷：存货跌价准备 50000

应计提的跌价准备=700000-650000=50000（元） （2）2007年：

借：管理费用-计提的存货跌价准备 10000

贷：存货跌价准备 10000

应计提的跌价准备=800000-740000=60000（元） 已提的跌价准备=50000（元）

应补提的跌价准备=60000-50000=10000（元） （3）2008年：

借：存货跌价准备 40000

贷：管理费用-计提的存货跌价准备 40000 应计提的跌价准备=900000-880000=20000（元） 已提的跌价准备=60000（元）

已提的跌价准备=20000-60000=-40000（元）

例4-1：企业以银行存款300000元购入甲公司当日发行的三年期债券作为短期投资，另支付手续费等相关税费800元。该债券面值300000元，年利率为12%，到期一次还本付息。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：短期投资-甲公司债券 300800

贷：银行存款 300800

短期投资成本=300000+800=300800（元）

例4-2：企业以银行存款购入乙公司股票50000股作为短期投资，每股购入价2元，另支付相关税费600元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：短期投资-乙公司股票 100600

贷：银行存款 10600

短期投资成本=50000×2+600=100600（元）

例4-3：3月1日，企业以银行存款310000元，购入丙公司1月1日发行的三年期债券作为短期投资，另支付手续费等相关税费800元。其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为6000元。该债券面值300000元，年利率为12%，按年付息、到期还本。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：短期投资-丙公司债券 304800

应收股息 6000

贷：银行存款 310800

短期投资成本=310000+800-6000=304800（元）

例4-4：3月5日，企业以银行存款购入丁公司股票50000股作为短期投资，每股成交价8元，另支付相关税费2000元,。丁公司于3月1日宣告每股发放现金股利0.5元，股利截止日期为3月10日。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：短期投资-丁公司股票 377000

应收股息 25000

贷：银行存款 402000 应收股利=50000×0.5=25000（元）

初始投资成本=50000×8+2000-25000=377000（元） 例4-5：乙公司以其所持有的短期投资（债券A）作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份。该项短期投资的账面余额为520000元，根据投资协议的规定，投资各方确认该项投资的价值为500000元。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：短期债券-债券A 500000

贷：实收资本-乙公司 500000

例4-6：3月3日，企业购入A公司股票（股票A）10000股作为短期投资，每股成交价16.5元（包含已宣告但尚未支付的2008年度现金股利每股0.5元），另支付佣金、手续费等费用共计3000元，所有款项均以银行存款支付。3月10日，企业收到A公司发放的2008年度现金股利。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购入时：

借：短期投资-股票A 163000

应收股息 5000

贷：银行存款 168000

初始投资成本=10000×（16.5-0.5）+3000=163000（元） 应收股息=10000×0.5=5000（元） （2） 收到现金股利时： 借：银行存款 5000

贷：应收股息 5000

例4-7：2008年11月15日，企业购入C公司股票（股票C）100000股作为短期投资，每股成交价3.5元，另支付佣金，手续费等费用共计4300元，所有款项均以银行存款支付。2009年3月10日，企业收到C公司发放的现金股利，每股0.5元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购入时：

借：短期投资-股票C 354300

贷：银行存款 354300

初始投资成本=100000×3.5+4300=354300（元） （2） 收到现金股利时： 借：银行存款 50000

贷：短期投资-股票C 50000

例4-8：企业2005年12月31日短期投资的账面余额合计为250000元，按市价计算的短期投资的价值合计为240000元。当期短期投资跌价准备科目的贷方余额为0。

2006年12月31日短期投资的账面余额合计为330000元，按市价计算的短期投资的价值合计为300000元。 2007年12月31日短期投资的账面余额合计为150000元，按市价计算的短期投资的价值合计为190000元。 2008年12月31日短期投资的账面余额合计为500000元，按市价计算的短期投资的价值合计为330000元。 根据上述经济业务，企业各年末应计提的短期投资跌价准备的账务处理如下所示。 （1）2005年12月31日：

借：投资收益-计提的短期投资跌价准备 10000

贷：短期投资跌价准备 10000

当期应提取的短期投资跌价准备=250000-240000=10000（元） 当期短期投资跌价准备贷方余额=10000（元） （2）2006年12月31日：

借：投资收益-计提的短期投资跌价准备 20000

贷：短期投资跌价准备 20000

当期应提取的短期投资跌价准备=（330000-300000）-10000=20000（元） 当期短期投资跌价准备贷方余额=20000+10000=30000（元）

（3）2007年12月31日，因市价高于成本，应将“短期投资跌价准备”科目的余额全部冲回。

借：短期投资跌价准备 30000

贷：投资收益-计提的短期投资跌价准备 30000 当期短期投资跌价准备贷方余额=30000-30000=0（元） （4）2008年12月31日：

借：投资收益-计提的短期投资跌价准备 170000

贷：短期投资跌价准备 170000

当期短期投资跌价准备贷方余额=（500000-330000）-0=170000（元）

例4-9：2月1日，企业购入A股票100000股作为短期投资，每股成交价7元，另支付佣金、手续费等费用共计2000元，所有款项均以银行存款支付。3月31日，企业以每股6.5元的价格全部出售该股票，同时支付手续费等1500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购入时：

借：短期投资-股票A 702000

贷：银行存款 702000

初始投资成本=100000×7+2000=702000（元） （2） 出售时：

借：银行存款 8500

投资收益 53500

贷：短期投资-股票A 702000

出售所得价款=100000×6.5-1500=8500（元） 投资收益=8500-702000=-53500（元）

例4-10：2008年11月8日，企业购入B公司债券（债券B）5000张作为短期投资，每张债券面值100元，成交价110元，同时支付手续费等2000元。2008年12月31日，根据成本与市价孰低原则，企业对全部短期投资计提跌价准备50000元。2009年3月25日，因生产急需资金，企业将该债券以每张100元（含已到付息期尚未领取的利息每张8元）的价格全部抛售，同时支付手续费等1500元。根据经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购入时：

借：短期投资-债券B 552000

银行存款 552000

初始投资成本=5000×110+2000=552000（元） （2） 计提跌价准备时：

借：投资收益-计提的短期投资跌价准备 50000

贷：短期投资跌价准备 50000 （3） 出售时：

借：银行存款 498500

投资收益 93500

贷：短期投资-债券B 552000 应收股息 40000

出售所得价款=100×5000-1500=498500（元） 应收股息=5000×8=40000（元）

投资收益=498500-552000-40000=-93500（元）

例4-11：2009年1月5日，企业以银行存款购入A股份公司普通股股票10000股，每股15.3元，占A公司实际发行在外股数的10%，并准备长期持有，另支付相关费用2000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：长期股权投资-A公司 155000

贷：银行存款 155000

投资资本=10000×15.3+2000=155000（元）

例4-12：2009年2月1日，企业以银行存款购入B股份公司普通股股票10000股，每股12.1元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利每股0.1元），占B公司实际发行在外股数的10%，并准备长期持有，另支付相关费用2000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：长期股权投资-B公司 122000

应收股息 1000

贷：银行存款 123000

应收股利=10000×0.1=1000（元）

投资成本=10000×（12.1-0.1）+2000=122000（元）

例4-13：2008年2月1日，企业以银行存款购入B股份公司普通股股票10000股，每股15.3元（其中包含已宣告但尚未领取的现金股利每股0.3元），占B公司实际发行在外股数的10%，并准备长期持有，另支付相关费用2000元。4月5日，企业收到B公司分派的2007年度现金股利3000元。

2009年3月15日，B公司宣告发放现金股利800000元。4月8日，企业收到B公司分派的2008年度现金股利。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）2008年2月1日投资时：

借：长期股权投资-B公司 152000

应收股息 3000

贷：银行存款 155000 应收股利=10000×0.3=3000（元）

投资成本=10000×（15.3-0.3）+2000=152000（元） （2）2008年4月5日收到股利时：

借：银行存款 3000

贷：应收股息 3000

（3）2009年3月15日B公司宣告分派现金股利时： 借：应收股息 80000

贷：投资收益 80000

应收股息=800000×10%=80000（元） （4）2009年4月8日收到股息时： 借：银行存款 80000

贷：应收股息 80000

例4-14：甲企业对丙企业进行长期股权投资，其在2006年至2009年间的相关投资情况如下：

（1）2006年1月8日，购入丙企业股票300000股（占丙企业有表决权资本的30%，有重大影响）作为长期股份投资，每股成交价9.00元，另支付相关费用6000元；

（2）2006年度，丙企业实现净利润600000元；

（3）2007年3月15日，丙企业宣告分派现金股利每股0.5元； （4）2007年4月8日，收到丙企业发放的2006年度现金股利； （5）2007年度，丙企业实现净利润400000元； （6）2008年度，丙企业发生净亏损800000元。 根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）2006年1月8日购入股票时： 借：长期股权投资-丙企业 2706000 贷：银行存款 2706000

初始投资成本=300000×9.00+6000=2706000（元） （2）2006年12月31日确认损益时： 借：长期股权投资-丙企业 180000 贷：投资收益 180000

投资收益=600000×30%=180000（元）

长期股权投资账面余额=2706000+180000=2886000（元） （3）2007年3月15日丙企业宣告分派现金股利时： 借：应收股息 150000

贷：长期股权投资-丙企业 150000 应收股息=300000×0.5=150000（元）

长期股权投资账面余额=2886000-150000=2736000（元） （4）2007年4月8日收到2006年度现金股利时： 借：银行存款 150000

贷：应收股息 150000

（5）2007年12月31日确认损益时： 借：长期股权投资-丙企业 120000

贷：投资收益 120000

投资收益=400000×30%=120000（元）

长期股权投资账面余额=2736000+120000=2856000（元） （6）2008年12月31日确认损益时： 借：投资收益 240000

贷：长期股权投资-丙企业 240000 投资收益=-800000×30%=-240000（元）

长期股权投资账面余额=2856000-240000=2616000（元）

例4-15：企业将持有作长期投资用的A公司股票100000股以每股7.8元的价格卖出，并支付相关税费6000元。该长期股权投资的账面余额为720000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 774000

贷：长期股权投资-A公司 720000 投资收益 54000

投资收益=100000×7.8-720000-6000=54000（元） 例4-16：企业将持有作长期投资用的B公司股票50000股以每股12元的价格卖出，并支付相关税费4000元，取得价款596000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资的账面余额为650000元，尚未领取的现金股利5000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款 596000

投资收益 59000

贷：长期股权投资-B公司 650000 应收股息 5000

投资收益=596000-650000-5000=-59000（元） 例4-17：2009年1月1日，企业以每张1120元的价格（包括已到付息期但尚未领取的债券利息每张120元）购入A公司2008年1月1日发行的五年期债券500张，票面年利率为12%，债券面值1000元，另支付有关税费2000元。该债券分期付息、一次还本，每年末付息一次。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：长期债权投资-债券投资（面值） 500000

应收股息 60000

财务费用 2000

贷：银行存款 562000

初始投资成本=500×1120-500×120=500000（元） 债券总面值=1000×500=500000（元） 应收股息=500×120=60000（元） 例4-18：2009年4月1日，企业以每张1100元购入B公司2008年1日1日发行的五年期债券500张，另支付有关税费3000元。该债券票面年利率为12%，债券面值1000元，到期一次还本付息。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：长期债权投资-债券投资（面值） 500000 -债券投资（应计利息） 15000 -债券投资（溢折价） 35000

财务费用 3000

贷：银行存款 553000

初始投资成本=1100×500=550000（元） 债券总面值=1000×500=500000（元）

应计利息=1000×500×12%×3÷12=15000（元） 溢折价=550000-500000-15000=35000（元）

例4-19：2009年4月3日，企业以每张900元，的价格购入C公司当日发行的五年期债券500张，票面年利率为6%，债券面值1000元，另支付有关税费3000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：长期债权投资-债券投资（面值） 500000

财务费用 3000

贷：长期债权投资-债券投资（溢折价） 50000 银行存款 453000

初始投资成本=500×900=450000（元） 债券总面值=500×1000=500000（元）

溢折价=1000×500-900×500=50000（元）

例4-20：2008年1月1日，企业以每张1000元的价格购买了A公司当日发行的五年期债券500张，该债券一次还本付息，面值1000元，票面年利率为12%。同时以银行存款支付手续费2000元。2008年12月31日，企业计提了该项债券投资利息。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购买时：

借：长期债权投资-债券投资（面值） 500000

财务费用 2000 贷：银行存款 502000 （2） 年末计提利息时：

借：长期债权投资-债券投资（应计利息） 60000

贷：投资收益 60000

计提利息=1000×500×12%=60000（元）

例4-21：2008年1月3日，企业以每张1000元的价格购买B公司发行的五年期债券500张，并支付相关手续费2000元。该债券分期付息、一次还本，每年12月31日付息；债券面值1000元，票面年利率12%。2008年12月31日，企业按规定计提了该项债券投资的利息。2009年1月15日，企业收到利息。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）2008年1月3日购买时：

借：长期债权投资-债券投资（面值） 500000

财务费用 2000

贷：银行存款 502000

（2）2008年12月31日计提利息时： 借：应收股息 60000

贷：投资收益 60000

应收利息=1000×12%×500=60000（元） （3）2009年1月15日收到利息时： 借：银行存款 60000

贷：应收股息 60000

例4-22：2008年1月1日，企业以每张1100元的价格购入A公司当日发行的两年期债券500张，票面年利率为10%，债券面值1000元，另支付有关税费2000元。该债券分期付息、到期还本，每年年末付息一次。企业对债券溢折价采用直线法进行摊销。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）2008年1月1日投资时：

借：长期债权投资-债券投资（面值） 500000 -债券投资（溢折价） 50000

财务费用 2000

贷：银行存款 552000

溢价=500×（1100-1000）=50000（元）

（2）2008年12月31日计提利息并摊销溢价时： 借：应收股息 50000

贷：长期债权投资-债券投资（溢折价） 25000 投资收益 25000

应收利息=1000×10%×500=50000（元）

溢价摊销额=50000÷2=25000（元） 投资收益=50000-25000=25000（元）

例4-23：2008年1月3日，企业以每张800元的价格购入A公司当日发行的两年期债券500张，票面年利率6%，债券面值1000元，另支付有关税费2000元。该债券为到期一次还本付息的债券。企业对债券溢折价采用直线法进行摊销。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）2008年1月1日投资时：

借：长期债权投资-债券投资（面值） 500000

财务费用 2000

贷：长期债权投资-债券投资（溢折价） 100000

银行存款 402000

初始投资成本=500×800=400000（元） 溢折价=500×（800-1000）=-100000（元）

（2）2008年12月31日计提利息并摊销折价时： 借：应收股息 30000

长期债权投资-债券投资（溢折价） 50000 贷：投资收益 80000

应收股息=1000×6%×500=30000（元） 折价摊销额=100000÷2=50000（元） 投资收益=50000+30000=80000（元）

例4-24：2008年12月31日，企业所持有的C公司债券到期，收回款项550000元。该债券的账面余额为550000元（面值500000元，应计利息50000元）。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 550000

贷：长期债权投资-债券投资（面值） 500000 -债券投资（应计利息） 50000

例5-1：企业购入不需要安装的机器设备一台，取得的专用上注明价格300000元，额为51000元（按规定可以抵扣），另外支付运杂费5000元（已取得合法抵扣凭证），所有款项已用银行存款支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：固定资产 304650

应交税金-应交（进项税额） 51350 贷：银行存款 356000

可抵扣的进项税额=51000+5000×7%=51350（元） 固定资产的入账价值=300000+5000-350=304650（元）

例5-2：企业购入一台需要安装的设备，取得的专用上注明的设备买价为500000元，额为85000元（按规定可以抵扣）。此外，企业还以银行存款支付运输费5000（按规定可以抵扣进项税额）。安装设备时，领用材料价值为10000元；用银行存款支付安装工人工资5000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 支付设备价款及税金时： 借：在建工程 500000

应交税金-应交（进项税额） 85000 贷：银行存款 585000 （2） 支付运输费时： 借：在建工程 4650

应交税金-应交（进项税额） 350 贷：银行存款 5000 （3） 领用安装材料时： 借：在建工程 10000

贷：材料 10000 （4） 支付安装工人工资时： 借：在建工程 5000

贷：银行存款 5000

（5） 设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 519650

贷：在建工程 519650

固定资产入账价值=500000+4650+10000+5000=519650（元） 例5-3：企业自行建造仓库一座（根据规定，购建房屋建筑等不动产不能抵扣进项税额），购入为工程准备的物质200000元，进项税额34000元。实际领用工程物质117000元（含进项税额），剩余物质转为存货；另外还领用了生产用的材料一批，实际成本为50000元，应转出的为8500元；支付工程人员工资20000元。工程达到预定可使用状态并交付使用。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购入为工程准备的物质： 借：工程物资 234000

贷：银行存款 234000 （2） 工程领用工程物资：

借：在建工程-建筑工程（仓库） 117000 贷：工程物质 117000 （3） 工程领用材料：

借：在建工程-建筑工程（仓库） 58500

贷：材料 50000

应交税金-应交（进项税额转出） 8500 （4） 分配工程人员工资费用：

借：在建工程-建筑工程（仓库） 20000

贷：应付工资 20000

（5） 固定资产完工，交付生产使用： 借：固定资产-仓库 195500

贷：在建工程-建筑工程（仓库） 195500 （6） 剩余工程物质转为存货： 借：材料 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：工程物资 117000

例5-4：2009年3月，企业将一幢新建厂房的建筑工程（按规定不能抵扣进项税额）出包给其他单位承建，期间共发生如下几笔经济业务：

（1）3月3日，根据合同规定，拨付给承包企业一批价值351000元（含）的工程物资抵付款项； （2）5月10日，向承包企业支付第一笔工程价款200000元，以银行存款转账支付；

（3）8月20日，该厂房建设完毕，经验收达到预定可使用状态，以银行存款补付工程款150000元； （4）9月1日，该厂房正式交付使用。 根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 拨付工程物质时：

借：在建工程-建筑工程（厂房） 351000

贷：工程物资 351000 （2） 支付第一笔工程款时：

借：在建工程-建筑工程（厂房） 200000

贷：银行存款 200000 （3） 补付工程款时：

借：在建工程-建筑工程（厂房） 150000 贷：银行存款 150000 （4） 工程交付使用时： 借：固定资产-厂房 701000

贷：在建工程-建筑工程（厂房） 701000

该项工程实际支出=351000+200000+150000=701000（元） 例5-5：乙企业以一台新设备作为投资入股甲企业，收到的专用上注明买价300000元，进项税额51000元。双方经协商确认的价值为300000元。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：固定资产 300000

应交税金-应交（进项税额） 51000 贷：实收资本-乙企业 351000

例5-6：由于季节性生产的需要，企业从租赁公司租入汽车5辆，租期为6个月，每辆每月租金8000元。所有租金于开始时一次性以银行存款付清。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 预付租金时： 借：待摊费用 240000

贷：银行存款 240000 （2） 分期分摊时： 借：营业费用 40000

贷;待摊费用 40000

例5-7：甲企业与租赁公司达成融资租赁协议，租入一套新产品生产线。按协议确定的租赁价款为500000元，在5年内于每年年初分期等额支付；租赁期满后，该生产线归甲企业所有。此外，甲企业还以银行存款支付设备运输费和安装调试费50000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 租入资产时：

借：固定资产-融资租入固定资产 550000

贷：长期应付款-应付融资租赁款 500000 银行存款 50000 （2） 每年支付租金时：

借：长期应付款-应付融资租赁款 50000

贷：银行存款 50000 （3） 租赁期满：

借：固定资产-XX固定资产 550000

贷：固定资产-融资租入固定资产 550000

例5-8：企业有一台大型机器，原价300000元，预计使用年限5年，预计净残值率为10%。则该项固定资产的折旧计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）=（1-10%）÷5=18% 月折旧率=年折旧率÷12=18%÷12=1.5%

月折旧额=固定资产原价×月折旧率=300000×1.5%=4500（元）

例5-9：某企业共有房屋建筑类固定资产800000元，该类固定资产年折旧率为6%，则该类固定资产月折旧额计算如下： 该类固定资产月折旧额=800000×6%÷12=4000（元）

例5-10：某企业的一辆运货卡车，原价100000元，预计净残值率为5%，预计总行驶里程为200000公里，本月行驶20000公里，则该月应提折旧额为：

单位里程折旧额=100000×（1-5%）÷200000=0.475（元／公里） 本月折旧额=20000×0.475=9500（公里）

例5-11：某项固定资产原值610000元，预计净残值为10000元，规定折旧年限为五年，采用年数总和法计算的各年折旧额如下所示： 年份 应计提折旧总额尚可使用年折旧率 年折旧额 累计折旧额（元） 年限 （元） 1 2 3=2／15 4=1×3 5 1 610000-10000=600000 5 5／15 200000 200000 2 610000-10000=600000 4 4／15 160000 360000 3 610000-10000=600000 3 3／15 120000 480000 4 610000-10000=600000 2 2／15 80000 560000 5 610000-10000=600000 1 1／15 40000 600000 合计 600000 － － 600000 600000 例5-12：某台设备原值为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值为20000元。采用双倍余额递减法计算的各年的折旧额如下：

年折旧率=2÷5=40%

第一年应提的折旧额=500000×40%=200000（元）

第二年应提的折旧额=（500000-200000）×40%=120000（元）

第三年应提的折旧额=（500000-200000-120000）×40%=72000（元） 从第四年起该按年限平均法（直线法）计提折旧：

第四、五年应提的折旧额=（500000-200000-120000-72000-20000）÷2=44000（元） 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

例5-13：企业计提本月固定资产折旧共53000元。其中，生产车间计提折旧38000元，企业管理部门计提折旧12000元，经营租出的固定资产计提折旧3000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：制造费用-折旧费 38000

管理费用-折旧费 12000 其他业务支出 3000 贷：累计折旧 53000

例5-14：2009年3月1日，企业改造一条生产线。该生产线原始价值530000元，预计使用年限5年，预计净产值为30000元；至改造时，该生产线已经使用了两年，已提折旧200000元。

在改造过程中，发生安装费用支出200000元，进项税额34000元；购入并领用各种工程物质100000元，进项税额17000元；拆除部分的变价收入30000元。所有支出均以银行存款支付。

经过改造，该生产线的生产能力得到大幅提高，并使该生产线的预计使用年限延长了三年。 根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 将固定资产账面价值转入在建工程：

借：在建工程-技术改造工程（生产线） 330000

累计折旧 200000

贷：固定资产-生产线 530000 （2） 支付安装费用：

借：在建工程-技术改造工程（生产线） 200000

应交税金-应交（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 （3） 购入工程物质： 借：工程物资 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 （4） 领用工程物资：

借：在建工程-技术改造工程（生产线） 100000

贷：工程物资 100000 （5） 收到拆除部分的变价收入： 借：银行存款 30000

贷：在建工程-技术改造工程（生产线） 30000 （6） 后续资本化支出完成达到预定可使用状态： 借：固定资产-生产线 600000

贷：在建工程-技术改造工程（生产线） 600000

例5-15：某企业管理部门的车辆委托修理厂进行日常性修理，支付修理费3000元，用银行存款转账支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用 3000

贷：银行存款 3000

例5-16：由于转产，2009年4月15日，企业将一台不需用的机器设备以210600元（含）的价格出售，同时发生清理

费用2000元。该设备的购买时间为2009年1月5日，原价250000元【（其进项税额已经计入了“应交税金-应交（进项税额）”】，已提折旧12000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 238000

累计折旧 12000

贷：固定资产 250000

（2） 收回出售固定资产的价款。由于该设备购入时间为2009年1月1日后，则应按照按照适用税率征收。 借：银行存款 210600

贷：固定资产清理 180000

应交税金-应交（销项税额） 30600 出售时应缴纳=【210600／（1+17%）】×17%=30600（元） （3） 支付清理费用：

借：固定资产清理 2000

贷：银行存款 2000

（4） 结转固定资产清理净损益：

借：营业外支出-处置固定资产净损失 60000

贷：固定资产清理 60000

固定资产清理净损益=180000-238000-2000=-60000（元）

例5-17：上例中，假设该设备的购买时间为2008年9月1日，原价250000元（购入的进项税额计入设备成本），已提折旧28000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 222000

累计折旧 28000

贷：固定资产 250000

（2） 收回出售固定资产的价款。由于该设备购入时间为2008年12月31日之前，设备出售之日为2009年1月1日之后，

则设备出售视为旧货销售，应按照不含税销售额与4%的征收率减半征收。

借：银行存款 210600

贷：固定资产清理 206550

应交税金-应交（销项税额） 4050 出售时应缴纳=【210600／（1+4%）】×4%×50%=4050（元） （3） 支付清理费用：

借：固定资产清理 2000

贷：银行存款 2000

（4） 结转固定资产清理净损益：

借：营业外支出-处置固定资产净损失 17450

贷：固定资产清理 17450

固定资产清理净损益=206550-222000-2000=-17450（元） 例5-18：某企业因火灾毁损机器一台，该机器入账价值为600000元（购入的进项税额已计入设备成本），已提折旧200000元。其残料变价收入估计为50000元，残料已入库。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5000元。经保险公司核定应赔偿损失200000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 将毁损的机器转入清理时： 借：固定资产清理 400000

累计折旧 200000

贷：固定资产 600000 （2） 残料估价入库时： 借：材料 50000

贷：固定资产清理 50000 （3） 支付清理费用： 借：固定资产清理 5000

银行存款 5000

（4） 确定应由保险公司赔偿损失时： 借：其他应收款-XX保险公司 200000

贷：固定资产清理 200000 （5） 结转毁损固定资产清理净损失时：

借：营业外支出-处置固定资产净损失 155000

贷：固定资产清理 155000

固定资产清理净损益=200000+50000-400000-5000=-155000（元）

例5-19：某企业生产车间的一台机器设备已到规定的使用年限，决定实行报废。该设备原值500000元，已提折旧480000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用2000元，拆除的残料作价25000元，由仓库收作维修材料。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 20000

累计折旧 480000 贷：固定资产 500000

（2） 支付清理费用：

借：固定资产清理 2000

贷：银行存款 2000 （3） 收到残料变价收入： 借：材料 25000

贷：固定资产清理 25000 （4） 结转固定资产清理净损益： 借：固定资产清理 3000

贷：营业外收入-处置固定资产净收益 3000 固定资产净收益=25000-20000-2000=3000（元）

例5-20：某企业将一台机器设备捐赠给外单位。该机器设备原价280000元（购入的进项税额已计入设备成本），已提折旧30000元。在捐赠过程中，还发生清理费用2000元，以银行存款支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 固定资产转入清理： 借：固定资产清理 250000

累计折旧 30000

贷：固定资产 280000 （2） 支付清理费用：

借：固定资产清理 2000

贷：银行存款 2000 （3） 计算：

根据规定，纳税人捐赠固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 借：固定资产清理 4808

贷：应交税金-应交（销项税额） 4808 固定资产净值=280000-30000=250000（元） 应交=【250000／（1+4%）】×4%×50%=4808（元） （4） 结转损益：

借：营业外支出-捐赠支出 256808

贷：固定资产清理 256808

“固定资产清理”科目余额=250000+2000+4808=256808（元）

例5-21：年末盘点时：企业发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备九成新，市场价格为80000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：固定资产 72000

贷：营业外收入-固定资产盘盈 72000 该固定资产入账价值=80000×90%=72000（元）

例5-22：某企业在财产清查过程中发现盘亏机器设备一台。该设备的购置时间为2007年3月1日，原价100000元（含进项税额，已计入设备成本），已提折旧40000元。 根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：营业外支出-固定资产盘亏 60000

累计折旧 40000

贷：固定资产 100000

例5-23：某企业在财产清查中发现盘亏机器设备一台。该设备的购置时间为2009年2月1日，原价100000元【其进项税额已经计入了“应交税金-应交（进项税额）”】，已提折旧40000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：营业外支出-固定资产盘亏 77000

累计折旧 40000 贷：固定资产 100000

应交税金-应交（进项税额转出） 17000

例6-1：企业购入一项商标权，实际支付价款300000元，所有款项已用银行存款支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：无形资产-商标权 300000

贷：银行存款 300000

例6-2：企业收到投资者投入的无形资产一项，双方确认的价值为200000元，确认的价值与投资者所享有的股权份额相等。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：无形资产 200000

贷：实收资本 200000

例6-3：企业开发一项专有技术，在研究与开发过程中发生材料费用等研发费用350000元；开发结束后，企业按法律程序申请取得专利权，申请取得专利权发生注册费、聘请律师费等费用50000元，有关费用已用银行存款支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 研究开发过程的有关支出： 借：管理费用 350000

贷：银行存款等 350000

（2） 申请注册过程中发生的注册费和律师费： 借：无形资产 50000

贷：银行存款 50000

例6-4：企业购入一块土地的使用权，以银行存款支付转让价款8000000元，建造厂房。根据上述经济业务，编制如下会计

分录。

（1） 支付转让价款时： 借：无形资产 8000000

贷：银行存款 8000000 （2） 转入开发时：

借：在建工程-厂房 8000000

贷：无形资产 8000000

例6-5：某企业购入一项专利权，价款300000元，预计使用年限为五年，法律对此并没有规定有效有限。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：管理费用-无形资产摊销 5000

贷：无形资产-专利权 5000 年摊销额=300000÷5=60000（元） 月摊销额=60000÷12=5000（元）

例6-6：甲企业向乙企业出租一项专利权，租期为3年，一次性收取租金360000元，不提供后续服务。该专利权每月摊销额为5000元。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 （1） 确认收入：

借：银行存款 360000

贷：其他业务收入 360000 （2） 计算应交税金：

借：其他业务支出 18000

贷：应交税金-应交营业税 18000 应交营业税=360000×5%=18000（元） （3） 摊销无形资产时： 借：其他业务支出 5000

贷：无形资产 5000

例6-7：企业出售一项专利权，取得收入200000元。该专利权的账面余额为150000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款 200000

贷：无形资产-专利权 150000

应交税金-应交营业税 10000

营业外收入-出售无形资产收益 40000 应交营业税=200000×5%=10000（元）

例6-8：企业出售一项商标权，取得收入200000元。该商标权的账面余额为250000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款 200000

营业外支出-出售无形资产损失 60000 贷：无形资产-专利权 250000 应交税金-应交营业税 10000 应交营业税=200000×5%=10000（元）

例6-9：1月5日，企业预付给保险公司全年的财产保险费共计300000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 预付财产保险费时： 借：待摊费用 300000

贷：银行存款 300000 （2） 每月摊销财产保险费： 借：管理费用 25000

贷：待摊费用 25000

例6-10：企业在筹建期间发生下列费用：人员工资10000元，办公费8000元，注册登记费20000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 发生时：

借：长期待摊费用 38000

贷：银行存款 38000 （2） 开始营业当月： 借：管理费用 38000

贷：长期待摊费用 38000

例6-11：企业采用经营租赁方式租入一个仓库，租期5年。在使用前，企业对该仓库进行改造，发生改良支出120000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 发生改良支出费用时： 借：长期待摊费用 120000

贷：银行存款 120000 （2） 每月摊销时： 借：制造费用 2000

贷：长期待摊费用 2000

月摊销额=120000÷5÷12=2000（元）

例7-1：4月1日，企业向银行借入短期借款200000元，期限半年，年利率为6%，当即将借款存入银行。利息按月预提、分

季支付，借款本金到期后一次性归还。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）4月1日借入款项时： 借：银行存款 200000

贷：短期借款 200000 （2）4月末预提当月利息时： 借：财务费用 1000

贷：预提费用 1000

预提利息=200000×6%÷12=1000（元）

（3）5月末预提当月利息的会计处理同（2）。 （4）6月末，支付本季度利息时： 借：财务费用 1000

预提费用 2000 贷：银行存款 3000

（5） 下一个季度的账务处理与上一个季度相同。 （6） 借款到期归还本金时： 借：短期借款 200000

贷：银行存款 200000

例7-2：3月1日，企业从银行取得短期借款100000元，期限三个月，年利率为6%。借款到期时，该企业按照借款协议归还该项短期借款的本息，利息一次计入当期损益。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 借入款项时：

借：银行存款 100000

贷：短期借款 100000 （2） 借款到期时：

借：短期借款 100000

财务费用 1500

贷：银行存款 101500

借款利息=100000×6%÷12×3=1500（元）

例7-3：3月1日，企业购入A材料一批，收到的专用上注明材料价款300000元，为51000元，材料已验收入库。企业开出一张期限3个月、面值为351000元的无息商业承兑汇票，用以支付上述款项。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 购买材料开出商业承兑汇票时： 借：材料-A材料 300000

应交税金-应交（进项税额） 51000 贷：应付票据 351000 （2） 票据到期偿付时： 借：应付票据 351000 贷：银行存款 351000 （3） 票据到期无力偿付时： 借：应付票据 351000 贷：应付账款 351000

例7-4：3月11日，企业购入B材料一批，收到的专用上注明材料价款100000元，为17000元，材料已验收入库。企业开出一张期限3个月、面值为117000元的无息银行承兑汇票，用以支付上述款项。同时，企业还用银行存款支付手续费500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购买材料，开出银行承兑汇票时： 借：材料-B材料 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：应付票据 117000 借：财务费用 500

贷：银行存款 500 （2） 票据到期偿付时： 借：应付票据 117000

贷：银行存款 117000 （3） 票据到期无力偿付时： 借：应付票据 117000

贷：短期借款 117000

例7-5：3月3日，企业购入一批C材料，收到的专用上注明材料价款500000元，为85000元，材料已验收入库。企业开出一张期限3个月、面值为585000元的带息商业承兑汇票，票面年利率为6%，用以支付上述款项。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 购买材料开出商业承兑汇票时： 借：材料-C材料 500000

应交税金-应交（进项税额） 85000 贷：应付票据 585000

（2） 3月底、4月底、5月底计提利息时： 借：财务费用 2925

贷：应付票据 2925

财务费用=585000×6%÷12=2925（元） （3）票据到期付款时： 借：应付票据 593775

贷：银行存款 593775

应付票据账面余额=585000+2925×3=593775（元） （4） 票据到期无力偿付时： 借：应付票据 593775

应付账款 593775

例7-6：3月5日，企业购入D材料一批，收到的专用上注明材料价款300000元，为51000元，材料已验收入库。企业开出一张期限3个月、面值为351000元的带息银行承兑汇票，票面年利率为6%，用以支付上述款项。同时，企业还用银行存款支付手续费500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购买材料开出商业承兑汇票时： 借：材料-D材料 300000

应交税金-应交（进项税额） 51000 贷：应付票据 351000 借：财务费用 500

贷：银行存款 500

（2）3月底、4月底、5月底计提利息时： 借：财务费用 1755

贷：应付票据 1755

财务费用=351000×6%÷12=1755（元） （3）票据到期付款时： 借：应付票据 356265

贷：银行存款 356265

应付账款账面余额=351000+1755×3=356265（元） （5） 票据到期无力偿付时： 借：应付票据 356265

贷：短期借款 356265

例7-7：企业（一般纳税人）向甲公司购入一批材料，收到的上注明价款200000元，额34000，价税合计为234000元。材料已验收入库，货款尚未支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 200000

应交税金-应交（进项税额） 34000 贷：应付账款-甲公司 234000

例7-8：企业（一般纳税人）向乙公司购入一批材料，收到的上注明价款200000元，额34000，价税合计为234000元。材料已验收入库，货款尚未支付。华兴公司给予付款条件“2／10、N／30”。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：材料 200000

应交税金-应交（进项税额） 34000 贷：应付账款-乙公司 234000

例7-9：3月18日，企业向丙公司购入一批材料，已经验收入库，但账单尚未到达。月末，企业仍未收到账单，该批货物的暂估价值为200000元。4月3日，企业终于收到丙公司开来的专用，上面注明材料价款为250000元，额为42500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 3月18日，材料入库时，暂不入账。 3月31日（月末），按暂估价值入账： 借：材料 200000

贷：应付账款-丙公司 200000 4月初，用红字（方框表示）冲回： 借：材料 200000

贷：应付账款-丙公司 200000 4月3日收到时： 借：材料 250000

应交税金-应交（进项税额） 42500 贷：应付账款-丙公司 292500

例7-10：甲企业收到丁企业寄来的账单，上面注明当月的劳务费用为20000元。该劳务费是为维修机器设备而发生的。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：制造费用 20000

贷：应付账款-丁企业 20000

例7-11：企业开出转账支票，偿还前期所欠乙公司的一笔400000元的货款。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应付账款-乙公司 400000

贷：银行存款 400000

例7-12：企业开出转账支票，偿还前期所欠丙公司的一笔200000元的货款，获得现金折扣2000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：应付账款-丙公司 200000

贷：财务费用 2000 银行存款 198000

例7-13：月末，当企业准备偿还丁公司的一笔30000元的款项时，发现丁公司已经撤销。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：应付账款-丁公司 30000

贷：资本公积-其他资本公积 30000 例7-14：某企业为一般纳税人，本期购入一批材料，收到的专用上注明的材料价款400000元，68000元。款项已支付，材料已验收入库。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 400000

应交税金-应交（进项税额） 68000 贷：银行存款 468000

例7-15：企业委托外单位修理生产车间的机器设备，对方开来的专用上注明修理费用200000元，额34000元，款项尚未支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：制造费用 200000

应交税金-应交（进项税额） 34000 贷：应付账款 234000

例7-16：甲企业接受乙企业以一批材料作价投资，根据协议规定，乙企业享有甲企业10%的股权（合计150000元）。乙企业开来的专用上注明该批材料价款为200000元，额为34000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 200000

应交税金-应交（进项税额） 34000 贷：实收资本 150000 资本公积 84000

例7-17：企业进口一批商品，价款300000元，海关提供的完税凭证上注明额51000元。款项已经支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 300000

应交税金-应交（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000

例7-18：某企业为一般纳税人，本期收购农业产品，农产品收购上注明买价为200000元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：材料 174000

应交税金-应交（进项税额） 26000 贷：银行存款 200000

注意：根据《中华人民共和国暂行条例》的规定，购进农产品，除取得专用或者海关进口专用缴款书外，按照农产品收购或者销售上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额（进项税额=买价×扣除率），准予从销项税额中抵扣。

可抵扣的进项税额=200000×13%=26000（元）

材料（农产品）购入成本=200000-26000=174000（元）

例7-19：企业购入一批商品用于集体福利项目，收到的专用上注明价款50000元，额8500元。该设备已经运抵企业并验收通过，款项已经用银行存款支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用-福利费 58500

贷：银行存款 58500

例7-20：3月6日，企业购入一批材料，收到的专用上注明材料价款为300000元，额为51000元，材料已入库，货款已经支付。3月25日，企业将该批材料全部用于厂房建设项目。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 材料入库时： 借：材料 300000

应交税金-应交（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000 （2） 工程领用材料时：

借：在建工程-厂房 351000

贷：材料 300000

应交税金-应交（进项税额转出） 51000

例7-21：企业销售一批产品，开出的专用上注明商品价款300000元，额51000元。款项尚未收到。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应收账款 351000

贷：主营业务收入 300000

应交税金-应交（销项税额） 51000

例7-22：企业为外单位加工一批产品，收取加工费200000元，适用的率为17%，款项已经全部收到。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税金-应交（销项税额） 34000

例7-23：甲企业以自产的一批库存商品对乙企业进行投资，该批库存商品的实际成本为200000元，计税价格为300000元，率为17%。甲企业已经开出了专用给乙企业。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：长期股权投资 251000

贷：材料 200000

应交税金-应交（销项税额） 51000 应交=300000×17%=51000（元）

例7-24：企业将自己生产的一批产品用于职工福利。该批产品的实际成本为150000元，计税价格为200000元，率为17%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用-福利费 184000

贷：材料 150000

应交税金-应交（销项税额） 34000 应交=200000×17%=34000（元）

例7-25：某企业实行“免、抵、退”的退税办法。期初进项税额80000元，本期进项税额110000元，所有进项税额均可抵扣。本期企业出口产品销售收入2000000元，内销产品销售收入1000000元，按规定其出口产品的退税率为15%（有关收入的会计分录略）。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 当期不予免抵退的税额： 借：主营业务成本 40000

贷：应交税金-应交（进项税额转出） 40000 当期不予免抵退的税额=2000000×（17%-15%）=40000（元） （2） 当期应予抵扣的税额：

借：应交税金-应交（出口抵减内销产品应纳税额） 20000

应收账款-出口退税 280000

贷：应交税金-应交（出口退税） 300000 当期内销产品销项税额=1000000×17%=170000（元）

当期内销产品应纳税额=170000-（80000+110000-40000）=20000（元） 当期出口退税额=2000000×15%=300000（元） 应退税款=300000-20000=280000（元）

例7-26：某企业实行“免、抵、退”的退税办法。期初，企业进项税额50000元，本期进项税额80000元，所有进项税额均可抵扣。本期企业出口产品销售收入1000000元，内销产品销售收入3000000元，按规定其出口产品的退税率为15%。根据上述经济业务，编制如下会计分录（有关收入的会计分录略）。 （1） 当期不予免抵退的税额： 借：主营业务成本 20000

贷：应交税金-应交（进项税额转出） 20000 当期不予免抵退的税额=1000000×（17%-15%）=20000（元）

（2） 当期应予抵扣的税额。因出口退税150000元小于内销产品应纳税额400000元，则可在当期全部扣减： 借：应交税金-应交(出口抵减内销产品应纳税额) 150000

贷：应交税金-应交（出口退税） 150000 当期内销产品销项税额=3000000×17%=510000（元）

当期内销产品应纳税额=510000-（50000+80000-20000）=400000（元） 当期出口退税额=1000000×15%=150000（元）

例7-27：某企业不实行“免、抵、退”的退税办法。本期企业出口产品销售收入2000000元，按规定其出口产品的退税率为15%（有关收入的会计分录略）。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：主营业务成本 40000

应收账款-应收出口退税 260000

贷：应交税金-应交（销项税额） 300000

当期不予免抵退的税额=2000000×（17%-15%）=40000（元） 当期出口退税额=2000000×15%=300000（元）

例7-28：某企业随同商品销售一批包装物（单独计价），取得收入35100元（含）。该包装物适用的率为17%，款项尚未收到。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应收账款 35100

贷：其他业务收入 30000

应交税金-应交（销项税额） 5100 不含税销项额=35100÷（1+17%）=30000（元） 应交=30000×17%=5100（元）

例7-29：因管理不善，某企业发生事故，损失一批生产材料，该批材料的实际成本为30000元，进项税额5100元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用 35100

贷：材料 30000

应交税金-应交（进项税额转出） 5100

例7-30：某企业以银行存款交纳本月33000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应交税金-应交（已交税金） 33000

贷：银行存款 33000

例7-31：企业3月份发生销项税额400000元，可抵扣的进项税额210000元，已经交纳的为80000元。4月份企业用银行存款交纳上月未交的110000元和本月应交的90000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）3月份实际交纳时：

借：应交税金-应交（已交税金） 80000

贷：银行存款 80000

（2）3月末转出本月未交时：

借：应交税金-应交（转出未交） 110000

贷：应交税金-未交 110000 （3）4月份实际交纳时：

借：应交税金-未交 110000

应交税金-应交（已交税金） 90000 贷：银行存款 200000

例7-32：企业4月份发生销项税额300000元，可抵扣的进项税额为250000元，已经交纳的为80000元。5月份发生销项税额500000元，可抵扣的进项税额为300000元，上期多余的可抵扣本月应交的。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1）4月份转出多交时：

借：应交税金-未交 30000

贷：应交税金-应交（转出多交） 30000 多交=80000-（300000-250000）=30000（元）

（2）5月份用4月份多交抵扣本月应交时： 借：应交税金-应交（已交） 30000

贷：应交税金-未交） 30000 例7-33：某工业生产企业被核定为小规模纳税人。该企业本期购入材料一批，取得的专用上注明材料价款为300000元，额为51000元。款项已经支付，材料验收入库。此外，该企业本期还销售产品一批，开出的普通上注明货款（含税）为350200元，征收率为3%，款项已经收到。月末，企业用银行存款交纳了本月所应交的全部款。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 购进货物时： 借：材料 351000

贷：银行存款 351000 （2） 销售货物时：

借：银行存款 350200

贷：主营业务收入 340000

应交税金-应交 10200

不含税价格=含税销售额÷（1+征收率）=350200÷（1+3%）=340000（元） （3） 月末交纳时：

借：应交税金-应交 10200 银行存款 10200

例7-34：3月5日，企业销售一批应税消费品，按规定应交的消费税额为40000元。3月16日，由于质量问题，该批消费品被退回，已办妥相关手续。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 销售时：

借：主营业务税金及附加 40000

贷：应交税金-应交消费税 40000 （2） 退货时：

借：应交税金-应交消费税 40000

贷：主营业务税金及附加 40000

例7-35：企业随同商品出售一批包装物（单独计价），取得收入70200元（含，率为17%），款项已经收到。该批包装物适用的消费税率为10%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 不含税销售额=70200÷（1+17%）=60000（元） 应交消费税=60000×10%=6000（元） 应交=60000×17%=10200（元） （1） 销售时：

借：银行存款 70200

贷：其他业务收入 60000

应交税金-应交（销项税额） 10200 （2） 计算应交的消费税： 借：其他业务支出 6000

贷：应交税金-应交消费税 6000

例7-36：企业（一般纳税人）将自产的一批应税消费品用于建设厂房。该批应税消费品的生产成本为60000元，销售价格（不含）为90000元，适用的率为17%，适用的消费税为10%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：在建工程-厂房 84300

贷：库存商品 60000

应交税金-应交（销项税额） 15300 应交税金-应交消费税 9000 应交纳的消费税=90000×10%=9000（元） 应交纳的=90000×17%=15300（元）

例7-37：企业（一般纳税人）福利部门领用企业自产的一批应税消费品。该批应税消费品的生产成本为40000元，销售价格（不含）为70000元，适用的率为17%，适用的消费税率为5%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：管理费用-福利费 55400

贷：库存商品 40000

应交税金-应交（销项税额） 11900 应交税金-应交消费税 3500 应交纳的消费税=70000×5%=3500（元） 应交纳的=70000×17%=11900（元）

例7-38：企业（一般纳税人）委托外单位加工一批应税消费品（非金银首饰），适用的消费税税率为5%，由受托方代扣代缴。发出的材料价款为150000元，加工费用100000元（不含，适用的率为17%）。材料加工完毕并验收入库，款项已经通过银行存款支付。之后，企业将这批材料用于继续生产应税消费品。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 发出材料时：

借：委托加工物质 150000

贷：材料 150000 （2） 计算加工费用时：

借：委托加工物质 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000

（3） 受托方代扣消费税时，由于收回的委托加工物质用于连续生产应税消费品，其缴纳的消费税可以抵扣。 应交消费税=（150000+100000）÷（1-5%）×5%=13158（元） 借：应交税金-应交消费税 13158

贷： 银行存款 13158

（4） 收回委托加工应税消费品时： 借：材料 250000

贷：委托加工物质 250000

例7-39：假设上例中，企业收回加工后的材料直接用于销售，则编制如下会计分录。 （1）发出材料时：

借：委托加工物质 150000

贷：材料 150000 （2）计算加工费用时：

借：委托加工物质 100000

应交税金-应交（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000 （3） 受托方代扣消费税时： 借：委托加工物质 13158

贷：银行存款 13158

（4） 收回委托加工应税消费品时： 借：材料 263158

贷：委托加工物资 263158

例7-40：企业进口一批应税消费品，按规定应缴纳消费税80000元。款项已经全部用银行存款支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：库存商品 80000

贷：银行存款 80000

例7-41：某企业将一批应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口。该批应税消费品的销售价格为300000元，率为17%，消费税率为5%。款项尚未收到。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 销售时：

借：应收账款 351000

贷：主营业务收入 300000

应交税金-应交（销项税额） 51000 应交=300000×17%=51000（元） （2） 计算消费税：

借：主营业务税金及附加 15000

贷：应交税金-应交消费税 15000 应交消费税=300000×5%=15000（元）

例7-42：3月7日，某企业委托外贸企业出口一批应税消费品，按规定实行先征后退。该批应税消费品的消费税额为43000元。3月18日，企业收到退回的消费税。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 委托出口时：

借：应收账款 43000

贷：应交税金-应交消费税 43000 （2） 收到退回的税金时： 借：银行存款 43000

贷：应收账款 43000

例7-43：期末，企业以银行存款交纳消费税68000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应交税金-应交消费税 68000

贷：银行存款 68000

例7-44：企业当月运营收入总额为250000元，适用的营业税税率为3%。则其应交纳的营业税额为7500元（250000×3%），

账务处理如下：

借：主营业税金及附加 7500

贷：应交税金-应交营业税 7500

例7-45：某工业企业在生产销售产品的同时，还对外提供运输劳务。3月份，运输收入400000元，适用的营业税税率为3%。则其应交纳的营业税额为12000元（400000×3%），账务处理如下： 借：其他业务支出 12000

贷：应交税金-应交营业税 12000

例7-46：某企业出售一批使用过的仓库，取得收入500000元。该仓库的账面原值为400000元，已提折旧100000元；出售过程中用银行存款支付清理费用20000元。销售该项不动产适用的营业税税率为5%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 该固定资产转入清理： 借：固定资产清理 100000

累计折旧 300000 贷：固定资产 400000 （2） 收到出售收入：

借：银行存款 500000

贷：固定资产清理 500000 （3） 支付清理费用：

借：固定资产清理 20000

贷：银行存款 20000 （4） 计算应交营业税：

借：固定资产清理 25000

贷：应交税金-应交营业税 25000 应交营业税=500000×5%=25000（元） （5） 结转销售固定资产的损益： 借：固定资产清理 355000

贷：营业外收入 355000

例7-47：期末，企业以银行存款交纳该月的营业税金80000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应交税金-应交营业税 80000

贷：银行存款 80000

例7-48：某煤矿对外销售一批原煤，按规定应缴纳的资源税为28000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：主营业务税金及附加 28000

贷：应交税金-应交资源税 28000

例7-49：某企业将自产的煤炭14000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：生产成本 70000

贷：应交税金-应交资源税 70000

自产自用煤炭应交的资源税=14000×5=70000（元）

例7-50：某企业为收购未税矿产品的单位。8月份，企业收购一批未税矿产品，实际支付的货款为500000元，代扣代缴的资源税为100000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录（假设不考虑）。 借：材料 600000

贷：银行存款 500000

应交税金-应交资源税 100000

例7-51：3月31日，企业计提了当月应缴纳的城市维护建设税。其当月实际缴纳的为150000元，消费税为70000元，营业税为30000元，适用的城市维护建设税税率为7%。4月7日，企业以银行存款实际缴纳了3月份的城市维护建设税。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 计算应缴纳的城建税时：

借：主营业务税金及附加 17500

贷：应交税金-应交城市维护建设税 17500

应交城市维护建设税=（150000+70000+30000）×7%=17500（元） （2） 实际上交城市维护建设税时：

借：应交税金-应交城市维护建设税 17500 贷：银行存款 17500

例7-52：3月31日，企业计提了当月应交的房产税15000元，土地使用税20000元，车船使用税7000元。4月7日，企业以银行存款缴纳了上述税款。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税时： 借：管理费用 42000

贷：应交税金-应交房产税 15000 应交税金-应交土地使用税 20000 应交税金-应交车船使用税 7000 （2） 实际上交时：

借：应交税金-应交房产税 15000

应交税金-应交土地使用税 20000 应交税金-应交车船使用税 7000 贷：银行存款 42000

例7-53：企业2008年年度实现利润总额800000元，按税法有关规定调整后的应纳税所得额为760000元，适用的所得税率为25%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 计算应交的企业所得税时： 借：所得税 190000

贷：应交税金-应交所得税 190000 应交所得税=760000×25%=190000（元） （2） 实际交纳企业所得税时：

借：应交税金-应交所得税 190000

贷：银行存款 190000

例7-54：3月份，企业根据税法规定计算出来的应代扣代缴的职工个人所得税78600元。4月15日，企业以银行存款交纳了上述税款。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 按规定计算应代扣代缴的职工个人所得税： 借：应付工资 78600

贷：应交税金-应缴个人所得税 78600 （2） 交纳个人所得税

借：应交税金-应缴个人所得税 78600

贷：银行存款 78600

例7-55：企业以银行存款交纳印花税35000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用 35000

贷：银行存款 35000

例7-56：企业收到税务机关退回的营业税和消费税8500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 8500

贷：主营业务税金及附加 8500 例7-57：企业本月应付工资总额230000元，根据工资费用分配汇总表列示：生产工人工资110000元、车间管理人员工资25000元、企业行政管理人员工资55000元、专设销售机构人员工资10000元、工程人员工资30000。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：生产成本 110000

制造费用 25000 管理费用 55000 营业费用 10000 在建工程 30000 贷：应付工资 230000

例7-58：3月31日，企业根据“工资汇总表”结算本月应付工资总额230000元，应代扣的职工房租为12000元，应代扣的个人所得税15000元，实际应发职工工资203000元。4月10日，企业由银行代发3月份的职工工资，同时支付手续费500元。4月15日，企业以银行存款上交了代扣代缴的职工个人所得税15000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 代扣款项时：

借：应付工资 27000

贷：其他应收款 12000

应交税金-应交个人所得税 15000 （2） 发放工资时：

借：应付工资 203000

财务费用 500

贷：银行存款 203500

（3） 实际上交代扣的个人所得税时：

借：应交税金-应交个人所得税 15000

贷：银行存款 15000

例7-59：以现金发放职工困难补助5000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：管理费用 5000

贷：现金 5000

例7-60：年末，根据董事会决议，企业计提了当年的应付给投资者的利润共500000元。1月20日，企业以银行存款发放了上述利润。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 计提应付利润时：

借：利润分配-应付利润 500000

贷：应付利润 500000 （2） 实际支付时：

借：应付利润 500000

贷：银行存款 500000

例7-61：甲企业与乙企业签订商品购销合同。3月5日，甲企业收到乙企业预付的购货款300000元；3月16日，甲企业按购销合同约定向乙企业发出商品，开出的专用上注明货款400000元，额68000元；3月25日，乙企业如期支付了剩余货款。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 收到乙企业预付账款时： 借：银行存款 300000

贷：预收账款-乙企业 300000 （2） 实现销售时：

借：预收账款-乙企业 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金-应交（进项税额） 68000 （3） 收到乙企业补付的货款时： 借：银行存款 168000

贷：预收账款-乙企业 168000

假设甲企业不设置“预收账款“时，而是通过“应收账款”科目核算有关业务，相应的账务处理如下所示。 （1） 收到乙企业预付账款时： 借：银行存款 300000

贷：应收账款-乙企业 300000 （2） 实现销售时：

借：应收账款-乙企业 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金-应交（进项税额） 68000 （3） 收到乙企业补付的货款时： 借：银行存款 168000

贷：应收账款-乙企业 168000

例7-62：上例中，假设甲企业预收的账款为500000元，则编制如下会计分录。 （1） 收到乙企业预付账款时： 借：银行存款 500000

贷：预收账款-乙企业 500000 （2） 实现销售时：

借：预收账款-乙企业 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金-应交 68000 （3） 退回多付的货款时：

借：预收账款-乙企业 32000

贷：银行存款 32000

假设甲企业不设置“预收账款”科目，而是通过“应收账款”科目核算有关业务，则相应的账务处理如下所示。 （1） 收到乙企业预付账款时： 借：银行存款 500000

贷：应收账款-乙企业 500000 （2） 实现销售时：

借：应收账款-乙企业 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金-应交（进项税额） 68000 （3） 退回多付的货款时：

借：应收账款-乙企业 32000

贷：银行存款 32000

例7-63：1月3日，企业租入一栋厂房，季末一次支付佣金（全季）30000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）1、2月末预提租金： 借：制造费用 10000

贷：预提费用 10000 （2）3月末支付租金： 借：制造费用 10000

预提费用 20000 贷：银行存款 30000

例7-：企业出借一批包装物，收到押金5000元。到期后，对方单位如期归还了包装物，企业如数退还了押金。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 收到包装物押金时： 借：银行存款 5000

贷：其他应付款-存入保证金 5000 （2） 退还押金时：

借：其他应付款-存入保证金 5000

贷：银行存款 5000

例7-65：3月末，企业计提本月应交的教育费附加（附加率为3%,以企业实际交纳的、消费税、营业税为计税依据）。企业当月实际交纳的50000元，消费税25000元，营业税10000元。4月初，企业以银行存款实际交纳了3月份应交的教育费附加。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 计提教育费附加时：

借：主营业务税金及附加 2550

贷：其他应交款-应交教育费附加 2550

应交教育费附加=（50000+25000+10000）×3%=2550（元） （2） 实际交纳时：

借：其他应交款-应交教育费附加 2550

贷：银行存款 2550

例7-66：3月末，华天矿业计提本月应交的矿产资源补偿费600元。4月3日，企业以银行存款实际交纳了3月份应交的矿产资源补偿费。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 计提矿产资源补偿费时： 借：管理费用 600

贷：其他应交款-应交矿产资源补偿费 600 （2） 实际交纳时：

借：其他应交款-应交矿产资源补偿费 600

贷：银行存款 600

例7-67：3月末，企业计提本月应交的住房公积金86300元，由企业和职工个人各负担一半。4月5日，企业以银行存款实际交纳了3月份应交的住房公积金。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 计提住房公积金时： 借：管理费用 43150

应付工资 43150

贷：其他应交款-应交住房公积金 86300 （2） 实际交纳时：

借：其他应交款-应交住房公积金 86300

贷：银行存款 86300

例8-1：2007年1月5日，企业从银行借入资金120万，用于弥补流动资金的不足，借款期限为2年，年利率10%，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。2009年1月4日，企业如期归还该笔借款。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 借入款项时：

借：银行存款 1200000

贷：长期借款 1200000 （2） 每年末计提利息： 借：财务费用 120000

贷：长期借款 120000

借款利息=1200000×10%=120000（元） （3） 归还借款时：

借：长期借款 1440000

贷：银行存款 1440000

借款本息=1200000+120000×2=1440000（元）

例8-2：2007年4月1日，企业从银行借入资金300万，用于购建厂房，借款期限为2年，年利率12%。所借款项已存入银行。该厂房从2007年6月1日开始建设，至2008年9月30日完工。2009年3月31日，企业如期偿还了该笔借款。根据上述经济业务，对于长期借款的核算，编制会计分录如下（为便于理解，这里只列出每年计提一次的利息）。 （1）2007年4月1日借入款项时： 借：银行存款 3000000

贷：长期借款 3000000 （2）2007年末计提长期借款利息时： 借：在建工程 210000

财务费用 60000

贷：长期借款 270000

应计利息=3000000×12%÷12×9=270000（元） 借款费用资本化期限=7个月

借款费用资本化金额=270000÷9×7=210000（元） （3）2008年12月31日计提长期借款利息： 借：在建工程 270000 财务费用 90000

贷：长期借款 360000

应计利息=3000000×12%=360000（元） 借款费用资本化期限=9个月

借款费用资本化金额=360000÷12×9=270000（元） （4）2009年3月31日归还借款本息时： 借：长期借款 3630000

财务费用 90000

贷：银行存款 3720000

2009年1月到3月31日的应计利息=3000000×12%÷12×3=90000（元）

例8-3：因生产经营的需要，企业采取融资租赁的方式租入一条生产线，按租赁协议确定的租赁价款为350000元，另以银行存款支付运输费、途中保险费、安装调试费等共计36000元。按租赁协议规定，租赁费用分五年于每年初偿还。租赁期满后，生产线转为承租方所有。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 租入生产线时：

借：固定资产-融资租入固定资产 386000

贷：长期应付款-应付融资租赁款 350000 银行存款 36000 （2） 按期支付融资租赁费时：

借：长期应付款-应付融资租赁款 7000

贷：银行存款 7000

（3） 租赁期满后，该条生产线产权归承租方所有： 借：固定资产-生产线 386000

贷：固定资产-融资租入固定资产 386000

例9-1：某企业注册资本为1000000元，其中甲投入300000元，乙投入400000元，丙投入300000元。所有投资均已到位并存入银行账户。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 1000000

贷：实收资本-甲企业 300000 实收资本-乙企业 400000

实收资本-丙企业 300000

例9-2：乙企业看好甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以一幢厂房作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计300000元）。该设备经投资各方确认，其价值为450000元。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：固定资产 450000

贷：实收资本-乙企业 300000 资本公积-资本溢价 150000 例9-3：乙企业看好甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以一批材料作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计300000元）。该批材料经投资各方确认，其价值为400000元，经税务部门认定应交额为68000元。甲企业同时收到乙企业开具的专用。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：材料 400000

应交税金-应交（进项税额） 68000 贷：实收资本-乙企业 300000 资本公积-资本溢价 168000

例9-4：乙企业看好甲企业的经营前景，经过协商，乙企业同意以其所拥有的一项专利权作价投入甲企业，换取甲企业10%的股份（计300000元）。该专利权经投资各方确认，其价值为370000元。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：无形资产-专利权 370000

贷：实收资本-乙企业 300000 资本公积-资本溢价 70000

例9-5：企业有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为30%、30%、40%。2009年3月1日，经过董事会决议并办理了相关手续，企业将资本公积1300000元转增资本。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：资本公积 1300000

贷：实收资本-甲 390000 实收资本-乙 390000

实收资本-丙 520000

例9-6：某企业有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为30%、30%、40%。受金融风暴的影响，企业按法定程序减资700000元。全部以银行存款支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：实收资本-甲 210000

实收资本-乙 210000 实收资本-丙 280000

贷：银行存款 700000

例9-7：某企业注册资本1500000有甲、乙、丙三个股东，其持股比例分别为30%、30%、40%。经全体股东同意，甲将其所持有的股份转让给乙。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：实收资本-甲 450000 贷：实收资本-乙 450000

例9-8：某有限责任公司由甲、乙、丙三个股东共同出资设立，注册资本160万元人民币。其中甲占股份的30%、乙占股份的30%、丙占股份的40%。两年后，公司增资扩股，新增加注册资本40万元，由丁投资者以货币资金投入，其实际出资60万。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 600000

贷：实收资本-丁 400000

资本公积-资本溢价 200000

例9-9：某企业收到外商外币资本投资100000美元，投资合同约定的折算率为1：7，收到外币资本投资当日的市场汇率为1：7.1，根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款-美元户（100000×7.1） 710000

贷：实收资本 （100000×7.00） 700000 资本公积-外币折算差额 10000

例9-10：甲企业应付乙企业账款25000元。当甲企业偿付应付账款时，发现乙企业已倒闭，该笔款项无法支付。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应付账款 25000

贷：资本公积-其他资本公积 25000

例9-11：企业2008年实现净利润200万元（以前年度无未弥补亏损），经股东大会决议，按10%的比例提取法定盈余公积金，按5%的比例提取任意盈余公积金。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：利润分配-提取法定盈余公积 200000

利润分配-提取任意盈余公积 100000 贷：盈余公积-法定盈余公积 200000

盈余公积-任意盈余公积 100000

例9-12：经股东大会决议，企业决定将法定盈余公积600000元转增资本，并已办妥相关手续。该企业共有股东三人，其中甲占股份的30%、乙占30%、丙占40%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：盈余公积-法定盈余公积 600000

贷：实收资本-甲 180000

实收资本-乙 180000 实收资本-丙 240000

例9-13：经股东大会决议，企业决定用盈余公积发放利润430000元，并已办妥相关手续。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：盈余公积 430000

贷：应付利润 430000

例9-14：经股东大会决议，企业决定用法定盈余公积弥补经营亏损156000元，并已办妥相关手续。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：盈余公积-法定盈余公积 156000

贷：利润分配-其他转入 156000

例10-1：企业销售一批产品，开出的专用上注明销售额为200000元，销项税额为34000元，款项尚未收到。该批产品为应税消费品，其适用的消费税率为5%，其实际成本为130000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 确认收入实现：

借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税金-应交（销项税额） 34000 （2） 计算应缴纳的消费税：

借：主营业务税金及附加 10000

贷：应交税金-应交消费税 10000 应交消费税=200000×5%=10000（元） （3） 结转成本：

借：主营业务成本 130000

贷：库存商品 130000

例10-2：企业销售一批产品，价目表上标明价格为260000元。由于是成批销售，企业给予购货方10%的商业折扣，货款尚未收到。该企业属于一般纳税人，适用的率为17%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：应收账款 273780

贷：主营业务收入 234000

应交税金-应交（销项税额） 39780

例10-3：甲企业于3月5日向乙企业销售一批商品，开出的专用上注明销售额250000元，销项税额42500元，付款条件是“2／10，1／20，N／30”（现金折扣不考虑）。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：应收账款-乙企业 292500

贷：主营业务收入 250000

应交税金-应交（销项税额） 42500

例10-4：假设乙企业于3月10日付款，则甲企业应编制如下会计分录。 借：银行存款 286650

财务费用 5850

贷：应收账款-乙企业 292500 现金折扣=292500×2%=5850(元)

实际收到金额=292500-5850=286650（元）

例10-5：假设乙企业于3月20日付款，则甲企业应编制如下会计分录。 借：银行存款 2575

财务费用 2925

贷：应收账款-乙企业 292500 现金折扣=292500×1%=2925（元）

实际收到金额=292500-2925=2575（元）

例10-6：假设乙企业于3月28日付款，则甲企业应编制如下会计分录。 借：银行存款 292500

贷：应收账款-乙企业 292500 现金折扣=0（元）

实际收到金额=292500-0=292500（元） 例10-7：甲企业销售一批商品给丙企业，开出的专用上注明该批商品的销售额为250000元，销项税额42500元。乙企业收到货后，发现商品质量不完全合格，经协商，甲企业同意在价格上给予10%的折让（假设可抵扣当期销项税额）。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 （1） 销售实现时：

借：应收账款-丙企业 292500

贷：主营业务收入 250000

应交税金-应交（销项税额） 42500 （2） 发生销售折让时： 借：主营业务收入 25000

应交税金-应交（销项税额） 4250 贷：应收账款-丙企业 29250

例10-8：3月3日，企业向甲企业销售一批产品，开出的上注明货款400000元，额68000元。该批产品的实际成本为275000元。4月8日，该批商品因质量问题被退回，并取得了相关的退还证明。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 （1） 销售商品时：

借：应收账款-甲公司 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金-应交（销项税额） 68000 借：主营业务成本 275000

贷：库存商品 275000 （2） 销售退回时：

借：主营业务收入 400000

应交税金-应交（销项税额） 68000 贷：应收账款-甲公司 468000 借：库存商品 275000

贷：主营业务成本 275000

例10-9：3月6日，企业向乙公司销售1000件商品，每件成本350元，售价500元，率17%，付款条件为“2／10,1／20,N／30”（折扣不考虑）。乙公司于3月11日付款，享受了2%的现金折扣。3月25日，该批商品因质量问题被退回，并取得了相关的退还证明。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 销售商品时：

借：应收账款-乙公司 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税金-应交（销项税额） 85000 借：主营业务成本 350000

库存商品 350000 （2） 收回货款时：

借：银行存款 573300

财务费用 11700

贷：应收账款-乙公司 585000 （3） 销售退回时：

借：主营业务收入 500000

应交税金-应交（销项税额） 85000 贷：应付账款-乙公司 573300 财务费用 11700 借：库存商品 350000

主营业务成本 350000

例10-10：2009年3月10日，企业收到丙公司退回的一批产品，并取得了相关的退还证明。该批产品是2008年11月份销售的，全部款项已收清，当时的销售价格为400000元，额68000元，实际成本280000元。企业的财务报告尚未批准报出，假设企业所得税率为25%，根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 冲减收入：

借：以前年度损益调整 400000

应交税金-应交（销项税额） 68000 贷：应付账款 468000 （2） 冲减成本：

借：库存商品 280000

贷：以前年度损益调整 280000 （3） 调减应交所得税：

借：应交税金-应交所得税 30000

贷：以前年度损益调整 30000 （4） 结转：

借：利润分配-未分配利润 90000

贷：以前年度损益调整 90000

例10-11：甲企业和乙企业均为一般纳税人。3月5日，甲企业委托乙企业销售某商品1000件，协议价为400元／件，成本为250元／件，适用的率为17%。4月8日，甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具了，上注明：售价400000元，68000元。乙企业实际销售时开具的上注明：售价500000元，为85000元。11月30日，甲企业收到乙企业按合同协议支付的款项。根据上述经济业务，甲企业和乙企业应分别作出如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理 将商品交付乙企业时：

借：委托代销商品 250000

贷：库存商品 250000 收到代销清单时：

借：应收账款-乙企业 468000

贷：主营业务收入 400000

应交税金-应交（销项税额） 68000 结转销售成本时：

借：主营业务成本 250000

贷：委托代销商品 250000 收到乙企业的货款时： 借：银行存款 468000

贷：应收账款-乙企业 468000 （2） 乙企业的账务处理 收到代销商品时：

借：受托代销商品 400000 贷：代销商品款 400000 实际销售时：

借：银行存款 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税金-应交（销项税额） 85000 结转成本：

借：主营业务成本 400000

贷：受托代销商品 400000 收到甲企业开出的时： 借：代销商品款 400000

应交税金-应交（进项税额） 68000 贷：应付账款-甲企业 468000 支付款项给甲企业时：

借：应付账款-甲企业 468000 贷：银行存款 468000

例10-12：甲企业和丙企业均为一般纳税人。3月8日，甲企业委托丙企业销售某商品600件，该商品成本为730元／件，适用的率为17%。代销协议规定，丙企业应按1000元／件的价格销售，甲企业按售价的15%向乙企业支付手续费。4月15日，甲企业收到丙企业开来的代销清单并开具了，上注明：售价600000元，102000元。丙企业实际销售时开具的与甲企业开来的金额相同。4月20日，甲企业收到丙企业按合同协议支付的款项（已扣除手续费）。根据上述经济业务，甲企业和丙企业应分别作出如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理 将商品交付丙企业时：

借：委托代销商品 438000

贷：库存商品 438000 收到代销清单时：

借：应收账款-丙企业 702000

贷：主营业务收入 600000

应交税金-应交（销项税额） 102000 结转成本：

借：主营业务成本 438000

贷：委托代销商品 438000 计提手续费：

借：营业费用-代销手续费 90000

贷：应收账款-丙企业 90000 收到货款时：

借：银行存款 612000

贷：应收账款-丙企业 612000

实际收到的款项=702000-90000=612000（元） （2） 丙企业的账务处理 收到代销商品时;

借：受托代销商品 600000

贷：代销商品款 600000 实际销售时：

借：银行存款 702000

贷：应付账款-甲企业 600000

应交税金-应交（销项税额） 102000 收到甲企业开来的时：

借：应交税金-应交（进项税额） 102000

贷：应付账款-甲企业 102000 结转成本：

借：代销商品款 600000

贷：受托代销商品 600000 计算手续费：

借：应付账款-甲企业 90000

贷：主营业务收入 90000 手续费=600000×15%=90000（元） 归还甲企业货款：

借：应付账款-甲企业 612000

贷：银行存款 612000

例10-13：企业接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总收入78000元（假设不用交纳），实际发生成本43000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 确认所提供劳务的收入： 借：应收账款 68000

贷：主营业务收入 68000 （2） 发生并确认有关成本费用： 借：主营业务成本 43000

贷：银行存款 43000

例10-14：3月7日企业接受一项设备安装任务，6月8日完成安装并验收通过。该安装业务合同总收入200000元（不含，税率17%），实际发生成本136000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 发生有关成本费用时： 借：生产成本 136000

贷：银行存款 136000 （2） 确认所提供劳务的收入: 借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税金-应交（销项税额） 34000 （3） 结转成本：

借：主营业务成本 136000

贷：生产成本 136000

例10-15：2008年10月11日，企业接受一项劳务业务（为客户研制一项软件），工期为4个月，合同总收入480000元。企业对劳务完成程度按“已完工作的测量”进行确认，至12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为70%，已结转成本140000元，预收账款250000元。预计开发完整个软件还将发生成本60000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 发生成本时：

借：劳务成本 140000

贷：银行存款（等） 140000 （2） 预收账款时：

借：银行存款 250000

贷：预收账款 250000

（3） 确认该项劳务的本期收入和本期费用： 借：预收账款 250000

应收账款 86000

贷：主营业务收入 336000 借：主营业务成本 140000

贷：劳务成本 140000

2008年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前各期已确认的收入=480000元×70%-0=336000（元）

2008年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前各期已确认的费用=（140000+60000）×70%-0=140000（元） 例10-16：2008年11月1日，企业接受一项劳务业务（为客户研制一种软件），工期为5个月，合同总收入450000元。企业对劳务完成程度按“已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比法”进行确认，至2008年12月31日，已结转成本110000元，预收账款160000元。预计开发完整个软件还将发生成本120000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 发生成本时： 借：劳务成本 110000

贷：银行存款（等） 110000 （2） 预收账款时： 借：银行存款 160000

贷：预收账款 160000

（3） 确认该项劳务的本期收入和本期费用： 借：预收账款 160000

应收账款 20000

贷：主营业务收入 180000 借：主营业务成本 92000

贷：劳务成本 92000

劳务的完成程度=2个月÷5个月=2／5

2008年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前各期已确认的收入=450000元×2／5-0=180000（元）

2008年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前各期已确认的费用=（110000+120000）×2／5-0=92000（元）

注：已经发生的成本为110000元，扣除已结转的成本92000元，余额18000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。 例10-17：2008年11月15日，企业接受一项劳务业务（为客户研制一项软件），工期为3个月，合同总收入480000元。企业对劳务完成按“已经发生的成本占估计总成本的百分比法”进行确认，至2008年12月31日，已结转成本150000元，预收账款180000元。预计开发完整个软件还将发生成本100000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 发生成本时：

借：劳务成本 150000

贷：银行存款（等） 150000 （2） 预收账款时： 借：银行存款 180000

贷：预收账款 180000

（3） 确认该项劳务的本期收入和本期费用： 借：预收账款 180000

应收账款 108000

贷：主营业务收入 288000 借：主营业务成本 150000

贷：劳务成本 150000

劳务的完成程度=150000÷（150000+100000）=3／5

2008年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前各期已确认的收入=480000元×3／5-0=288000（元）

2008年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前各期已确认的费用=（150000+100000）×3／5-0=150000（元）

例10-18：甲企业向乙企业转让某项软件的使用权，一次性收费277000元，不提供后续服务。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。

借：银行存款 277000

贷：其他业务收入 277000

例10-19：甲企业向丙企业转让某项专利权的使用权，转让期为五年，每年末收取使用费130000元。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录（每年末）。

借：应收账款（或银行存款） 130000

贷：其他业务收入 130000

例10-20：甲企业向丁企业转让其商标使用权，合同规定丁企业每年年末按年销售收入的10%支付甲企业使用费，使用期为五年。假定第一年丁企业销售收入6000000元，第二年销售收入8000000元，这两年的使用费均按期支付。根据上述经济业务，甲企业应编制如下会计分录。 借：银行存款 600000

贷：其他业务收入 600000

第一年年末应确认使用费收入=6000000×10%=600000（元） 借：银行存款 800000

其他业务收入 800000

第二年年末应确认使用费收入=8000000×10%=800000（元） 例11-1：3月份，企业发生下列直接生产费用。

（1） 领用材料共计470000元，其中基本生产车间生产甲产品领用250000元、生产乙 产品领用180000元、辅助生产车间生产领用40000元。

（2） 应付生产工人工资200000元，其中基本生产车间生产甲产品工人工资130000元、 生产乙产品工人工资50000元、辅助生产车间生产工人工资20000元。 根据上述经济业务，编制如下会计分录。 领用材料：

借：生产成本-基本生产成本（甲产品） 250000

生产成本-基本生产成本（乙产品） 180000 生产成本-辅助生产成本 40000 贷：材料 470000 工资分配：

借：生产成本-基本生产成本（甲产品） 130000

生产成本-基本生产成本（乙产品） 50000 生产成本-辅助生产成本 20000 贷：应付工资 200000 例11-2：3月份，企业发生下列间接费用：

（1） 基本生产车间机物料消耗45000元，辅助生产车间机物料消耗38000元；

（2） 基本生产车间管理人员工资56000元，辅助生产车间管理人员工资23000元； （3） 基本生产车间计提折旧78000元，辅助生产车间计提折旧25000元； （4） 摊销由基本生产车间负担的本月设备租赁费4000元。 根据上述资料，编制如下会计分录。 领用材料：

借：制造费用-基本生产车间 45000

制造费用-辅助生产车间 38000 贷：材料 83000 工资分配：

借：制造费用-基本生产车间 56000

制造费用-辅助生产车间 23000 贷：应付工资 79000 计提折旧：

借：制造费用-基本生产车间 78000

制造费用-辅助生产车间 25000 贷：累计折旧 103000 摊销费用：

借：制造费用-基本生产车间 4000

贷：待摊费用 4000

例11-3：企业基本生产车间本月共发生制造费用670000元，按该车间生产甲、乙产品的工人工资比例进行分配，甲产品工人工资630000元，乙产品工人工资370000元；辅助生产车间发生制造费用210000元，只生产一种产品。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：生产成本-基本生产成本（甲产品） 422100

生产成本-基本生产成本（乙产品） 247900 生产成本-辅助生产成本 210000 贷：制造费用 880000

基本生产车间制造费用分配率=670000／（630000+370000）×100%=67% 甲产品应负担的制造费用=630000×0.67=422100（元） 乙产品应负担的制造费用=370000×0.67=247900（元）

例11-4：某企业机修车间主要为生产车间提供日常维护工作。3月份，机修车间共发生生产成本480000元，按提供的工时进行分配，生产甲产品应负担50%，生产乙产品应负担40%，管理部门应负担10%。根据上述资料，编制如下会计分录。 借：生产成本-基本生产成本（甲产品） 240000

生产成本-基本生产成本（乙产品） 192000 管理费用 48000 贷：生产成本-辅助生产成本 （机修车间）480000

例11-5：企业基本生产车间生产甲产品，本月完工100件，月末在产品60件，甲产品月初在产品成本和本期生产费用总额为541000元，其中直接材料320000元，直接人工182000元，制造费用39000元。材料在开工时一次投入，月末在产品完工程度为50%。按约当产量比例法计算分配如下所示。 （1） 计算在产品约当产量： 约当产量=60×50%=30（件）

（2） 分配直接材料。由于材料在开工时一次投入，所以应按在产品和产成品的数量平 均分配，而不用计算在产品约当产量。

直接材料分配率=320000÷（100+60）=2000

在产品应负担的直接材料=60×2000=120000（元） 完工产品应负担的直接材料=100×2000=200000（元） （3） 分配直接人工：

直接人工分配率=182000÷（100+30）=1400

在产品应负担的直接人工=30×1400=42000（元）

完工产品应负担的直接人工=100×1400=140000（元） （4） 分配制造费用：

制造费用分配率=39000÷（100+30）=300

在产品应负担的制造费用=30×300=9000（元）

完工产品应负担的制造费用=100×300=30000（元） （5） 分配完工产品成本和在产品成本：

月末在产品总成本=120000+42000+9000=171000（元） 完工产品总成本=200000+140000+30000=370000（元） （6） 编制会计分录：

借：库存商品-甲产品 370000

贷：生产成本-基本生产成本（甲产品） 370000

例11-6：某种产品的月初在产品的直接材料费用为250000元，直接人工费用170000元，制造费用80000元；本月内发生的直接材料费用750000元，直接人工费用330000元，制造费用220000元。本月完工产品200件，每件产品的材料定额消耗量为4千克，工时定额为16小时；月末在产品材料消耗定额量共计200千克，月末在产品定额工时共计1800小时。按定额比例法计算分配如下所示。 （1） 分配直接材料费用：

直接材料费用分配率=（250000+750000）÷（200×4+200）=1000 在产品应负担的直接材料费用=200×1000=200000（元）

完工产品应负担的直接材料费用=200×4×1000=800000（元） （2） 分配直接人工费用：

直接人工费用分配率=（170000+330000）÷（200×16+1800）=100 在产品应负担的直接人工费用=1800×100=180000（元）

完工产品应负担的直接人工费用=200×16×100=320000（元） （3） 分配制造费用：

制造费用分配率=（80000+220000）÷（200×16+1800）=60 在产品应负担的制造费用=1800×60=108000（元）

完工产品应负担的制造费用=200×16×60=192000（元） （4） 分配完工产品成本和月末在产品成本：

在产品总成本=200000+180000+108000=488000（元） 完工产品总成本=800000+320000+192000=1312000（元）

（5） 编制会计分录：

借：库存商品 1312000

贷：生产成本-基本生产成本 1312000

例11-7：某企业生产甲、乙两种产品。该月，根据“生产成本计算单”，完工入库甲产品的实际成本为4200000元，完工入库乙产品的实际成本为3300000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：库存商品-甲产品 4200000

库存商品-乙产品 3300000

贷：生产成本-基本生产成本-甲产品 4200000 生产成本-基本生产成本-乙产品 3300000

例11-8：3月份，企业发生下列有关营业费用的业务，账务处理如下。 （1） 以银行存款支付广告费47000元： 借：营业费用 47000

贷：银行存款 47000

（2） 销售产品时，用银行存款支付由本企业负担的运杂费860元： 借：营业费用 860

贷：银行存款 860

（3） 支付专设的销售机构经费3750元： 借：营业费用 3750

贷：银行存款 3750

（4） 月末，结转本月发生的营业费用： 借：本年利润 51610

贷：营业费用 51610

例11-9：3月份，企业发生下列有关管理费用，具体账务处理如下。

（1） 以银行存款支付聘请注册会计师查账费2650元，业务招待费3300元，办公费2250元： 借：管理费用 8200

贷：银行存款 8200

（2） 应付企业管理人员工资43000元： 借：管理费用 43000

贷：应付工资 43000

（3） 月末，结转本月发生的管理费用： 借：本年利润 51200

贷：管理费用 51200

例11-10：3月份，企业发生下列有关财务费用，具体账务处理如下。 （1） 支付银行承兑汇票手续费460元： 借：财务费用 460

贷：银行存款 460

（2） 计提短期借款利息1300元： 借：财务费用 1300

贷：预提费用 1300

（3） 月末，结转本月发生的财务费用： 借：本年利润 1760

贷：财务费用 1760

例12-1：由于供货方违约，企业按合同约定收到对方支付的违约金78000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 78000

贷：营业外收入-罚款收入 78000

例12-2：由于违约，企业按合同约定支付违约金55000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：营业外支出-罚款支出 55000

贷：银行存款 55000

例12-3：企业购入的一批材料，在运输途中发生意外，损失材料价值31000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：营业外支出-非常损失 31000

贷：在途物质 31000

例12-4：年末，企业按税法规定计算出来的应纳税所得额为1300000元，其适用的所得税率为25%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 计算应交所得税： 借：所得税 325000

贷：应交税金-应交所得税 325000 应交所得税=1300000×25%=325000（元） （2） 实际上交所得税：

借：应交税金-应交所得税 325000

贷：银行存款 325000 （3） 年末结转：

借：本年利润 325000

贷：所得税 325000

例12-5：企业收到税务机关退还的多交的企业所得税26000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款 26000

贷：所得税 26000

例12-6：企业2008年有关损益类科目的年末余额如下（该企业适用的所得税率为25%，假设无纳税调整事项）： （1） 收入科目（贷方余额）： 主营业务收入： 7530000元 其他业务收入： 120000元 营业外收入： 70000元 投资收益： 180000元 （2） 支出科目（借方余额）： 主营业务成本： 4480000元 其他业务支出： 750000元 营业外支出： 110000元 主营业务税金及附加：163000元 管理费用： 184000元 财务费用： 61000元 营业费用： 152000元

则企业年末结转利润时编制如下会计分录。 （1） 结转各项收益：

借：主营业务收入 7530000

其他业务收入 120000 营业外收入 70000 投资收益 180000 贷：本年利润 7900000 （2） 结转各项成本费用或支出： 借：本年利润 5900000

贷：主营业务成本 4480000

其他业务支出 750000 营业外支出 110000 主营业务税金及附加 163000 管理费用 184000 财务费用 61000 营业费用 152000

（3） 计算所得税： 借：所得税 500000

贷：应交税金-应交所得税 500000 借：本年利润 500000 贷：所得税 500000

税前会计利润=7900000-5900000=2000000（元） 应纳税所得额=2000000（元）

应交所得税额=2000000×25%=500000（元） （4） 转入利润分配：

借：本年利润 1500000

贷：利润分配-未分配利润 1500000 本年利润余额=2000000-500000=1500000（元）

例12-7：企业2008年度的税后净利润为1500000元，企业的利润分配方案为： （1） 分别按税后利润的10%提取法定盈余公积和任意盈余公积金； （2） 经董事会决议，向投资者分配利润650000元。 根据上述经济业务，编制如下会计分录。 结转本年利润：

借：本年利润 1500000

贷：利润分配-未分配利润 1500000 提取盈余公积：

借：利润分配-提取法定盈余公积 150000

利润分配-提取任意盈余公积 150000 贷：盈余公积-法定盈余公积 150000

盈余公积-任意盈余公积 150000

分配利润：

借：利润分配-应付利润 650000

贷：应付利润 650000 结转未分配利润：

借：利润分配-未分配利润 950000

贷：利润分配-提取法定盈余公积 150000

利润分配-提取任意盈余公积 150000 利润分配-应付利润 650000

经上述结转后，“利润分配-未分配利润”科目的贷方余额为：1500000-950000=550000（元） 为年末为分配利润。

例12-8：企业2008年发生经营净亏损865000元，经董事会批准，用提取的法定盈余公积470000元弥补部分亏损。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 结转本年净亏损：

借：利润分配-未分配利润 865000

贷：本年利润 865000 （2） 用法定盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积 470000

贷：利润分配-其他转入 470000

（3） 将“利润分配”科目中的“其他转入”明细科目余额转入“未分配利润”明细科目： 借：利润分配-其他转入 470000

贷：利润分配-未分配利润 470000 结转后，“利润分配-未分配利润”科目的借方余额为：865000-470000=395000（元），为年末未弥补亏损。

例12-9：2008年10月13日，企业销售一批商品，开出的上注明售价400000元，额68000元。该批商品的成本为260000元，假设无其他税费。2008年12月31日分别已按当年净利润的10%、5%提取法定盈余公积和任意盈余公积金。2009年3月10日，该批商品退回50%，退回商品已入库，退货款已支付。该企业所得税率为25%，所得税汇算清缴截止日期为3月31日，年度财务会计报告批准报出日为4月30日。

企业在收到退回商品和退回已收货款时，应对报告年度（2008年度）作出如下会计调整。 （1） 支付已退商品货款：

借：以前年度损益调整 400000

应交税金-应交（销项税额） 68000

贷：银行存款 468000 （2） 商品入库：

借：库存商品 260000

贷：以前年度损益调整 260000 （3） 调整应交所得税：

借：应交税金-应交所得税 35000

贷：以前年度损益调整 35000

调整的应交所得税=（400000-260000）×25%=35000（元）

（4） 将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目： 借：利润分配-未分配利润 105000

贷：以前年度损益调整 105000 （5） 调整利润分配的有关数字：

借：盈余公积-法定盈余公积 10500

盈余公积-任意盈余公积 5250 贷：利润分配-未分配利润 15750

例12-10：2009年1月15日，企业发现上年12月18日销售的一批产品少结转销售成本370000元，属重大会计差错。该企业所得税税率为25%，并已经分别按净利润的10%、5%提取了法定盈余公积和任意盈余公积。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 补转成本：

借：以前年度损益调整 370000

贷：库存商品 370000 （2） 调整应交所得税：

借：应交税金-应交所得税 92500

贷：以前年度损益调整 92500

（3） 将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目： 借：利润分配-未分配利润 277500

贷：以前年度损益调整 277500 （4） 调整利润分配的有关数字：

借：盈余公积-法定盈余公积 27750

盈余公积-任意盈余公积 13875 贷：利润分配-未分配利润 41625

例13-1：某企业收到外商外币资本投资500000美元，投资合同约定的折算率为1：8，收到外币资本投资当日的市场汇率为1：7.8。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款-美元户（500000×7.8） 3900000

资本公积-外币折算差额 100000

贷：实收资本-外商资本（500000×8） 4000000

例13-2：某企业收到外商外币资本投资500000美元，投资合同没有约定汇率，收到外币资本投资当日的市场汇率为1：7.8。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款-美元户（500000×7.8） 3900000

贷：实收资本-外商资本（500000×7.8） 3900000

例13-3：因业务需要，企业通过银行购入100000美元（其外币业务采用业务发生时的市场汇率进行核算）。当日的银行美元卖出价为1美元=8元人民币，该日的市场汇率为1美元=7.9元人民币。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款-美元户 790000（100000×7.9）

财务费用 10000

贷：银行存款 800000（100000×8）

例13-4：因业务需要，企业通过银行将100000美元兑换成人民币（其外币业务采用业务发生时的市场汇率进行核算）。当日的银行美元买入价为1美元=7.8元人民币，该日的市场汇率为1美元=7.9元人民币。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 780000（100000×7.8）

财务费用 10000

贷：银行存款-美元户 790000（100000×7.9）

例13-5：3月12日，企业购入一批材料，价款共计80000美元（其外币业务采用业务发生时的市场汇率进行核算，假设不考虑相关税费）。当日的市场汇率为1美元=7.8元人民币。16日，企业以美元存款支付上述货款，该日的市场汇率为1美元=7.75元人民币。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）12日购进材料时：

借：材料 624000（80000×7.8）

贷：应付账款-美元户（80000美元） 624000 （2）16日支付货款时：

借：应付账款-美元户（80000美元） 624000

贷：银行存款 620000（80000×7.75） 财务费用 4000

例13-6：企业购入一套设备，价款共计100000美元（其外币业务采用业务发生时的市场汇率进行核算），款项已经通过美元存款支付，同时还以人民币存款支付相关税费80000元。当日的市场汇率为1美元=7.8元人民币。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：固定资产 860000（100000×7.8+80000）

贷：银行存款-美元户（100000美元） 780000（100000×7.8） 银行存款-人民币户 80000

例13-7：3月20日，企业出口一批产品，价款共计150000美元（其外币业务采用业务发生时的市场汇率进行核算，假设不考虑相关税费）。当日的市场汇率为1美元=7.7元人民币，款项尚未收到。25日，企业收到该款项，该日的市场汇率为1美元=7.68元人民币。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）20日销售产品时：

借：应收账款-美元户（150000美元） 1155000（150000×7.7）

贷：主营业务收入 1155000 （2）25日收到款项时：

借：银行存款 1152000（150000×7.68）

财务费用 3000

贷：应收账款-美元户（150000美元） 1155000（150000×7.7）

例13-8：因业务需要，企业从银行借入短期外币借款200000美元（其外币业务采用业务发生时的市场汇率进行核算），当日的市场汇率为1美元=7.6元人民币。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款-美元户（200000美元） 1520000（200000×7.6）

贷：短期借款-美元户（200000美元） 1520000

例13-9：某企业采用当时市场汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇总损益。2009年11月30日的市场汇率为1美元=7.5人民币。该企业有关账户外币和记账本位币余额如下所示，其中长期借款（美元户）是为购建固定资产而专门借入的，且该固定资产尚未完工。 项目 外币金额（美元） 当时市场汇率 记账本位币金额 银行存款 200000 7.6 1520000 应收账款 100000 7.4 740000 应付账款 100000 7.7 770000 长期借款 500000 7.6 3800000 （1） 计算银行存款账户的汇兑损益： 借：财务费用 20000

贷：银行存款-美元户 20000 200000×7.5-1520000=-20000

（2） 计算应收账款账户的汇兑损益： 借：应收账款-美元户 10000

贷：财务费用 10000 100000×7.5-740000=10000

（3） 计算应付账款账户的汇兑损益： 借：应付账款-美元户 20000

贷：财务费用 20000 100000×7.5-770000=-20000

（4） 计算长期借款账户的汇兑损益： 借：长期借款-美元户 50000

贷：在建工程 50000 500000×7.5-3800000=-50000

例13-10：某企业接受捐赠人民币1000000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：银行存款 1000000

贷：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值 1000000

例13-11：某企业接受一批捐赠的商品。捐赠方提供的专用上注明商品价款100000元，额17000元。商品已经验收入库，同时以现金支付运杂费。包装费等共计300元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：库存商品 100300

应交税金-应交（进项税额） 17000

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 117000 现金 300 例13-12：某企业接受一台捐赠的机器设备。捐赠方没有提供相关等凭据，根据同类资产的市场价值估计其价值为500000元。此外，企业还发生固定资产安装费用5000元，以银行存款支付；为接受捐赠举行了一个小仪式，以现金购入红布绸等共计500元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：固定资产 505000

管理费用 500

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 500000

银行存款 5000 现金 500

例13-13：某商业企业接受一批捐赠商品。捐赠方提供的专用上注明商品价款300000元，额51000元。商品已经验收入库，同时以现金支付运杂费、包装费等共计600元。企业对库存商品采用售价核算，该批商品的售价为500000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 借：库存商品 500000

应交税金-应交（进项税额） 51000 营业费用 600

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 351000

商品进销差价 200000 现金 600

例13-14：某企业接受捐赠人民币现金100000元，期末将其全部计入应纳税所得额进行结转。该企业当期实现盈利，适用的所得税率为25%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 接受捐赠时：

借：银行存款 100000

贷：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值 100000 （2） 期末结转时：

借：待转资产价值-接受捐赠货币性资产价值 100000

贷：应交税金-应交所得税 25000 资本公积-其他资本公积 75000 应交所得税=100000×25%=25000（元）

例13-15：某企业接受一台捐赠的机器设备，捐赠方没有提供相关等凭证，根据同类市场价格估计其价值为500000元。期末，企业将其全部计入应纳税所得额进行结转。该企业当期实现盈利，适用的所得税率为25%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

（1） 接受捐赠时：

借：固定资产 500000

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 500000 （2） 期末结转时：

借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 500000

贷：应交税金-应交所得税 125000

资本公积-接受捐赠非现金资产准备 375000 应交所得税=500000×25%=125000（元）

例13-16：某企业接受一台捐赠的机器设备，捐赠方没有提供相关等凭证，根据同类市场价格估计其价值为500000元。期末，企业将其全部计入应纳税所得额进行结转。该企业当期亏损300000元，适用的所得税率为25%。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1）接受捐赠时：

借：固定资产 500000

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 500000 （3） 期末结转时：

借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 500000

贷：应交税金-应交所得税 50000

资本公积-接受捐赠非现金资产准备 450000 应交所得税=（500000-300000）×25%=50000（元）

例13-17：某企业接受一台捐赠的机器设备，捐赠方没有提供相关等凭证，根据同类市场价格估计其价值为200000元。经批准，该捐赠资产价值可以分两年平均结转，每期结转100000元，该企业适用的所得税率为25%，在接受捐赠后的第一年实现盈利，第二年发生亏损50000元。根据上述经济业务，编制如下会计分录。 （1） 接受捐赠时：

借：固定资产 200000

贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 200000 （2） 第一期期末结转时：

借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 100000

贷：应交税金-应交所得税 25000

资本公积-接受捐赠非现金资产准备 75000 应交所得税=100000×25%=25000（元） （3） 第二期期末结转时：

借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 100000

贷：应交税金-应交所得税 12500

资本公积-接受捐赠非现金资产准备 87500 应交所得税=（100000-50000）×25%=12500（元）

例13-18：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业支付500000元，余款不再偿还。甲企业随即支付了500000元。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 585000

贷：银行存款 500000

资本公积-其他资本公积 85000 （2） 乙企业的账务处理： 借：银行存款 500000

坏账准备 1000

营业外支出-债务重组损失 84000 贷：应收账款-甲企业 585000

乙企业的债务重组损失=585000-500000-1000=84000（元） 例13-19：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业以一批库存商品清偿债务，该商品的销售价格为400000元，实际成本为350000元。乙企业接受甲企业以商品偿还债务时，将该商品作为产成品入库，并不再单独支付甲企业额。甲企业为一般纳税企业，率为17%。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 585000

贷：库存商品 350000

应交税金-应交（销项税额） 68000 资本公积-其他资本公积 167000 （2） 乙企业的账务处理：

借：库存商品 516000

应交税金-应交（进项税额） 68000 坏账准备 1000

贷：应收账款-甲企业 585000

例13-20：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业以一批库存商品清偿债务，该商品的销售价格为600000元，实际成本为500000元，甲企业已为该商品计提了存货跌价准备1000元。乙企业接受甲企业以商品偿还债务时，将该商品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业额。甲企业为一般纳税企业，率为17%。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 585000

存货跌价准备 1000 营业外支出 16000 贷：库存商品 500000

应交税金-应交（销项税额） 102000 （2） 乙企业账务处理：

借：库存商品 482000

应交税金-应交（进项税额） 102000 坏账准备 1000

贷：应收账款-甲企业 585000

例13-21：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业以一台设备清偿债务，这台设备的原始价值为800000元，累计折旧为300000元，清理费用为1000元，假设不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：固定资产清理 500000

累计折旧 300000 贷：固定资产 800000 借：固定资产清理 1000

贷：银行存款 1000 借：应付账款-乙企业 585000

贷：固定资产清理 501000

资本公积-其他资本公积 84000 （2） 乙企业的账务处理： 借：固定资产 584000

坏账准备 1000

贷：应收账款-甲企业 585000

例13-22：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业以一台设备清偿债务，这台设备的原始价值为800000元，累计折旧为200000元。在债务重组时，甲企业发生固定资产清理费用等1000元，乙企业发生运杂费1000元，假设不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：固定资产清理 600000

累计折旧 200000 贷：固定资产 800000 借：固定资产清理 1000

银行存款 1000 借：应付账款-乙企业 585000

营业外支出 16000 贷：固定资产清理 601000 （2） 乙企业的账务处理：

借：固定资产 585000

坏账准备 1000 贷：应收账款-甲企业 585000 银行存款 1000

例13-23：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业以一项专利权清偿债务，该项专利权账面价值为500000元，应交营业税25000元。假设不考虑其他相关税费。乙企业未对该项债权计提坏账准备。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 585000

贷：无形资产 500000 应交税金-应交营业税 25000 资本公积-其他资本公积60000 （2） 乙企业的账务处理：

借：无形资产 585000

贷：应收账款-甲企业 585000

例13-24：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业以其短期持有的股票支付账款，甲企业短期持有的股票投资的账面余额为600000元，已提跌价准备为10000元。乙企业将收到的股票作为短期投资核算，假设不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 585000 短期投资跌价准备 10000

营业外支出 5000 贷：短期投资 600000 （2） 乙企业的账务处理： 借：短期投资 584000

坏账准备 1000

贷：应收账款-甲企业 585000

例13-25：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的一项长期股权投资支付账款，该长期股权投资的账面余额为500000元。甲企业转让该项长期股权投资时发生相关费用800元，假设不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 585000

贷：长期股权投资 500000 银行存款 800 资本公积-其他资本公积 84200 （2） 乙企业的账务处理：

借：长期股权投资 584000

坏账准备 1000 贷：应收账款-甲企业 585000

例13-26：甲、乙均系小企业，均执行《小企业会计制度》。甲企业因购买材料而欠乙企业账款585000元，乙企业已对该项债权计提了1000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能偿还账款。经协商，乙企业同意将该债务转为资本，享有甲企业10%的股份（价值500000元）。假设不考虑其他相关税费。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如

下账务处理。

（1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 585000

贷：实收资本 500000 资本公积-其他资本公积 85000 （2） 乙企业的账务处理：

借：长期股权投资-甲企业 584000

坏账准备 1000 贷：应收账款-甲企业 585000

例13-27：乙企业持有甲企业的应收票据为100000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于甲企业财务陷入困境，乙企业同意将甲企业的票据期限延长两年，并减少本金10000元；票据延长期间不计算利息（之前的利息1000元应支付）。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。

（1） 甲企业的账务处理。计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额： 借：应付票据-面值 100000

应付票据-应计利息 1000 贷：应付账款 91000 资本公积-其他资本公积 10000

应付票据的账面价值=100000+1000=101000（元） 将来应付金额=100000-10000+1000=91000（元） 差额（资本公积）=101000-91000=10000（元） （2） 乙企业的账务处理：

借：应收账款 91000

营业外支出-债务重组损失 10000 贷：应付票据-面值 100000

应付票据-应计利息 1000 例13-28：乙企业2008年12月31日应收甲企业账款的账面余额为600000元，其中，100000元为累计未付的利息，利率10%。由于甲企业连年亏损，不能偿付应于2008年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2009年初进行债务重组。乙企业同意将债务本金减至400000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从10%降低至5%，并将债务到期日延至2009年12月31日，利息按年支付。乙企业已对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。根据上述资料，甲企业、乙企业应在债务重组日作如下账务处理。

（1） 甲企业的账务处理：

借：应付账款-乙企业 600000

贷：应付账款-债务重组 440000

资本公积-其他资本公积 160000 重组债务的账面价值=600000（元）

将来应付金额=400000×（1+5%×2）=440000（元） 应计入资本公积的金额=600000-440000=160000（元） （2） 乙企业的账务处理：

未来应收账款=400000×（1+5%×2）=440000（元） 应收账款账面价值=600000-50000=550000（元）

由于未来应收金额小于应收账款账面价值，因此，首先应冲减已计提的坏账准备50000元，差额110000元，作为债务重组损失。

借：应收账款-债务重组 440000

坏账准备 50000

营业外支出-债务重组损失 110000 贷：应收账款-甲企业 600000

例13-29：甲企业以其生产经营用的设备与乙企业作为固定资产的货运汽车交换。甲企业换出设备的账面价值为100万元，已提折旧为20万元，公允价值为70万元。为此项交换，甲企业以银行存款支付了清理费用1万元；乙企业换出货运汽车的账面原值为120万元，已提折旧为30万元，公允价值为110万元。甲企业换入的货运汽车作为固定资产管理。假设甲乙企业都执行《小企业会计制度》，在交换过程中不考虑相关税费。根据上述资料，甲乙企业应分别作如下账务处理。

分析：甲企业以其生产经营的设备与乙企业的货运汽车交换，这项交易不涉及货币性资产，因此属于非货币性交易。 （1） 甲企业的账务处理。甲企业换入的货运汽车的实际成本，应按换出资产的账面价值加上支付的相关费用，即101万元，

作为换入的货运汽车的入账价值。

将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 800000

累计折旧 200000 贷：固定资产-设备 1000000 支付清理费用：

借：固定资产清理 10000

贷：银行存款 10000 借：固定资产-货运汽车 810000

贷：固定资产清理 810000

换入货运汽车的入账价值=800000+10000=810000（元）

（2） 乙企业的账务处理。将固定资产净值转入固定资产清理：

借：固定资产清理 900000

累计折旧 300000

贷：固定资产-货运汽车 1200000 借：固定资产-设备 900000

贷：固定资产清理 900000 换入设备的入账价值=900000（元）

例13-30：甲企业以其离主要生产基地较远的仓库与离企业主要生产基地较近的乙企业的办公楼交换。甲企业换出仓库的账面原价80万元，已提折旧20万元，公允价值为50万元；乙企业换出办公楼的账面原价120万元，已提折旧50万元，公允价值65万元。在交换过程中，甲企业以银行存款向乙企业支付补价10万元。假设甲乙企业都执行《小企业会计制度》，不考虑相关税费。根据上述资料，甲乙企业应分别作如下账务处理。 （1） 甲企业的账务处理：

所支付的货币性资产占换出资产公允价值与补价之和的比例=10÷（50+10）=16.7%

由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与补价之和的比例低于25%，因此，这一交易行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。

将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 600000

累计折旧 200000 贷：固定资产-仓库 800000 交换：

借：固定资产-办公楼 700000

贷：固定资产清理 600000 银行存款 100000 （2） 乙企业的账务处理：

所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例=10÷65=15.3%

由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于25%，因此，这一交易行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。

换入资产入账价值=700000-（100000÷650000）×700000=593000（元） 应确认的损益=100000×（1-700000÷650000）=-7000（元） 注意：由于四舍五入，因此数据会有所出入。 将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 700000

累计折旧 500000 贷：固定资产-仓库 1200000 交换：

借：固定资产-仓库 593000

银行存款 100000

营业外支出-非货币性交易损失 7000 贷：固定资产清理 700000

例13-31：甲企业和乙企业均为一般纳税人，其适用的税率为17%。因经营战略发生较大调整，甲企业原生产用设备、库存材料等已不符合生产新产品的需要，经与乙企业协商，将其生产设备、库存材料与乙企业的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲企业换出设备的账面原价为80万元，已提折旧为20万元，公允价值为40万元；材料的账面价值为30万元，公允价值和计税价格均为40万元。乙企业生产用设备的账面原价为70万元，已提折旧为20万元，公允价值为45万元；专利权的账面价值为20万元，公允价值为25万元；库存商品的账面价值为6万元，公允价值和计税价格均为10万元。假设甲乙企业都执行《小企业会计制度》，换出资产均未计提减值准备，并假设在交换过程中除以外未发生其他相关税费。甲企业换入的乙企业的设备作为固定资产核算，换入的乙企业的专利权作为无形资产核算，换入的乙企业的库存商品做库存商品核算。乙企业换入的甲企业的设备作为固定资产核算，换入的甲企业的原材料作为库存原材料核算。根据上述资料，甲乙企业应分别做如下账务处理：

（1） 分析：甲企业和乙企业的资产交换属于不涉及补价的多项资产的交换，甲企业换出资产的账面价值合计为90万元

（80-20+30），公允价值合计为80万元（40+40）；乙企业换出资产的账面价值合计为76万元（70-20+20+6），公允价值合计为80万元（45+25+10）。在此交换过程中，由于甲企业和乙企业换出的各项资产无法直接与其换入各项资产的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付的相关税费进行分配。

（2） 甲企业的账务处理。计算甲企业应分配的换出资产价值总额：

甲企业应分配的换出资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额=90+40×17%-10×17%=95.1（万元）

计算甲企业换入各项资产应分配的价值：

甲企业换入乙企业设备应分配的价值=45÷80×95.1=53.494（万元） 甲企业换入乙企业专利权应分配的价值=25÷80×95.1=29.718（万元） 甲企业换入乙企业库存商品应分配的价值=10÷80×95.1=11.888（万元） 会计分录：

借：固定资产清理 600000

累计折旧 200000 贷：固定资产 800000 借：固定资产 534940

无形资产 297180

库存商品 118880

应交税金-应交（进项税额）17000 贷：固定资产清理 600000 材料 300000

应交税金-应交（销项税额）68000

（3） 乙企业的账务处理。计算乙企业应分配的换出资产价值总额：

乙企业应分配的换出资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的进项税额=76+10×17%-40×17%=70.9（万元）

计算乙企业换入各项资产应分配的价值：

乙企业换入甲企业设备应分配的价值=40÷80×70.9=35.45（万元）

乙企业换入甲企业库存材料应分配的价值=40÷80×70.9=35.45（万元） 会计分录：

借：固定资产清理 500000

累计折旧 200000 贷：固定资产 700000 借：材料 354500

固定资产 354500

应交税金-应交（进项税额）68000 贷：库存商品 60000

应交税金-应交（销项税额）17000 固定资产清理 500000 无形资产 200000

备注：交易性金融资产的例题：

例14-1：2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产-成本 10000000

贷：其他货币资金-存出投资款 10000000 （3） 支付相关交易费用时： 借：投资收益 25000

贷：其他货币资金-存出投资款 25000

例14-2：2008年1月8日，甲公司购买丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票据利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产-成本 25500000

应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 26300000

（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000

（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1000000

贷：投资收益 1000000

（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1000000

贷：应收利息 1000000

例14-3承例14-2：假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产-公允价值变动 300000

贷：公允价值变动损益 300000

（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200000

贷：交易性金融资产-公允价值变动 200000

例14-4承例14-3：假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元。甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款 25650000

贷：交易性金融资产-成本 25500000 交易性金融资产-公允价值变动 100000 投资收益 50000

同时：

借：公允价值变动损益 100000 贷：投资收益 100000