152个常见财务内控问题及产生原因对照表 序号 不当之处 1 将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标 某公司经理：将内部控制作为任期内第一目标 项目 目标 原因 内部控制的目标包括合规，资产安全、报告、经营和战略目标 合理保证企业经营管理合法合规、资产安目标 全、财务报告及相关信息完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 内部控制目标不仅包括合理保证经营合法3 内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点 目标 合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。 内部控制可以杜绝财务欺诈、串内控作通舞弊、违法违纪等现象发生 用 内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实现，不能完全杜绝上述现象的发生 内审部应对企业内控进行监督，应保持相对5 财务部经理兼任内审部经理 管理层 性，财务部兼，使内控执行与监督混为一体，失去性 6 财务总监管辖内审机构，并对总经理负责 董事会下设审计委员会主任由总会计师兼任 管理层 为提高审计机构的性，最好由董事会下设的审计委员会管理 审计委员会应当由董事担任，性 身兼数职，治理结构形同虚设，缺乏科学决8 集团董事长兼任子公司董事长 管理层 策良性运行机制和执行力，会导致经营失败难以实现发展战略 9 建议内控机构直接对集团总经理负责 管理层 内控机构，应对董事会或审计委员会负责 董事会对建立键全和有效实施内部控制负责 公司内部审计部门的主管应由公司审计委管理者应直接且定期向董事会报告。 2 4 7 管理层 10 经理层对内部控制有效性负全责 管理层 内部审计部门负责人由公司首席11 执行官任命，并负责向管理层直管理层 员会批准，同时，内部审计师或内部审计的接定期报告。 12 13 14 审计部经理兼任审计委员会 管理层 审计委员会应当由董事担任 审计部审定内部控制重大缺陷 总工程师任总会计师 总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内控 总经理建议设立战略委员会，由其任领导 董事长关于请总经理组织起草修管理层 董事会负责审定内部控制重大缺陷 管理层 从事会计工作必须有会计证，会计机构负责人应具备会计师以上专业技术资格 15 管理层 董事会负责内控的建立健全和有效实施 16 管理层 董事会下设战略委员会 17 改公司章程议案，报董事会审议审批 通过后实施 根据《公司法》有关规定，由股东大会[或：股东会；或：股东]修改公司章程 应有董事会审议发展战略委员会提交的战略建议方案，报股东大会批准实施 各类业务事项应按规定的权限和程序进行18 发展战略建议经董事会批准实施 审批 19 各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准 建议简化投资审批程序，重大投审批 审核批准，对于重大业务事项才需要提交董事会审核批准。 重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或联签制度 该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。 20 资项目经投资部门论证并直接报审批 董事长审批后即可实施 21 信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施 子公司的重大事项决策、重要项审批 22 目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策 审批 子公司是一级法人，具有的决策权 23 技术性强的岗位不用轮岗 控制活动 关键岗位轮岗是一项内控措施，可发现和揭露关键岗位的舞弊行为，轮岗前应培训员工使其水平能够胜任 将全体员工实施内控情况作为绩效考评的依据 内部审计机构应当结合内部审计监督，对内24 25 将全体员工实施内控情况作为绩控制活效考评的参考指标 动 内部审计部门发现问题不能向审控制活计委员会、董事会报告 动 部控制的有效性进行监督检查，内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 26 内审人员参与制定企业各项管理控制活规章制度 所有不相容岗位或职务严格分离 动 控制活动 根据责任分工，内审人员的职责是监督内控的实施，对内控有效性进行评价。 不符合成本效益原则、适应性原则 公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东大会或董事会决定 内控机构，应对董事会或审计委员会负责，不能由经营者直接负责，应保持性 应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团董事会监督 不正确，对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明原因，及时处理。 27 28 由审计委员会聘请会计师事务所控制活进行审计 动 29 子公司设立内部审计结构对总经控制活理负责 动 30 子公司总经理、总会计师有集团控制活统一任命，对集团董事会负责 对验收过程中发现的异常情况，动 31 负责验收的部门或人员应当立即采购 查明原因，及时处理 32 由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务 采购 违背了不相容职务相互分离的要求 企业应当建立科学的供应商准入制度,对于大宗采购应当采用招标方式 会计部门应同时核对验收单、订购单，核查材料采购真实性 对于例外情况下的突发采购业务，可以制度33 负责人因得到某种好处就直接指采购与定丙公司为供应商 付款 34 会计部门根据附的付款凭证采购与登记原材料及应付账款 突发较大金额采购，由总经理单付款 35 独审批或采购经理预批准，总经理补批 采购与付款 特殊采购处理程序，但不能有总经理一人审批，或在业务后总经理补批。易出现虚假采购或不恰当采购行为 设备是否符合质量和规格要求,需要考察人员进行实地考察,并采用技术测试的方式对设备的运行情况进行了解。 36 未对采购设备进行实地考察和技采购与术测试 付款 37 有采购部某人员进行询价并确定采购与供应商 资产验收控制存在缺陷,未组织付款 采购与付款 不相容职务，应分离 企业应当建立严格的采购验收制度,确定检验方式,由专门的验收机构或验收人员对购买的物资进行验收,出具验收证明 不相容职务，应分离 按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不38 的验收部门或指定专人对所购设备进行验收 39 出纳付款登记现金银行帐并编制出纳与银行存款余额调节表 付款 40 出纳人员不得兼任财务登记等工出纳与作 付款 得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作 出纳人员可以同时从事银行对账41 单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作 出纳与付款 不正确，出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。 会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司42 会计兼出纳 出纳与付款 由张某一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求 43 仓库保管员负责保管存货，并有存货控处理破损商品的权限 重要资产没有特别管理 担保企业应当建立担保事项明细制 存货控制 保管和处置存货是不相容岗位，分离 对关键部件应额外控制，确保保管调用转移经过批准；同环节两人或以上经办 44 45 账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品、权利和其他有关事项 甲公司未对乙公司的资产质量、担保 不正确，担保事项台账 甲公司未对乙公司的资产质量、财务状况、经营情况等进行必要的评估,对不符合国家法律法规和本企业担保的,不应当提供担保 担保 企业应当制定担保,明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止46 财务状况、经营情况等进行必要担保 的评估, 47 亲属关系,为乙公司提供担保 担保的事项,甲公司董事长与乙公司总经理是亲属关系,不应为乙公司提供担保 48 49 由B一人办理担保业务的全过程 担保 由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务， 担保 不符合不相容岗位互相分离的要求 不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求。 资产投出环节的控制存在缺陷，财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金，把关不严 对外投资不相容岗位包括：项目可行与评估；决策与执行；处置审批与执行；绩效评估与执行。员工全权负责未分离决策与执行 授权不当，股东大会、董事会为决策机构不应过多介入业务执行，容易缺乏监督 职责分工与授权批准控制不清楚，投资决策和执行不相容 职责分工与授权批准控制不清楚，可行性研究和评估不相容 对于内控人员授权，属于公司内控的日常运行，应有管理层负责，并不属于股东大会职55 投资业务审批人的授权有公司股对外投东大会做出 资 责范围。建立健全和完善内控是董事会的责任；管理层负责领导企业内控的日常运行；股东大会享有的是依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权 56 为实现内部控制牵制目的，增加对外投投资部门人员 资 应考虑成本效益，不能一味的追求内部牵制，而无的提高内控成本 应加强对外投资可行性研究、投资与决策的控制，做出明确规定，确保对外投资合法、科学、合理 发展战略的实现靠本企业全体员工，企业应58 发展战略的实施要注重内外结合，加大社会宣传 发展战略 重视发展战略的宣传工作，通过内部各层级会议和教育培训等有效方式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和50 财会部在明知没有签订投资合同对外投的情况下仍支付对外投资资金 资 51 采购部全权负责投资项目 对外投资 52 投资处置审批由股东大会决定，对外投具体执行由董事会执行 投资决策与执行有董事会完成 资 对外投资 53 54 投资项目可行性研究与评估由总对外投经理及财务总监完成 资 57 未对重大项目做充分可行性研究对外投就轻易决策 资 全体员工 建议重点转向与业务无关的房地发展战产 略 发展战略过于激进，贸然进入非主营业业务风险较大的房地产可能导致过度扩张经营失败 风险策略的选择包括风险规避/承受/降低/风险 分担，根据风险评估结果、风险承受和成本效益选择 企业应当对销售中的风险进行评估，针对不风险 同客户坏账风险的大小，分别采用不同的销售策略，而不能一律回避赊销。 风险 内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险 外部筹资是企业资金的一个重要来源，应根63 在财务风险控制上，原则上不进行外部融资 据外部筹资的风险分析结果，结合风险承受风险 度，权衡风险与收益，确定风险应对策略，采用外部融资与自有资金相结合，充分利用财务杠杆，保证企业资金需要。 主要采取风险规避策略应对风险 风险 风险分担 风险分担 企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。 59 60 对于风险事项应采取一切措施予以回避 61 经营风险控制中，对客户一律现款交易不得赊销 62 外部风险不是内部控制问题 65 出售-售后服务 66 工程检测、验收 是风险分担中的业务分包方法。 67 公司计划采用购买保险来回避风风险分险 担 购买保险为分担风险，不是回避风险 风险策略的选择包括风险规避/承受/降低/分担，联营增发为分担风险，不是回避风险 属于风险分担中转移责任条款应对策略 风险策略的选择包括风险规避/承受/降低/分担，不提供合作为规避风险，不是降低风68 公司计划采用联营和增发新股来风险分回避风险 签合同转移、承担损失 坚决不为任何往来单位提供担保，降低风险 担 风险分担 风险规避 69 70 险 坚决不与有技术差的单位合作，风险规降低风险 避 风险降低 风险策略的选择包括风险规避/承受/降低/分担，不提供任何担保为规避风险，不是降低风险 是风险降低中的风险预防方法。 71 72 对设备检修 73 公司计划采用多种经营来回避风风险降险 低 多种经营为降低风险，不是回避风险 新产品开发是企业持续发展的保证，是企业74 原则上不开发新产品，只采用引风险-开核心竞争力之所在。企业应当根据本企业的进 发 风险控制目标和资金实力，将自行开发与引进相结合，不断提高企业产品竞争能力。 75 不惜一切代价消除评估的风险 风险评估 要考虑成本效益原则，以适当成本实现有效控制，风险不可能消除，但可以降低。 开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法 企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险 公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序 目标设定、风险识别、风险分析、风险应对 76 单纯采用定性分析方法进行风险风险评评估 估 77 对外部风险忽略不计、重点识别风险评和分析内部风险 估 78 对外捐助属于履行社会责任，不风险评需要评估风险。 风险评估内容 估 风险评估 79 80 风险评估是建立和实施内部控制风险评的基础 估 内部环境是建立和实施内部控制的基础 仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求 81 梳理流程、完善制度主要围绕风风险五险评估和控制活动展开 要素 82 内部控制的制定，可以回避和避风险-作有效内部控制的制定和执行可以有效的控免一切风险存在 用 制风险，但是并不能够回避和避免一切风险 83 84 确保公司经营管理过程不存在任风险-作内部控制的任务是将风险控制在可承受度何风险 用 范围内，提供的是合理保证而非绝对保证。 工程变更追加预算应经过董事会等决策机工程变更追加预算由张某一人签工程 字批准 85 工会私自决定施工单位 公司董事会授权工会张某全86 权负责工程项目实施和工程价款工程 支付的审批 87 竣工验收仅由工会人员进行竣工验收 工程 工程 构的批准，不能仅由张某一人签字批准 工会私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷 公司董事会授权工会张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当 竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收 工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究 88 由工会有关人员进行可行性研究 工程 对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当 组织法律、技术、财会等专业人合同 员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。 正确 90 所有对外发生的经济行为均须签订书面合同 合同 不符合成本效益原则，零星或即时清结等交易行为可不签订合同 在生产经营中处处充满风险，对于风险，企业应进行目标设定、风险识别、分析、应对，无法承受的风险，实行风险回避，不签订合同；对可以承受但风险较大的事项，应采取风险降低、风险分担等方法，将风险降低到可承受范围内，而不是百分之百有把握才签订合同 91 没有百分之百把握不要签订合同 合同-风险 92 将员工实施内部控制的情况仅作绩效考为绩效考评的参考指标 把开展专项监督摆在首要位置 核 监督 企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标 内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用 内部监督是内控五要素之一，应该作为评价93 94 内部监督本身不作为评价对象 监督 对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价 95 缺乏监督检查制度 监督 建立健全内部监督检查机制，发现问题应报告相关部门并由该部门处理 审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查 董事会负责内部控制的建立和有效实施；除监督 内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。 内部审计应当有相对性，A公司决定由监督 财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。 内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围 96 97 由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计 主要将与财务会计工作密切相关98 的业务环节和控制流程纳入监督监督 范围 99 建立反舞弊机制，及时传达中层监督-举举报投诉制度和举报人保护制度应传达至以上人员 企业应当建立逾期应收账款催收报 公司全体员工 100 制度，会计部门应当负责应收账款的催收 监督-资不正确， 销售部门应当负责应收账款的催金 收 内部控制建设是一项系统工程，需要企业董101 授权财务部负责内部控制体系建建设培立与实施的全部工作 训 事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与（或：需要企业全体员工共同参与）并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。 102 中层以上干部必须完成内控培训，基层员工没必要 董事会同意不将与该系统有关的建设培训 内部控制是全员参与的过程，只有全体员工都掌握内控知识和理念才能真正促进内部控制有效实施，只有**介入是不可能的。 103 内部控制纳入2011年度内部控制评价 有效性评价的范围 对于重大缺陷、重要缺陷和一般：内部控制评价应当体现全面性原则 104 缺陷的具体认定标准，由企业根评价 据规范要求自行确定。（对 105 106 对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露 评价 对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。 内部控制审计不是对内部控制评价进行审会计师事务所的内部控制审计重评价 点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。 会计师事务所在审计过程中发现107 的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露 评价 计，而视对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露 注册会计师知悉对企业会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见（0.5分）。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告（1分 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺108 陷，应当在审计报告中增加描述评价 段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露 109 检查工作仅限于内部控制制度的运行情况 评价 内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况 董事会应当定期对内部控制的有效性进行110 经理层应出具内部控制自我评价报告 评价 全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告 111 112 内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施 审计部审定内部控制重大缺陷 为了减轻评价工作对正常经营活评价 评价 内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施 董事会负责审定内部控制重大缺陷 评价过程中应按照有利于收集内部控制设113 动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价 评价 计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法 114 115 现场评价报告无须和被评价单位沟通 评价 现场评价报告应向被评价单位通报（或：与被评价单位沟通） 现场评价报告经评价工作组负责人审核、签现场评价报告只需评价工作组负评价 责人审核、签字确认后报审计部。 字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部（或：内部控制评价部门） 在实施业务层面评价时，主要评116 价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。 组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围 评价 业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：体现全面性原则）。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价 组织架构是内部环境的重要组成部分，直接评价 影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围 亲属 会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。 为企业提供内部控制审计的会计师事务所，服务 117 118 出纳人员为财务主管的女儿 董事会委托A会计师事务所对内119 部控制评价报告进行修改完善，事务所 不得同时为同一家企业提供内部控制评价并支付咨询费用 会计师事务所应当对发表的内部120 控制审计意见负责，但签字的从业人员不对发表的内部控制审计意见负责。 将内部控制咨询和审计工作一并委托会计师事务所完成 审计的重点是审计该公司内部控事务所 不正确，会计师事务所及其签字的从业人员均应当对发表的内部控制审计意见负责 为企业提供内部控制审计服务的会计师事事务所 务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。 内部控制审计不是对内部控制评价进行审的有效性进行审计。 为企业提供内部控制咨询服务的会计师事事务所 务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。 事务所 内部控制咨询服务与内部控制审计不相容 不正确，为企业内部控制提供咨询的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制121 122 制评价的范围、内容、程序和方事务所 计，而是对特定基准日内部控制设计与运行法等。 同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。 同时聘请会计师事务所开展内部控制审计 为企业内部控制提供审计的会计师事务所，不得同时为同一企业123 124 125 事务所 提供内部控制审计服务 审计服务 注册会计师对发表的审计意见承担责126 相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任 事务所 任,其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。 127 上市公司的内部控制评价报告不事务所-向社会披露 评价 上市公司为接受社会监督，为投资者和社会公众决策提供依据，其内部控制评价报告必须向社会披露。基准日后4个月内报出。 不能为同一家，影响性 128 投资绩效评估和执行委托提供报事务所-表审计事务所完成 董事、监事、经理及其他高级管投资 129 理人员应当在企业文化建设中发挥[size=+0]全面负责[size=+0]的作用 企业文化方面不必投入太多的人力物力 企业文化是无形的，难以量化，文化 不正确，董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用 企业文化是内控环境因素的重要组成部分，文化 良好的企业文化可以促进内控机制的有效运作 企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。 企业文化应树立积极向上的价值观，以使全体员工对企业核心价值观的认同 提高专业技能、保持良好的职业道德是全体130 131 且已制定并计划宣传贯彻《员工文化 行为守则》，说明文化有效。 132 树立企业利益最大化的价值观 文化 133 一般员工不参加脱产培训 文化 员工的事，每个员工都有权利有必要参加各种形式的学习培训，包括脱产 134 以专业胜任能力作为选人用人的标准 文化 应将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准 公司属于非法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。 135 授予分公司销售定价的制定权和销售-监对外投资的制定权 督 136 由销售部负责办理销售业务的全销售-监办理销售、发货、收款三项业务的部门应分过程 督 别设立，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求 销售人员可以直接收取货款，公137 司审计部门应当定期或不定期进行核查。 认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊 信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施 信息交流是信息系统的一部分，是组织中的沟通。沟通是组织结140 构的核心，是组织存在的基础，信息系没有沟通就没有组织。因此信息统 的沟通是组织稳定的基础，对一个组织的发展具有重要作用。 141 信息系统是最有效的信息传递系信息系统，传递速度快。 统 销售-特定销售 虽然特定商品的销售和收款未完全分离，但公司采取了必要的补偿性控制措施，符合适应性原则和成本效益原则的要求。 内部控制只能为实现控制目标提供合理保信息 证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。 信息 该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准 不正确，沟通是信息系统的一部分，是组织中的信息交流。信息交流是组织结构的核心，是组织存在的基础，没有信息交流就没有组织。因此信息的沟通是组织稳定的基础，对一个组织的发展具有重要作用。 138 139 正确 重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。 不正确，对外包活动进行监督和控制是外包决策顺利实施的重要保证,该环节的缺失是众多外包案例失败的重要原因 不正确，综合考虑成本效益原则，避免将核心业务外包 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 规定由总会计师统一保管银行预留印鉴等142 所有风险信息均经由总经理向董信息与事会报告 对外包承包商选择是外包决策顺沟通 143 利实施的重要保证,该环节的缺因 业务外失是众多外包案例失败的重要原包 144 为降低成本，提高竞争力，企业业务外应当将核心业务实施外包 法定代表人不在期间，由财务主管代为保管印章 由总会计师统一保管银行预留印鉴 对超预算的支出一律不予批准 包 印章 145 146 印章 不符合货币资金控制有关“银行预留印鉴管理”的要求 147 预算控特殊情况下，根据业务工作需要，经履行审制 148 将各类业务事项均纳入预算控制预算控的观点不恰当 18 项应用指引没有涵盖的业务149 不纳入公司内部控制体系建设范原则 畴 对公司经营面临的所有风险和所150 有业务单位、经济事项进行全面原则 测试和评价 建立健全内部控制可以消除、杜绝欺诈、舞弊等现象 制 批手续后，可以调整工程项目预算 预算控制措施不适用于不能量化的业务事项 不符合全面性和重要性原则 不符合重要性原则、成本效益原则 内部控制由于其特有的局限性和出于成本原则 效益考虑，只能合理保证有关目标，不能消除舞弊，杜绝全部风险 据适应性原则，内控是一个不断发展变化完151 152
内部控制制度不可更改 原则 善的过程，应随着企业情况变化加以调整，使管理更加完善
