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上市公司会计舞弊问题及治理对策
作者：高尚德 陈玉荣 来源：《商情》2014年第37期
【摘要】
上市公司会计舞弊不仅使投资者丧失投资的信心，损害上市公司自身的健康发展，而且破坏了证券市场的公平性，阻碍了国民经济的发展。可见，会计舞弊己然成为一种社会公害，严厉打击会计舞弊己经刻不容缓。本文分析了上市公司会计舞弊的原因，并提出了一些合理化的建议。 【关键词】
上市公司；会计舞弊；现状；治理对策
会计舞弊是故意通过影响会计信息的真实性或直接隐瞒会计信息来达到其主观目的。会计舞弊直接影响到使用会计信息的人的决策，从而损害信息使用者的利益。会计舞弊包括会计信息违规披露和财务报告舞弊。 一、上市公司会计舞弊的表现形式
1.利用会计和会计处理方法的漏洞进行舞弊。第一是长期股权投资会计处理较随意；第二是借款费用分期处理不恰当；第三是收入、费用确认不严谨；第四是折旧方法选用不正确。
2.利用资产重组和关联交易舞弊。从很多舞弊案例中发现，很多有舞弊行为的上市企业一般存在很多内部关联交易，也就是说关联方交易和资产重组是非常普遍的会计舞弊方式。 3.虚构经济业务进行舞弊。主要表现为虚构收入和虚构资产评估。
4.税务舞弊。第一、利用所得税返还款确认期间存在漏洞可以多次得到补贴收入。这就给上市公司舞弊以可乘之机；第二、通过内部转移价格规避达到舞弊目的。 二、上市公司会计舞弊成因分析
1.主观原因。第一是利益驱动。与国外会计舞弊的动因相比，我国上市公司的舞弊活动主要动因则是利益驱动。第二是会计人员的自身问题。企业想要发生会计舞弊，必须有会计人员的帮助，因此会计人员在整个过程中扮演者操刀手的角色，如果公司的会计人员不能保持应有的职业操守和专业水平，则会受到来自公司领导层的压力，被迫进行会计舞弊。
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2.客观原因。第一，公司内部治理结构的缺陷。内部治理结构不科学，这在客观上为会计舞弊提供了条件。第二，相关监管不完善。伴随着经济的快速发展，证券市场也急速扩大，新的监管问题层出不穷，的监管机制也存在很大的问题。第三，会计师事务所未能充分发挥其作用。注册会计师是上市公司外部监督的重要环节，但在现今的经济市场中，未能充分发挥其揭露舞弊的作用，甚至有些注册会计师卷入各大会计舞弊丑闻当中。第四，社会诚信文化的缺失。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了社会的诚信意识，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正，道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地进行舞弊。 三、治理上市公司会计舞弊的对策 1.完善公司内部治理结构
首先，强化监事会制度。将监事会的地位更加化，明确其监事会的任职资格和权利。监事会应该的行使其监督权。坚持其职业守则，不受外界因素的影响。其次，健全股东大会监督职能。增强股东大会对董事会的监督权。最后，培养中小股东参与决策、行使本职权力的积极性。增强中小股东的权利意识，维护其合法权益，提高企业决策的民主性、公正性。 2.加大审计部门的工作力度，明确其审计责任
第一，完善对注册会计师进行欺诈的责任追究。制定相关规范，一旦发现有注册会计师对管理层欺诈，将严厉处罚。第二，增强审计性。实行“审计轮聘”制度以确保注册会计师的地位不受影响。第三，注册会计师必须恪守执业规则，保持性。加强注册会计师的执业道德建设，定期考核注册会计师的执业操守和个人道德水平。 3.完善会计制度，增加上市公司会计舞弊的风险及成本
首先，加强对上市公司的监督力度。建立有效的法律法规，对提供虚假会计信息的企业加大执法力度。扩大对于企业会计审查的广度与深度，对于发现的问题要给予重点的打击，并且对于违规企业进行社会媒体的公布，这样就会大大遏制舞弊现象的发生。其次，加大注册会计师参与舞弊的风险和成本，迫使注册会计师在审计中保持应有的性。 4.提高投资者素质，提升投资者对会计舞弊的鉴别能力
培养投资者的风险识别和防范意识，加强中小投资者教育，提高投资者保护自身利益的意识，促进投资者作为监督主体的成熟。但由于我国证券市场起步晚，整个市场的投资者素质普遍较低、缺乏对会计舞弊的认识，而我国市场监督的缺位，也导致了会计舞弊发生之后，最大的受害者就成了这些投资者。培养高素质的投资者就相当于提高了进入市场的门槛，既可以优化市场组成结构，又可以减少市场监管成本，还给防止会计舞弊提供了一层屏障。 5.加强社会诚信教育，强化诚信意识
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首先，加强董事任职培训程序、将上市企业高管的诚信教育作为一项重点工作来做，确保公司高级管理人员的自身修养和诚实守信的水平。其次，对公司高级管理人员进行定期考核审查，为树立公司诚信风尚作榜样。再次，加强会计人员的思想道德水平建设。从基层到高级会计人员必须接受诚信考核。把基本法律规范、诚信规范与会计实务一并作为考核会计人员的基本内容。最后，完善会计诚信考评，同时，建立规范的社会诚信考评制度，就是要对各个单位及公司的财务会计进行诚信等级划分。 四、总结
综合上市公司会计舞弊的各个方面，我们应该从根本入手，既要完善相关法规，又要加强监督管理；既要从公司内部治理，也要提高对中介机构的要求。若发现会计舞弊，要明确其犯罪性质，不仅要让真正的舞弊者承担行政责任，还要承担巨额赔偿责任，更要承担刑事责任，从而加大舞弊成本，使舞弊成本超过其舞弊收益。只有这样加大惩罚力度，增强惩罚的威慑力，真正做到有法必依，执法必严，违法必究，提高舞弊者的舞弊成本，才能以做效尤，使舞弊者望而生畏，不敢进行会计舞弊。 参考文献：
[1]余慕星，杨运东.浅析上市公司会计舞弊新动向及其治理对策[J].会计之友（下旬刊），2008，09：9798
[2]黄宏.上市公司会计舞弊的动因及治理对策分析[J].商业经济，2012，18：121123 [3]秦江萍.上市公司会计舞弊：国外相关研究综述与启示[J].会计研究，2005，06：6974，96
作者简介：
高尚德（1991-），男，甘肃靖远人，常州大学商学院会计学专业学生；
陈玉荣（19-），男，四川遂宁人，常州大学商学院教授，主要研究会计理论和方法。
