专题调查也谈本星利分祈法在制造企业的应用模式一刘存葆江苏扬州麦斯通复合材料有限公司［摘吴强江苏扬州职业大学经贸系要】本量利分析法就是企业普遍采用的决策分析方法。随着我国市场经济的高速发展，企业生产经营环境越来越复杂，本量利分析法在企业中的运用也将越来越广泛。本文简要介绍了本量利分析法的基本原理及其在制造企业应用中存在的主要问题，并在此基础上提出了本量利分析法在制造企业的一种应用模式。［关键词】本量利分析制造企业应用模式一般来说．任何一个企业应用会计来核算它在生产经营上发生的一切有关经济活动，主要是为了得到它所需要的生产经营成果资料，而运用一定的科学方法．进行详细缜密的分析研究，主要是为了制订出切实可行的决策方案，以取得最大限度利润为最终目标。本量利分析法就是企业普遍采用的决策分析方法。随着我国市场经济的高速发展．企业生产经营环境越来越复杂，本量利分析法在企业中的运用也将越来越广泛。本文简要介绍了本量利分析法的基本原理及其在制造企业应用中存在的主要问题，并在此基础上提出了本量利分析法在制造企业的一种应用模式。一、本量利分析法的基本原理本量利分析法是研究企业在一定期间内的成本、业务量、利润三者之间的内在联系的一种专门方法。促使人们研究本量利之间的关系的动因．是传统的成本分类不能满足企业的决策、计划和控制的要求。为此，人们首先研究成本和业务量之间的关系，并确立了成本按性态的分类．将全部成本划分为变动成本和固定成本．再把收入和利润加进来，在此基础上建立数学模型，这样将本量利之间的关系统一于一个数学模型，其基本形式是：（单价一单位变动成本）Ｘ数量一固定成本＝利润，其他形式的数学模型基本上是在此基础上适当变形。企业可以运用本量利分析法来预测保本点和目标利润，并据以编制利润计划；研究为实现目标利润所采取的措施；研究各因素变动对利润的影响：为企业的各种经营活动提供必要的信息：进行短期生产经营决策等。二、本量利分析法在制造企业应用中存在的主要问题及解决思路１．本量利分析法在制造企业应用中存在的主要问题正如我们所知的，本量利分析法在制造企业内部经营管理中的作用是十分明显的．它简单明了．易于理解．便于掌握。但因为它是建立在一系列的假设基础之上，（１）制造企业销售收入和变动成本与业务量之间存在线性函数关系：（２）制造企业成本可以划分为变动成本和固定成本，变动成本和固定成本可以加以区分（３）假设一个时期内企业产品售价和材料采购价格不变；（４）制造企业生产效率和工艺过程在一定时间内不发生变化：（５）一定时期内企业产品产销量基本一致等，所以本量利分析法在制造企业应用中存在一定的问题。（１）本量利分析法假设一个时期内企业产品售价和材料采购价格不变，但在制造企业的实际生产经营过程中．企业的产品１１５Ｉ｜商场现代化万 方数据２００５年１０月ｒ下１总第４４７期售价和材料采购价格经常发生变化，而且有时差异还很大，碰到这种情况．企业如果按照通常的本量利分析方法很难进行分析预测；（２）本量利分析法假设一个时期内制造企业生产效率和工艺过程在一定时间内不发生变化．但实际上企业总在不停地进行技术改造，进行工艺优化，想方设法提高企业的生产效率和工艺水平；（３）本量利分析法假设一个时期内制造企业成本可以划分为变动成本和固定成本，变动成本和固定成本可以加以区分，但实际生活当中，制造企业的全部成本很难准确划分为变动成本和固定成本。正因为上述问题的存在，所以经常出现这样的情况，即制造企业采用本量利分析方法得出的预测数据与企业实际生产经营结果差距很大．甚至导致企业经营决策者不相信、企业财务人员不敢信的尴尬。这些问题的出现固然与本量利分析法本身的局限性有关，但也与我们实际工作基础薄弱、企业进行决策分析所使用的数据不准确有关，还与我们实际工作中没有将本量利分析发展，创新、灵活运用有关。２．解决思路为了解决本量利分析法在制造企业应用中存在的上述问题．提高制造企业本量利分析的准确性．企业首先要夯实企业内部核算工作基础，广泛采用计算机技术，努力构建企业资源管理信息系统，提高相关数据（如：企业成本核算数据、各项生产经营费用核算数据、企业预算分析数据等）的准确性、及时性和可靠性；其次，企业要组织相关人员随时对企业的生产经营过程中出现的新特征、新变化加以研究，找出其中的关键控制点和需要特别关注的主要问题，提高决策分析数据的有效性：最后，企业预测分析人员要投入足够的精力到本量利分析方法的发展和完善上，使之更加适合特定企业自身的生产经营特点，提高本量利分析模型的相关性。三、本量利分析法在制造企业的一种应用模式——以因特普瑞有限公司为例因特普瑞有限公司是一家专业生产化工、医药中间体的国有控股企业．企业的主要产品广泛应用于精细化工制品、医药产品的制造．产品畅销国内外，企业的主要原料为石油衍生品。企业在应用本量利分析法进行销售预测决策过程中．遇到了如下问题：我们知道，通常意义上的数学模型基本形式是：（单价一单专题调查位变动成本）×数量一固定成本＝利润。其他形式的数学模型基本上是在此基础上适当变形。但有一点是肯定的，企业在进行实际测算时．上述基本公式中的单价、单位变动成本、数量、固定成本、利润这五个要素只能有一个是未知的，其他四个要素应该是已知的，否则无法进行决策。但是，在因特普瑞有限公司的实际生产经营当中经常碰到这种情况：企业产品价格随市场行情经常发生变化，企业的材料采购价格也在随市场行情经常不断发生变化，而且有时差异很大．也就是说，这时上述基本公式的五个基本要素中至少有两个（单价和单位变动成本）在因特普瑞有限公司进行目标销售预测时无法确定，这时，按通常的本量利分析方法．本量利之间相互关系的数学模型很难建立。笔者通过长期研究找到了一个切实可行的分析方法。现以因特普瑞有限公司为例说明如下：因特普瑞有限公司相关资料，如下表（一）基本数据单价材科成本变动费用茸中工资费用职工福利．养老保险等基金木费、电费等产品运■费用其他变动费用固定费用其中：折旧无形费产摊销费用１００万元办公费∞万元其他各种固定费用Ｔ５０万元目标利淘５００万元从表（一）所列资料我们可以看到，因特普瑞有限公司的通常的模式来预测目标销售额是不太可能的。那么．我们如何来解决这个问题呢７我们知道，企业的一些内在的经济数据，如企业的产品销售收入和产品的材料成本、产品的销售收入和变动费用之间，实行计件工资制企业的产品销售收入和产品的工资费用之间是有一定的规律性的。我们可以充分利用企业资源管理信息系统．通过（１）按企业历年的成本计算数据资料进行分析；（２）按行业平均值进行分析：（３）按企业的材料消耗定额进行分析：（４）按企业的产品和材料市场行情变化轨迹分析：（５）按企业的定额成本分析；（６）按企业的相关费用预际工作中，需要我们集中精力进行研究，需要反复测算、分析、对比。按上述方法，经测算因特普瑞有限公司材料成本、变动费用与销售收入之间存在如下数量关系．如表（二）：表（二）项目基本数据材料成本占销售收入的７０％变动费用其中：工资费用占销售收入的４％职工福利，养老保险等基金占工资总额的５０％水费、电费等占销售收入的１０％产品运输费用占销鲁收入的３％其他变动费用占锖售收入的１％万 方数据由此我们可以建立起以下数学模型（假设目标销售额为Ｘ），如表（三）：表（三）项目金颧（万元｝锖售收入材料成本７０璺ｇｘ变动费用小计２００／ｏｘ其中：工资费用４辫职工福利．养老保险等基金２％×水费、电费等ｌｏｏ／ｏ）Ｉ产品孟输费用嘏ｇ其他变动费用１射固定费用其中：折旧２∞０ｃ无形资产摊销费用办公费其他各种固定费用固定费用小计目标利润目标铺鲁赣ｘ；１５００＋５００｝／（１—７０％一２０％）经计算我们可以很快得出因特普瑞有限公司目标利润为５００万元时，目标销售额为１００００万元。当然．在企业的实际生产经营过程中．企业材料成本、变动费用与销售收入之间的比例关系也有可能出现存在不同的区间值，那么我们可以根据出一个平均值来建立相应的数学模型进行计算。上述计算方法也可以用来快速预测因特普瑞有限公司的预５％（其他资料如前例），因特普瑞有限公司２００５年１０月份销售收２５０万元，那么我们可以迅速测算出因特普瑞有２５０万元×（１—６７．５％一２＝１１４．５８万元。当然根据这一方法，我们还可以在因特普瑞有限公司每日营业终了，根据因特普瑞有限公司当日实现销售收入金额，迅速计算出因特普瑞有限公司某一具９日，因特普瑞有限９日实现利润约为：６０５％－２０％）－５００／１２／３０：６．１１万元。四、小结本量利分析法虽然是建立在一定的假设基础之上．在企业参考文献：［１】《财务成本管理》，２００４年度ＣＰＡ考试用书，经济科学出商±而ｉ吧叶化／ＯＣ，ｎａＦ１。月下总草４４７ＨＦ：《ｉ６各种比例关系可能出现的概率分布，采用加权平均的方法计算计效益情况。我们知道．通常企业的效益计算过程冗长．具体数据往往要等会计核算期间终了才能反映出来。如果企业成本计算数据及日常费用预算数据准确性高、可靠性强，采用这种计算方法．我们可以根据企业当前的产品和材料价格水平迅速产品单价、单位变动成本、单位变动费用没有确定的数字，按测算出企业当前的效益情况。比如经测算因特普瑞有限公司当前产品价格适度回升，材料价格有所下降，根据现行产品、材料价格水平，结合企业产品材料消耗定额计算出材料成本占销售收入的比例已从年初的７０％下降到２００５年１０月份的６７入预计达到１限公司２００５年１０月份实现利润约为：１２０％）－５００／１算分析等方法，找出材料成本、变动费用与销售收入之间的数量变化关系．在此基础上建立相关数学模型。当然，建立起具体日期的实际效益情况，如２００５年１０月１公司当日营业终了实现销售收入６０万元，那么我们可以迅速测算出因特普瑞有限公司２００５年１０月１万元Ｘ（１－６７的实际运用过程中存在一定的问题．但是，只要我们结合企业实际情况，科用．它对企业决策分析仍然会有很大的帮助。而且．当今社会．市场经济高速发展．信息就是效益、时间就体的、与企业实际生产经营特点相适应的相关数学模型．在实是企业的生命，随着人们对本量利分析法的深入研究，它在实时成本核算、实时利润预测等方面必将有广泛的应用空间。版社也谈本量利分析法在制造企业的应用模式
刊名：英文刊名：年，卷(期)：
商场现代化
MARKET MODERNIZATION2005(30)
1.财务成本管理 2004年度CPA考试用书
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