美国农业税收的启示

２ｏｏ６年第２期　本拦目与江抒省　村税嚣改童工作领身小组办公宴盆办　税费改革｛　美国农业税收的启示　取消农业税，对中国８亿农民无疑是　件大喜事，但如果说从此农民没有任何税　赋负担，则是对于中国税赋制度的重大误　解，不利于确立人们尤其是农民的纳税人　地位、形成农民的纳税人意识。进而行使　纳税人应有的权利。中国农业相关税制较　为特殊，与其他国家相比差别较大。美国　的农业税收，对我国的农业税收体系　未来改革有着很好的借鉴意义。　美国农业相关税收简介　从税种来看，中国的农业税地位尴尬，　无法归类，一般勉强归于所得税。但美国　的税制结构并不像中国那样以商品税为　主，而是以所得税为主。但美国税收，　包括农业税收主体是分三个层次，即联邦　税收、州税收和地方税收。　联邦税收——　个人所得税。美国联邦个人所得税的　纳税人包括美国的公民、居民和非居民，　因此美国的农场主毫无疑问也是个人所得　税的纳税人。联邦个人所得税有关不予计　列项目、扣除项目、宽免及抵免等规定数　不胜数，对农场主有一些特别规定，如美　国的农业生产者个人和农业企业有权选择　现金收付记账法，而不像其他行业一样必　须使用权责发生制记账。此外，美国联邦　董伟炜　还对农业实施“收入平均”，农　场和牧场的收入由于难以控制的市场和无　法预计的天气情况而在各年问变动较大，　因此美国国会同意农场和牧场主可选择在　前后三年内平均其收入从而避免在获利年　度面对超额的高税率。收入平均使农　户避免了比同等收入而较为稳定的纳税人　缴纳更多的税收。此外，还可因为天气干　旱等原因而被迫出售的牲畜的销售收入可　以延迟一年计入应税收入，这些都对农业　生产起到了鼓励的作用。　公司所得税。如果农业生产企业的组　织形式符合美国公司所得税的纳税人要　求，就应该缴纳所得税。由于美国公司所　得税的课税原理与个人所得税基本相同，　在个人所得税项下的对农业的也适用　于公司所得税。　社会保障税。社会保障税包括三个税　目：社会保险（老年人、残疾、遗属保障），　医疗保障以及失业救济。由于农场主的不　同情况有所区别，如果一个农场主在当年　支付给一个雇员１５０美元或更多的现金　工资（现金工资包括支票、现金或任何形　式的货币）或者当年他支付给所有农业雇　员的工资总额为２５００美元或更多，就需　要从符合条件的雇员的工资上扣下其工资　乘以税率的金额，并且自己再支付相等的　金额作为雇员的社会保障税。社会保险的　最高工资限额为６８４００美元，超出部分不　用缴税，而医疗保障则没有最高限额。　遗产与赠与税。美国遗产税的税率高　达５５％，这对于家庭农场的继承和农业生　产的继续是很有影响的。因此对农业　生产者也给予了一定的优惠。例如对符合　一定条件的家庭农场的继承者提供一个额　外的免税额。此外，给农业生产者优惠还　表现在：首先农业生产者在过世时，其拥　有的土地不是按一般采用的标准市值计值　征税。而是按土地在农业方面的使用价值　计算遗产税。为鼓励土地继承者从事农业　生产，美国税法还规定。继承人在继承期　满１０年后出售其所继承的土地，可享受　以标准市价计算土地的成本，而不必再按　继承遗产时的土地价格计算成本，而标准　市价一般大大超过农业使用价值，从而减　少了应缴的所得税，因而这项规定被认为　是对农业的一项重要的优惠措施。　州的税收——　销售税和使用税。由于销售税的环节　定在零售环，因此对于一般不直接将农产　品销售给消费者的农场主而言就没有向销　售者收取销售税并申报交纳的义务。因此　农场主的销售税问题主要表现在购买生产　资料等需要向零售商支付的销售税上面。　豇氟襄材理ｆｊ《　３５　　１维普资讯 http://www.cqvip.com

税费改革　群　本拦目与江荪雀农橱税费改鼍工作领写小组办公室合办　２ｏｏ６年第２期　美国是联邦制国家，州的销售税由各　说。就是要“让公共财政的阳光照耀到农　的规定，可以使绝大多数人均纯收入不到　州自行制定，因此各不一样。但是有很多　村”。２００４年在全国大部分地区免征农　３０００元的农民得到免税待遇，直接增加农　扶贫的作用也将充分发挥；至　州都对农业生产给予了一定的优惠，如美　业税的情况下，农民仅在款和车　民收入，国犹他州法律为农业生产者的购买和销售　辆购置税，以及日常消费的各种税负就　于所得税问题，小农户应作为个体工商户　行为提供了销售税减免。　有将近５０００亿，约占农民总收入的１５％　适用个人所得税，企业化生产经营的农业　其他税种。除了销售税和使用税外。州　左右。但另一方面，与城市居民相比，农　生产者与工商企业一样缴纳企业所得税。　还会开征一些其他税种。由于州个人　民却难以享受到对等的公品的服　由于农业生产者承受的自然风险和市场风　所得税、公司所得税及社会保障税、遗产　务。根据的部署，取消农业税后，农　险比工商业者大，所以扣除的范围应更宽，　与赠与税与联邦的相应税种并没有太　大区别。只是在设计规定上简化一些，并　且其计算依据往往是建立在联邦相应的税　种的计税依据上的，大致表现为联邦相应　税种的种附加。　地方的税收——财产税。对于农　业用地，各地一般都是按照它的当前用途　估价而不以市场价值为基础，这样就大大　降低了农业用地的财产税额。美国农业部　每年都要组织对农场不动产价值的调查，　这些数据为各地对农场土地在征收财产税　时确定估定价值提供了参考依据。　其他税种。美国地方开征的税种　还包括销售税、所得税、社会保障税等，均　与联邦与州的同种税收规定相差不大。　美国农业税收的启示　中、美两国国情不同，不可能完全照搬　西方那一套。取消农业税也仅仅是免除了　农民在土地经营中的直接税，农民从事非　农经营活动仍然要依法纳税。应在以下几　个方面继续深化农村税费改革：　取消农业税后。实行与工商业统一的　税法。农村税费改革小组办公室　主任赵杰预言，未来农村税费改革的重　点。将从规范农村税费制度转向公共财　政制度建设；从减轻农民负担转向增加　农民收入，促进农村发展；从单向配套改　革转向农村综合改革。从长远看。还要进　一步完善现行税制。逐步建立城乡统一　的税收制度。如果说之前农村财政的重　点主要是放在减负增收上面。那么“十一　五”期间，工作重点将逐渐转移到统一城　乡财政上来。用财政金人庆的话来　３６　Ｉ　蟊袭材檀哆　Ｉ　村税费改革将进入到农村综合改革阶　段，这一阶段的主要任务是通过全面推　进以乡镇机构、农村义务教育、县乡财政　管理改革为重点的农村综合改革，　其中，统一城乡税收制度，逐步建立起完　善的覆盖城乡的公共财政体系是重要的　内容之一，只有统一城乡税制。才能为城　乡产业发展提供一个相对公平、合理的　平台，才能为打破城乡二元经济结构提　供制度保证，才能使国民经济早日摆脱　二元经济结构的束缚。实现均衡协调发　展。从长远看，中国将逐步建立城乡统一　的税收制度，建立起各产业统一适用的　税收制度、税收体系。从制度上保障不再　开征专门面向农民的税收，从而消除“搭　车收费”的可能，形成巩固农村税费改革　的长效机制。　对农业初级产品征收．对农业　生产者征收所得税。其好处是：的计　税依据是销售额，对农业初级产品征增值　税，意味着只有当农产品进入流通领域，实　现了销售收入才需纳税，增强计税依据的　确定性、客观性。其次。农产品，应率　先实行消费型，即一切农业投入如　机械设备、种子、肥料、农药、灌溉用水等　所包含的都应允许扣除，既可使农　业生产者避免因投入物已纳税款不能抵扣　而导致的重复征税，又可理顺农产品的市　场流通渠道，使农产品的采购商能够正常　地扣除农产品已纳，还可使出Ｅｌ农　产品实现零税负，增强农产品的出Ｅｌ竞争　力。同时，农业生产者因我国加入Ｗ　Ｔ　０　被迫取消农产品出Ｅｌ价格补贴而受到的损　失得到出Ｅｌ退税的补偿。的起征点　税率应更低。减免税的优惠项目应更多，减　税幅度应更大一些。农业生产者，特别是对　于绝大多数纯种植业的农民来说。除维持　自身生存的基本需要以外，几乎没有多少　剩余，他们也不会成为所得税的纳税人。这　些社会最贫困阶层获得直接免税，使他们　也有一个休养生息的机会。　深化士地所有制改革．美国的农业土　地私有制和“家庭农场式”的组织形式是　适合农业生产力发展的。因为在这样的所　有制和组织形式下，土地所有者拥有与土　地相关的所有权利，产权清晰，责任明确，　农场主对土地的投资、科技开发等一切长　期资本性投资，其收益人是农场主本身，　这样农民就不会惜金去投资一些有利于农　业长远发展的项目，尽管这些项目的短期　利益可能难以显现。这样就促进了农民自　发投资的积极，　，充分发挥了民间生产的　潜力。我国现在的农业用地是集体所有　制，存在诸多现实弊端。生搬硬套地改变　土地所有制是不切实际的，但我们可以借　鉴美国的经验，试行土地股份化。在赋予　农民土地使用权和经营权的同时。以土地　股权方式通过“有偿购买”给农民部分土　地所有权，实现土地所有权、产权和经营　权三权分离。土地股份化后。农民可以根　据自家的经营能力，在集体经济组织的统　一规划下，有选择地承包或租赁或招标较　大面积的、较成片的土地进行耕作，并在　此基础上进行改进技术、增加投入、提高　管理水平和优化土地产品结构的土地集约　规模经营。将分散的低水平小农经营变成　家庭农场经营。口　『作者单位／南京大学　编辑／刘先才１