Ｍｅｔａｌｌｕｒ￣ｉｃａｌ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎ 变 城奉 之５完夸 奉 之 用 王 颖 【提要】变动成本法与完全成本法是两种比较重要 期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完 的成本核算方法，这两种方法因为对成本的核算 全成本法下的期末存货的成本。完全成本法下，不论是库 切入角度不同，在产品成本、存货成本、期末利润 存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性 等方面都存在着很大的不同 本文从两种成本核 制造费用。 算方法的不同之处出发，５Ｉ申出两种成本方法的 ３．期末利润的计算程序不同。 特点，从而使变动成本法与完全成本法在企业经 变动成本法： 营活动中结合使用．互相补充。 销售收入一变动成本＝边际贡献 从２０世纪中叶开始，随着企业竞争的加剧，决策意识的 边际贡献一固定成本＝期末利润 增长，会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信 完全成本法： 息已经不能完全满足企业内部管理的需要。在市场竞争Ｅｌ益 销售收入一销售成本＝销售毛利 激烈的今天，企业为了求得长期的生存和发展，不断增加技 销售毛利一期问费用：期末利润 术投入和加强内部管理．致使企业固定性制造费用比重不断 变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成 上升。固定性制造费用是导致传统成本核算不合理的关键因 本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下．利润小 素。变动成本法能够真实反映企业的成本核算状况，提供科 于完全成本法下的利润。完全成本法下对固定性制造费用的 学的成本资料，满足企业短期经营决策和管理要求，从而在 补偿是由当期生产的产品承担。期末存货与已销产品承担着 实务中得到了广泛运用和发展。 同样的份额。产量越大，单位产品负担的成本越小，计算损益 一、变动成本法与完全成本法的比较 不考虑期末存货，所以在销量一定的情况下，利润就越大。当 然在产销均衡的情况下，两种方法计算的利润是一样的。但 １．产品成本内容的区别。变动成本法将所有的成本按 产销均衡只是个别的、相对的和理想化的，不均衡才是普遍 照成本习性区分为变动成本和固定成本两大类。其中，生 的、绝对的和现实的。 产成本中的变动成本部分计入产品成本，它们包括直接材 ４．提供的信息用途不同。变动成本法提供的会计信息，主 料、直接人工和变动制造费用。生产成本中的固定制造费 要用于编制企业内部报表，方便企业的经营管理者加强企业 用不计入产品成本，而进入期间成本处理，并列入利润 的预测、决策、控制和分析工作；全部成本法提供的会计信 表：全部的非生产成本也作为期间成本处理，并列入利润 息，主要用于编制企业对外报表，以符合传统的成本概念、存 表。完全成本法下，产品成本的内容不仅仅包括直接材料、 货估价、计税基础和利益者收益的及时性、最大化。 直接人工和变动制造费用成本，还包括变动成本法下计人 期间成本的固定制造费用。而对于全部的非生产成本处理 二、变动成本法在理论与核算上的优势 同变动成本法一样，也作为期间成本处理，并列入利润表。 １．为企业生产经营决策提供了必要的依据。采用变动成 ２．存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本 本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利 的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。变动 润，通过盈亏平衡点和本量利分析，找出了生产、销售、成本 成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成 与利润之间的依存关系，提供每种产品的盈利能力资料，有 本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了 利于决策者进行预测分析．做出正确的生产经营决策。 Ｍｅｔａｌｔｕｒｇｉｃａｌ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ２．促使企业以销定产。在变动成本法下，固定成本作为期 间成本直接计入当期损益，不必随存货递延到下一期，不会出 第二步：编制变动成本法下的收益表 序号 项目 完全成本法 现传统成本核算方法下受前期固定性制造费用影响当前销 售量增加利润反而减少的不正常现象，利润受销售量的影响， 这就要求企业重视市场，以销定产，通过加大销售力度来提 高企业的经济效益。 （１） （２） （３） 期初存货成本 本期生产成本 本期销售成本 １７５Ｏ０ ２１Ｏｏ００ １７５ｏ０Ｏ （４） （５） （６） （７） （８） 期末存货成本 销售收入 销售毛利 固定性制造费用 固定性销售及管理成本 ５２５００ ２５Ｏ０００ ７５００Ｏ ３Ｏ０ｏ０ ３Ｏ【ｘ）０ ４５ｏｏＯ ３．有利于企业加强内部成本管理。变动成本法便于分清 各部门的经济责任，变动成本是企业生产车间的可控成本， 其高低能反映生产部门的工作成绩，可以通过制定标准成本 （９） ０ 固定成本 税前净利 和建立弹性预算进行日常控制，这样按变动成本法计算提供 的成本资料．能把由于产量变动引起的成本升降同由于成本 控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别，从而更 有利于进行科学的成本分析和成本控制。 ４．简化成本计算工作，避免固定性制造费用分配上的主 观臆断性。变动成本法把当期发生的固定性制造费用全部计 第三步：对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算 符合完全成本法的营业利润。 按变动成本法计算的营业利润为２５０００元，期末存货为 ２２５００元。对外提供报表时，将本期发生的固定性制造费用在 本期在产品、已销产品和期末库存产品中进行分配，并把期 初库存产品本期已销售产品中的固定性制造费用计入已销 产品成本。 人当期损益，简化了传统成本核算中制造费用的分摊工作， 更好地避免了分摊的主观随意性，节约了核算成本，并且增 强了会计信息的准确性和及时性。 完全成本法下期末存货吸收的固定成本＝１５Ｏ０ｘ２０： ３００００元 完全成本法下期初存货释放的固定成本＝５００ｘ２０＝１００００ 三、变动成本法在企业中的应用 应用变动成本法计算企业产品成本时有单轨制、双轨 制、结合制三种观点，在企业日常核算中采用结合制，即将变 动成本法与完全成本法结合使用。日常核算建立在变动成本 法的基础之上对产品成本、存货成本 、边际贡献和税前利润 都按变动成本法计算，以满足企业内部经营管理的需要；定期 将按变动成本法确定的成本与利润等会计资料调整为按完 全成本法反映的会计资料，以满足企业外部投资者等各方面 的需要 兀 完全成本法下营业利润＝２５０００＋３００００—１００００＝４５０００元 完全成本法期末存货＝２２５００＋３ｏ０００＝５２５００元 本期已销产品负担的固定性制造费用＝５０００ｘ２０＝１０００００元 将本期已销产品负担的固定性制造费用１０００００元计人产 品成本，同时在期间成本中减去固定性制造费用１２００００元。 经过调整后的报表已成为完全成本核算方法下的会计 报表。如下表 序号 项目 完全成本法 现以某单品种生产企业为例，有关资料如下 项目 期初存货量 本期生产量 本期销售量 （１） ｆ２） 期初存货成本 本期生产成本 １７５Ｏ０ ２１ｏｏｏ０ 数量（件） ５００ ６０００ ５０００ （３） ｆ４） （５） （６） （７） 本期销售成本 期末存货成本 销售收入 销售毛利 固定性制造费用 】７５（）ｏｏ ５２５Ｏ０ ２５０ｏｏＯ ７５０００ 期末存货量 １５ｏｏ （８） （９） ０Ｏ 固定性销售及管理成本 固定成本 税前净利 ３ＯＯｏｏ ３ＯＯｏｏ ４５０００ 每件产品售价５０元．单位变动生产成本１５元，固定性 制造费用１２００００元，固定性销售及管理费用３００００元。 变动成本法的应用，对完全成本法是一个很有益的补充， 第一步：计算产品单位成本 Ｉ 成本资料 变动成本法（元） 完全成本法（元） 在加强企业内部管理方面起到了重要作用。在企业日益重视 内部管理、极力完善内部控制机制的环境下，应将变动成本 ｌ５ ２０ ３５ ５０ Ｉ单位变动生产成本 单位固定性制造费用 单位产品成本合计 单位售价 １５ Ｏ １５ ５０ 法与完全成本法结合运用，建立以完全成本为主，变动成本为 辅的成本核算体系，使之更好地为企业内部管理者和外部投 资者服务。 （作者唐铜财务部） 套铖专§２０１１年募４强ＩＢ！
