1、不予抵扣项目的内容
（1）购进固定资产；
（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（5）非正常损失的购进货物；
第一种情况：进项转出金额＝损失金额×适用税率
第二种情况：进项转出金额＝损失金额/（1－扣除率）×扣除率
（6）非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（7）其他（不合格票据、邮寄费）。
2、会计处理方法
（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，其专用上注明的额，直接计入购入货物及接受劳务的成本，而不必“先抵扣，后作进项税额转出”。
（2）购买货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，可根据扣税凭证先抵扣，待发
生不予抵扣项目时，再作进项税额转出，即“先抵、后转”。
3、核算举例
【例1】某企业6月份购入小轿车一辆（厂部办公用）并投入使用，取得销货方开具的专用上注明价款20万元，税额3.4万元，以转账支票付讫，手续已办妥。
（1）会计处理
借：固定资产 23.4万元
贷：银行存款 23.4万元
（2）纳税审查
假设该企业账务处理如下：
借：固定资产 20万元
应交税费－应交（进项税额）3.4万元
贷：银行存款 23.4万元
假设该企业固定资产净残值率5％，按规定使用5年，并以20万元按规定计提了折旧。
◆存在问题：1)不予抵扣；2)少计固定资产成本3.4万元；3)少计提折旧3230
元，调减应纳税所得额。
◆调账方法：
借：固定资产 3.4
贷：应交税费－应交（进项税额转出）3.4
当年补提折旧＝34000×（1-5%）÷5÷12×6＝3230（元）
借：管理费用（本年利润、以前年度损益调整年度）3230
贷：累计折旧 3230
◆对涉税的影响：1)补缴3.4万元；2)调减应纳税所得额3230元。
【例2】某家具有限责任公司（一般纳税人）6月份购入生产用设备10台，取得的防伪税控专用上注明价税合计金额为58.5万元，适用税率为17％，以银行存款支付，运回等待安装。
安装过程中领用生产用原材料2万元，适用税率为17％，安装完毕投入使用。
（1）会计处理：
借：在建工程 58.5万元
贷：银行存款 58.5万元
借：在建工程 2.34万元
贷：原材料 2万元
应交税费―应交（进项税额转出）0.34万元
借：固定资产 60.84万元
贷：在建工程 60.84万元
【例3】某酒厂（一般纳税人）6月份由于水灾损失从某农场收购的玉米87万元；
并损失自产白酒若干，其实际成本为300万元，成本扣除率为60％，税金扣除率为12％。
◇会计处理：
①损失玉米的会计处理
进项税额转出＝损失金额÷（1-扣除率）×扣除率=87÷（1－13％）×13％＝13（万元）
借：待处理财产损溢 100万元
贷：原材料 87万元
应交税费―应交（进项税额转出）13万元
②损失白酒的会计处理
进项税额转出＝300×60％×12％＝21.6（万元）
借：待处理财产损溢 321.6万元
贷：库存商品 300万元
应交税费―应交（进项税额转出）21.6万元
注：假设损失自产白酒实际成本为300万元，其中：税率为17%的原材料占20%；从粮站收购的玉米占25%；从农场收购的高粱占30%；运费占5%。则：
进项税额转出＝300×20％×17％+300×25％×13％+300×30％÷（1-13%）×13％+300×5％÷（1-7%）×7％＝10.2+9.75+13.45+1.13=34.53（万元）
③经税务机关及有关部门批准后转销
借：营业外支出 421.6万元
贷：待处理财产损溢 421.6万元
◇纳税申报：P113/115
◇纳税审查：
设定1、假设该酒厂从某农场收购的玉米由于水灾损失87万元，财产损失未经税务机关审批，会计处理为：
借：管理费用 87万元
贷：原材料 87万元
●存在问题：1）进项税额转出13万元；2）调增纳税所得额87万元；3）会计上挂账。
●调账方法：
借：待处理财产损溢 100万元
贷：管理费用（本年利润、以前年度损益调整）
87万元
应交税费－应交（进项税额转出）13万元
●对涉税的影响：
应补交13万元；应调增应纳税所得额87万元。
设定2、假设企业会计处理为：
借：待处理财产损溢 98.31万元
贷：原材料 87万元
应交税费－应交（进项税额转出）11.31万元
经税务机关批准
借：管理费用 98.31万元
贷：待处理财产损溢 98.31万元
●存在问题：1）进项税额转出1.69万元；2）调减应纳税所得额1.69万元。
●调账方法：
借：管理费用（本年利润、以前年度损益调整）
1.69万元
贷：应交税费－应交（进项税额转出）
1.69万元
●对涉税的影响：
应补交1.69万元；调减应纳税所得额1.69万元。
【例4】某机械厂办公室6月外购传真机一台，取得专用，价款3000元，510元，使用年限为5年，不考虑净残值。
（1）会计处理：
借：固定资产 3510
贷：银行存款 3510
会计上按月计提折旧=3510÷5÷12=58.5元
借：管理费用 58.5
贷：累计折旧 58.5
注：按照税法月计提折旧=3510×（1-5%）÷5÷12=55.58元
年终汇算清缴，应调增纳税所得额=（58.5-55.58）×6=17.52（元）
（2）纳税申报：P113
（3）纳税审查：
设定1、假设该企业6月份购进时，会计处理为：
借：低值易耗品 3000
应交税费－应交（进项税额）510
贷：银行存款 3510
借：管理费用 3000
贷：低值易耗品 3000
◎存在问题：
1）作为固定资产管理，并补提折旧；
2）补缴510元；
3）调增纳税所得额29元
◎调账方法：
假设年底纳税审查
借：固定资产 3510
贷：本年利润 3000
应交税费－应交（进项税额转出）510
借：本年利润 351
贷：累计折旧 351
（6个月折旧58.5×6＝351）
或：借：固定资产 3510
贷：本年利润 29
应交税费－应交（进项税额转出）510
累计折旧 351
注：年终汇算清缴，应调增纳税所得额=（58.5-55.58）×6=17.52（元）
【例5】某机械厂职工食堂及浴池领用生产用煤炭4吨，煤炭不含税单价500元。企业会计处理为：
设定1、
借：管理费用 2000
贷：原材料 2000
存在问题：1）进项税额转出260元；2）调增纳税所得额2000元；3）会计科目用错。
调账方法：
借：应付职工薪酬--福利费 2260
贷：管理费用（本年利润、以前年度损益调整）2000
应交税费－应交（进项税额转出）260
对涉税的影响：
企业应补交260元；应调增应纳税所得额2000元。
设定2、假设企业会计处理为：
借：应付职工薪酬--福利费 2340
贷：原材料 2000
应交税费－应交（进项税额转出）340
存在问题：转出税率为13％，不是17％。
调账方法：
借：应付职工薪酬--福利费 80（红字）
贷：应交税费－应交（进项税额转出）80（红字）
