增值税转型改革对企业财务的影响分析 孙海鹏 （山东天恒信会计师事务所，临沂２７６０ｏ４） 增值税的纳税原理及其分类增值税 属于流转税的一种，是以商品生产、流 通、劳务服务中多个环节的新增价值或 商品的附加值为对象征收的一种税。由 于在实际当中．商品新增价值或附加值 在生产和流通过程中难以准确计算．所 以我国采用国际上普遍采用的税款抵扣 的办法，即根据销售商品或劳务的销售 额。按规定的税率计算出销项税额．然后 扣除取得该商品或劳务时所支付的增值 税款，也就是进项税额，其差额就是增值 部分应交的税额。这种计算方法体现了 按增值因素计税的原则。 按照进项税额的扣除方式，增值税 可分为两种类型：一是纳税人在缴纳增 值税款时，只允许扣除购入的原材料等 所含的税金，不允许扣除外购固定资产 所含的税金．称为“生产型增值税”：二是 所有外购项目包括原材料、固定资产在 内。所含税金都允许扣除．称为“消费型 增值税”。 我国２００８年以前一直实行的是“生 产型增值税”。“生产型增值税”使资本密 集型应税企业的实际税收负担过重。原 因在于：企业生产产品的销售成本主要 由原材料成本、固定资产折旧成本、工资 薪金成本等构成，而按照“生产型增值 税”计税原理，产品的折旧等成本作为不 允许抵扣的项目而成为企业销售产品增 值额的一部分，需要缴纳增值税。由于企 业的毛利润等于产品销售收入减去产品 销售成本，这样就出现应税增值额大于 企业毛利润的状况，显然固定资产折旧 成本越高的企业其实际税负就越重。造 成实际上的重复征税。 此次增值税转型改革方案的主要内 容是：自２ｏｏ９年１月１日起，在维持现行增 值税税率不变的前提下，允许全国范围 内（不分地区和行业）的所有增值税一般 纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税 额，未抵扣完的进项税额结转下期继续 抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技 术更新无关．且容易混为个人消费的应 征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除 在上述设备范围之外，同时，作为转型改 革的配套措施．将相应取消进口设备增 值税免税政策和外商投资企业采购国产 设备增值税退税政策，将小规模纳税人 征收率统一调低至３％．将矿产品增值税 税率恢复到１７％。 增值税转型改革对企业财务的影响 分析在当前经济形势下推出增值税转型 改革，对于我国经济的持续平稳较快发 展会产生积极的促进作用；同时有助于 完善增值税制度。增值税转型改革的全 面实施，将使更多的企业获利，尤其是对 众多制造企业、大规模进行技术改造的 老企业都是重大利好．因增值税转型涉 及“固定资产”、“应交税费”等科目核算 内容的变化，该政策的实施对企业资产 负债表、损益表和现金流量表均会产生 相应影响．具体表现为： ｆ一）有助于降低产品的生产成本。我 们知道。企业产品的销售成本由原材料 转移成本、固定资产折旧转移成本和生 产工资成本组成。但在生产型增值税制 度下，产品销售的增值额等于产品销售 收入ｆ主营业务收入１减去原材料转移成 本．也就是产品的折旧成本和工资成本 作为企业销售产品的增值额而需要缴纳 增值税。而改革后的消费型增值税模式， 将设备采购过程中交纳的增值税作为抵 扣税项，进入当期应交增值税额项核算， 不进入固定资产科目核算，因而该设备 折旧额就相应有所减小．反映到会计核 算上，表现为企业生产成本的降低。 ｆ二）有助于增厚企业净利润。生产型 增值税制度下，固定资产在取得时应按 成本人账，成本包括买价、增值税费用和 其他有关费用（包括设备运输费用、非增 值税税款、保险等１；而消费型增值税制度 下．由于购进固定资产的进项增值税可 以抵扣，固定资产（不动产例外１成本就降 低一些。如以生产型增值税制度下的设 备类固定资产成本为比较基准。假设所 购设备执行基本税率１７％．消费型增值 税制度下固定资产成本的降低幅度为： １７％，（１＋ｌ７％）＝１５．５４％，也就是说，固定资 产成本降低幅度在ｌ厂７到１，６之间。在消费 型增值税制度下．设备折旧的降低导致 公司当期主营业务成本的降低．可以提 高当期的主营业务利润。根据现行规定． 因折旧成本降低而导致的企业利润增量 也需要缴纳企业所得税。按现行所得税 率２５％计算，企业因设备折旧降低而增 加的净利润幅度为：１５．５４％×ｆ１—２５％）＝ １１．６６％。 ｆ三）优化资产结构和增强偿债能力。 在生产型增值税制度下，企业购买固定 资产的进项增值税不能抵扣，会计上计 人固定资产成本，在现金流量表上体现 为公司投资活动的现金流出。在消费型 增值税制度下购买固定资产的进项增值 税可以抵扣．企业将比在生产型增值税 制度下少流出现金．相对来说就是企业 现金流量在现有基础上的增加．从而优 化了企业资产结构．增强了企业的偿债 能力。当然，短期而言。增值税转型改革 对企业现金净流量的提升效果并不是很 明显．因为企业很少会在较短的时间内 一次性更换现有的机器设备，但从较长 的时期来看，这一改革对企业现金流量 的改善将产生较大的影响。从以上分析 不难看出，增值税转型改革总体有利于 提高企业的经营业绩．主要表现在降低 企业生产成本、增加净利润，还有改变净 现金流量方面。而受益程度则因各企业 固定资产的多少、折旧幅度的大小而有 所不同。简单而言．固定资产比例较高、 折旧幅度较大的企业，将是消费型增值 税制度改革的主要受益者。口 （编辑，刘佳） 活力２０ｏ９．４ ４３