企业内部控制的应用

本节主要内容简介(企业一些主要内部业务流程)本节学习的基本逻辑体系一、资金活动——《企业内部控制应用指引第6号一资金活动》资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。资金活动涉及三项主要内容：资金活动可能面对的风险：1.筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。2.投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。3.资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。4.资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa1高顿财经CPA培训中心(一)筹资活动1.风险：缺乏完整的筹资战略规划而未能对企业资金现状获得全面认识，缺乏完善的授权审批制度而未能对筹资条款的认真审核、无法保证支付筹资成本或缺乏严密的跟踪管理制度，将加大企业在此活动中所面临的风险。2.关键的内部控制：业务流程关键控制点及措施高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa2高顿财经CPA培训中心(二)投资活动1.风险：·投资活动与企业战略不符带来的风险;·投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险;·投资活动忽略资产结构与流动性或与资本性投资相关之支出被挪作他用或被盗用等的风险。2.关键的内部控制：业务流程高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa3高顿财经CPA培训中心关键控制点及措施(三)运营活动1.风险：(补充内容)·生产经营各环节资金不平衡;·资金循环不合理，使用效率降低，出现资金闲置和沉淀等低效现象;高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa4高顿财经CPA培训中心·资金安全出现问题，出错、舞弊现象发生;2.关键的内部控制：(1)关键控制点及措施二、采购业务——《企业内部控制应用指引第7号一采购业务》采购是指购买物资(或接受劳务)及支付款项等相关活动。(一)风险：·采购计划安排不合理，市场变化趋势预测不准确，造成库存短缺或积压，而导致企业生产停滞或资源浪费;·供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，而导致采购物资质次价高，出现舞弊或遭受欺诈;·采购验收不规范，付款审核不严，而导致采购物资、资金损失或信用受损。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa5高顿财经CPA培训中心(二)关键的内部控制：业务流程关键控制点及措施：购买与付款(1)购买电话：400-600-8011高顿财经CPA培训中心网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa6高顿财经CPA培训中心(2)付款高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa7高顿财经CPA培训中心三、资产管理(存货、固定资产、无形资产)——《企业内部控制应用指引第8号-资产管理》风险：·因存货积压或短缺或固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩而导致的价值贬损及有关风险;·或是因无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患而导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。(一)存货1.业务流程：存货管理流程(适用于生产企业和商品流通企业)2.关键控制点及措施高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa8高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa9高顿财经CPA培训中心(二)固定资产(三)无形资产高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa10高顿财经CPA培训中心1.业务流程：无形资产的取得(如外购、自行开发以及其他方式取得)、验收并落实权属、自用或授权其他单位使用、安全防范、技术升级与更新换代、处置与转移。2.关键控制点和控制措施：·企业应全面梳理无形资产的取得及权属关系，加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险。·企业应关注无形资产具有保密性质的，采取严格保密措施，严防泄露商业秘密;·定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术。·加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。四、销售业务——《企业内部控制应用指引第9号一销售业务》(一)风险：(1)销售政策和策略不当，市场预测不准确，销售渠道管理不当;(2)客户信用管理不到位，结算方式选择不当，账款回收不力;(3)销售过程存在舞弊行为。(二)关键的内部控制：关键控制点及措施(企业销售业务流程的主要环节在于销售和收款。)(一)销售高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa11高顿财经CPA培训中心(二)收款五、研究与开发《企业内部控制应用指引第10号一研究与开发》1.风险：·研究项目未经科学论证或论证不充分而导致创新不足;高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa12高顿财经CPA培训中心·研发人员配备不合理或研发过程管理不善而导致研发成本过高、舞弊或研发失败;·研究成果转化应用不足;·保护措施不力而导致企业利益受损。2.关键的内部控制：六、工程项目——《企业内部控制应用指引第11号-工程项目》(一)风险：·如果工程立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能整个项目失败。·如果项目招标暗箱操作，存在商业贿赂将导致因中标人在实质上未能承包项目而影响项目进度或质量，以及使企业涉及违法的商业活动。·如果工程造价信息不对称，技术方案不落实，预算脱离实际，将导致项目投资失控。·质量未达标而影响项目的预期效益。·竣工验收不规范，最终把关不严。(二)关键的内部控制：业务流程高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa13高顿财经CPA培训中心关键控制点及措施高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa14高顿财经CPA培训中心七、担保业务：《企业内部控制应用指引第l2号一担保业务》担保：是指企业作为担保人按照公平、自愿、互利的原则与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为。(一)风险：·企业对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批而导致企业担保决策失误或遭受法律责任;·对被担保人在担保期内出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当而导致企业承担法律责任;·被担保人和提供担保人在担保过程中存在舞弊行为而导致经办审批等相关人员涉案或企业的利益受损。(二)关键的内部控制高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa15高顿财经CPA培训中心业务流程关键控制点及措施高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa16高顿财经CPA培训中心八、业务外包——《企业内部控制应用指引第13号-业务外包》业务外包：是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织(即承包方)完成的经营行为。(一)风险：·外包范围和价格确定不合理;·承包方选择不当、业务外包监控不严，服务质量低劣;·业务外包存在商业贿赂等舞弊行为。(二)关键的内部控制：控制措施包括：①明确职责权限，加强过程监控，避免核心业务外包;②建立和完善业务外包管理制度，如重大业务外包决策应由总会计师、分管会计工作负责人参与，报董事会或类似权利机构审批;明确选择承包方的方式、标准及条件以及应用于选择承包方时的有关保密工作;③应用《企业内部控制应用指引第l5号一全面预算》的管控措施确保外包方案的可行性;④应用《企业内部控制应用指引第l6号一合同管理》的管控措施明确外包内容、承包方与企业双方高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa17高顿财经CPA培训中心的责任与义务，服务和质量标准、保密协议等条款;⑤建立与承包方的沟通与协凋，及时搜集相关信息以便有效地解决业务过程存在的问题;⑥对重大外包业务或各种意外情况做出预计及建立应急机制;⑦外包业务的费用结算和会计处理;⑧对承包方履约能力的持续评估，若有重大违约行为，应及时终止合同;⑨应用如同项目工程中的验收工作。九、财务报告——《企业内部控制应用指引第l4号-财务报告》(一)风险·企业财务报告的编制违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度而导致企业承担法律责任和声誉受损;·企业提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序;·企业不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。(二)关键的内部控制高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa18高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa19高顿财经CPA培训中心十、全面预算及合同管理(一)全面预算——《企业内部控制应用指引第l5号-全面预算》全面预算是企业划一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排。1.风险：·不编制预算或预算不健全而导致企业经营缺乏约束，盲目经营;·预算目标不合理、编制不科学令企业资源浪费或发展战略难以实现;·预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，导致预算管理流于形式。2.关键的内部控制：企业应在组织中健全全面预算的管理体制，包括：高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa20高顿财经CPA培训中心①设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成。预算管理委员会主要的职责有：(i)拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法;(ii)组织编制、平衡预算草案;(iii)下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题;(iv)考核预算执行情况，督促完成预算目标。②明确全面预算管理工作机构。关键控制点及措施在流程的主要环节，如编制、执行与考核，以下管控措施是为强化内控的例子：(二)合同管理——《企业内部控制应用指引第16号-合同管理》合同是企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。合同包括书面合同和口头合同。1.风险：高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa21高顿财经CPA培训中心如果企业未订立合同、未经授权对外订立合同、合同对方主体资格未达要求、合同内容存在重大疏漏和欺诈、合同未全面履行或监控不当，将导致企业的合法权益受到侵害。如果合同纠纷处理不当，将导致企业利益、信誉或形象受到损害。2.关键的内部控制：业务流程：合同管理从大方面可以划分为合同订立阶段和合同履行阶段合同订立阶段合同履行阶段关键控制点及措施1.合同订立阶段高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa22高顿财经CPA培训中心2.合同履行阶段高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa23高顿财经CPA培训中心【例题7·多选题】(2011)下列各项甲公司内部控制的安排中，不能有效预防坏账损失发生的内部控制有()。A.在与客户谈判过程中，授权甲公司业务员将销售价格尽量降低到客户最希望的程度，以降低客户因交易金额过大而发生拒付款项的可能性B.在与新客户建立业务关系前，甲公司市场部必须系统调查新客户的资信状况C.在销售合同中明确规定预收账款在整个交易金额中的比例，并要求客户对未付款项提供担保D.甲公司法律部必须在欠款客户破产清算过程中及时申报其债权，并要求合理清偿『正确答案』AD高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa24高顿财经CPA培训中心『答案解析』选项B对客户资信的调查、选项C对未付款项的担保，都可以有效的控制坏账损失的发生;但是A和D对付款方都没有一定的约束，所以不能有效控制坏账损失的产生。【例题8·简答题】(2011年综合题一问)《企业内部控制应用指引第13号——业务外包》对外包业务的风险和控制措施提供了应用指引。列举该应用指引中提及的外包业务风险中的三项风险，以及可实施的有关控制措施中的五项措施。『参考答案』业务外包是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织(即承包方)完成的经营行为。外包业务风险包括：外包范围和价格确定不合理;承包方选择不当、业务外包监控不严，服务质量低劣;业务外包存在商业贿赂等舞弊行为。控制措施中的五条包括：①明确职责权限，加强过程监控，避免核心业务外包;②建立和完善业务外包管理制度，如重大业务外包决策应由总会计师、分管会计工作负责人参与，报董事会或类似权利机构审批;明确选择承包方的方式、标准及条件以及应用于选择承包方时的有关保密工作;③应用《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》的管理措施确保外包方案的可行性;④应用《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》的管理措施明确外包内容、承包方与企业双方的责任与义务、服务和质量标准、保密协议等条款;⑤建立与承包方的沟通与协凋，及时搜集相关信息，以便有效地解决业务过程存在的问题;⑥对重大外包业务或各种意外情况做出预计及建立应急机制;⑦对承包方履约能力的持续评估，若有重大违约行为，应及时终止合同;⑧建立费用结算和会计处理制度;⑨应用如同项目工程中的验收工作。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn公众微信号：gaoduncpa25