现金流量表的分析填列法

现金流量表的基本结构：

正表（采用报告式结构） ①经营活动产生的现金流量 ←—————————— 按现金流量的性质分为 ②投资活动产生的现金流量 直接法 流出 相

③筹资活动产生的现金流量 净流量 等 ④现金及现金等价物净增加额 （动态反映）←———————

补充资料 包括 ⑴将净利润调节为经营活动现金流量 （间接法） ←————— 相 ⑵不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 等 ⑶现金及现金等价物净增加额 （静态反映）←———————————

现金流量表的分析填列法：

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流

量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

一、正表的编制方法：根据资产负债表、利润表的项目及有关账簿记录（如涉及职工薪酬、税金和投资、筹资活动，以及涉及折旧、损失等特殊项目）分析填列。 （一）“经营活动产生的现金流量”各项目的填列方法

1．经营活动产生的现金流入量 利润表 资产负债表 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目＝营业收入＋本期销项税额＋（“应收票据”年初－期末）

＋（“应收账款”年初－期末）＋（“预收账款”期末－年初）＋（“长期应收款”年初－期末）－发生的现金折扣―票据贴现的利息―当期计提的坏账准备－因发生销售退回、销售折让己退给购货方的现金－债务重组以非现金资产抵减的应收款项＋收回已转销的坏账

式中 对“本期销项税额”可＝本期（主营业务收入＋材料销售收入）×17％，或根据“应交税费—应交增值税（销项税额）”明细账贷方发生额分析填列。

（2）“收到的税费返还”项目＝应交增值税（出口退税）＋应交税费账户中其他税金返还（己收到现金部分）

（包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、教育费附加和所得税等）

（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目＝营业外收入（经营性收现部分如罚款收入）＋其他应收

款（即赔偿款已收现部分）＋（“其他应付款”期末－年初）指收现部分

2．经营活动产生的现金流出量 利润表 （1）“购买商品、提供劳务支付的现金”项目＝营业成本＋本期进项税额＋（“存货”期末－年初）＋

（“预付账款”期末－年初）＋（“应付票据”年初－期末）＋（“应付账款”年初－期末）－因债务重组以非现金资产抵减的应付款项－计入“生产成本”“制造费用”中的职工薪酬、折旧费等－偿还应付款取得的现金折扣－因退料收回的现金－当期接受捐赠、投资者投入的原材料成本＋当期盘亏毁损存货的成本＋当期计提的存货跌价准备

（2）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目＝计入“生产成本”“制造费用”“管理费用” “销售

费用”中的职工薪酬＋（“应付职工薪酬”年初－期末）－〔“应付职工薪酬(在建工程)年初－期末”〕

注意： 式中的职工薪酬均不包括非货币性福利

（3）“支付的各项税费”项目＝利润表营业税金及附加＋当期所得税费用＋应交增值税（已交税金）借方

发生额＋当期已上交以前月份的增值税＋支付的印花税－（“应交税费”应交所得税的期末－期初）

或＝应交增值税（已交税金）借方发生额＋当期已上交以前月份的增值税＋支付的印花税＋“应交税费”各明

细账（应交消费税、营业税、城建税、房产税、所得税、教育费附加等）的借方发生额

即该项目反映实际上交和预交的各种税费和支付的印花税等，但不包括支付的耕地占用税。

（4）“支付其他与经营活动有关的现金”项目①＝（利润表）管理费用、销售费用＋营业外支出（经营性

付现部分如罚款支出）－管理费用、销售费用中的职工薪酬、折旧(摊销)费(不付现的)等

或②＝“管理费用”“销售费用”“其他应收款”“其他应付款”账户的借方发生额之和＋营业外支出（经营性

付现部分如罚款支出）

②式中“管理费用”“销售费用”账仅指己付现部分如支付差旅费、业务招待费、保险费、产品广告费等；“其他应收款”“其他应付款”账只计现金收支后的净额。

（二）“投资活动产生的现金流量”各项目的填列方法

1．投资活动产生的现金流入量

- 1 -

（1）“收回投资收到的现金”项目＝“交易性金融资产”“可供出售金融资产(股票)”贷方发生额＋“长

期股权投资”贷方发生额＋“持有至到期投资”“可供出售金融资产(债券)”贷方（面值）发生额＋“投资收益”中处置股票、债券收益 (不包括现金等价物的收回)

（2）“取得投资收益收到的现金”项目＝“应收股利”“应收利息”等账户贷方所反映因投资而收到的现

金股利、利润、债券利息收入之和

(不包括收回购买股票、债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息；不包括现金等价物的收益，也不包括股票股利)

（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目＝〔“固定资产清理”贷方

的处置收入、赔款收入（收现部分）－借方付现的清理费用〕＋转让无形资产、其他长期资产收入而收到的现金净额

（4）“收到其他与投资活动有关的现金”项目＝收回购买股票、债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等

2．投资活动产生的现金流出量 （1）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目＝“在建工程”“固定资产”“无

形资产”等账户借方发生额中的现金支出之和＋支付给在建工程和研发人员(资本化部分)的薪酬＋当期已预付的在建工程及工程物资款项＋（“长期应付款”年初－期末）

（不包括固定资产借款利息资本化的部分，也不包括支付融资租赁费的现金，它们属于筹资活动的。）

（2）“投资支付的现金”项目＝“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“持有至到期投资”“长期股权投

资”账户借方发生额中所反映的购入股票、债券支付的现金之和＋以现金支付相关的佣金、手续费等

(不包括购入现金等价物的，也不包括取得子公司及其他单位支付的现金净额)

（3）“支付其他与投资活动有关的现金”项目＝购买股票、债券时以现金支付已宣告但尚未收到的现金

股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等

（三）“筹资活动产生的现金流量”各项目的填列方法 1．筹资活动产生的现金流入量

（1）“吸收投资收到的现金”项目＝“实收资本（股本）”“资本公积—资本（股本）溢价”“应付债券”

账户贷方发生额中所反映的投入现金资本金或发行股票、债券实际收到的现金之和(已减去直接支付的佣金、手续费等发行费用)

（2）“取得借款收到的现金”项目＝“短期借款”“长期借款”账户贷方发生额中所反映的实际收到的

借款金额之和

（3）“收到其他与筹资活动有关的现金”项目＝“营业外收入—接受现金捐赠”贷方发生额等 2．筹资活动产生的现金流出量

（1）“偿还债务支付的现金”项目＝“短期借款”“长期借款（本金）”“应付债券（面值）”账户借方发

生额中所反映的因偿还债务本金而支付的现金之和

（2）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝“应付股利（利润）”“财务费用—借款利息”

“应付利息”“长期借款—应计利息”“应付债券—应计利息”账户借方发生额中所反映的因分配现金股利或利润、支付借款和债券利息而支付的现金之和

（3）“支付其他与筹资活动有关的现金”项目＝“营业外支出—捐赠现金支出”借方发生额＋“长期

应付款—应付融资租赁费”账户借方发生额反映己以现金支付的融资租赁费＋票据贴现的利息等

（四）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”的填列 有两种方法：（1）逐笔计算外汇业务发生的汇率变动对现金的影响。

（2）采用简化的计算方法，即补充资料最后一行“现金及现金等价物净增加额”－“经营活动产生的现金流量净额”－“投资活动产生的现金流量净额”－“筹资活动产生的现金流量净额”的差额等于该项目金额

- 2 -

二、补充资料的编制方法—→间接法

调整项目

基本原理：净利润（权责发生制的）———→经营活动的现金流量（收付实现制的）

其中，调整项目包括：第一类 不影响经营活动现金净流量的费用（即实际没有支付现金的费用）

第二类 不属于经营活动的损益（损失为“＋”，收益为“－”） 第三类 经营性应收应付项目的增减变动 （利润表）净利润为起点：

加 第一类的：⑴资产减值准备 根据“资产减值损失”账户借方发生额分析填列。即包括实际计提的坏账准备、

存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备等各项资产减值准备。

⑵固定资产折旧 根据“累计折旧”账户贷方发生额填列。即本期累计提取的折旧。

⑶无形资产摊销 根据“累计摊销”账户贷方发生额填列。即本期累计的无形资产摊销额。

⑷长期待摊费用摊销 根据“长期期待摊费用”账户贷方发生额分析填列。

加 第二类的：⑸处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（如为净收益用“－”号） 根据“营业外收入”“营业外支出”等账户所属有关明细账的记录分析填列。 ⑹固定资产报废损失（如为净收益用“－”号）

根据“营业外收入”“营业外支出”明细账中固定资产盘亏损失减盘盈收益后的差额填列。

⑺ 公允价值变动损失 根据“公允价值变动损益”账户所属有关明细账的记录分析填列。

⑻财务费用 根据“财务费用”账户借方发生额分析填列。（应扣除现金折扣。）

⑼投资损失 根据利润表中“投资收益”项目填列，如为投资净收益以“－”号填列。 ⑽递延所得税资产减少

＝资产负债表中（“递延所得税资产”年初－期末） 如果期末＞年初用“－”号填列 ⑾递延所得税负债增加

＝资产负债表中（“递延所得税负债”年初－期末） 如果期末＞年初用“－”号填列 加 第三类的：⑿存货的减少（减：增加）

＝资产负债表中（“存货”年初－期末）－本期接受投资、接受捐赠的存货 如果等于负数用“－”号填列

⒀经营性应收项目的减少（减：增加）

＝资产负债表中（“应收账款”年初＋“坏账准备”年初－“应收账款”期末－“坏账准备”期末）＋（“应收票据”年初－期末）＋（“预付账款”年初－期末）＋（“长期应收款”年初－

期末）＋（“其他应收款”年初－期末）

如果所给资料未提供“坏账准备”年初和期末数，则应在式中加上“当期已计提的坏账准备”；

要剔除出售固定资产、无形资产的应收款项。 如果等于负数用“－”号填列。

⒁经营性应付项目的增加（减：减少）

根据资产负债表中（“应付账款”“应付票据”“预收账款”“应付职工薪酬”“其他应付款”“应交税费”项目的期末余额－年初余额）合计数

（计算时要剔除属于投资、筹资活动引起的部分。如购建固定资产或无形资产的应付账款、应付在建工程人员薪酬、应由在建工程负担的税费等）。如果等于负数用“－”号填列。

补充资料的“现金的期末余额”＝资产负债表中“货币资金”项目的期末余额 “现金的期初余额”＝资产负债表中“货币资金”项目的年初余额

与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式\"资产=负债+所有者权益\" 当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量 ，去除不影响现金流量变化的项目。 例如：若固定资产折旧增加，则说明\"资产\"方减少、负债不变情况下\"所有者权益\"减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加 ，其他各项都仿照进行处理。

- 3 -