生产企业免抵退税操作税实务(新修订)

生产企业免抵退操作实务

一、企业基本情况
襄樊市××制衣有限公司，成立于2005年8月，是一家香港独资企业。注册资本：300万港币（折合人民币318万元）；法定代表人：马英龙；生产经营地：襄樊市襄阳区服装工业园区；主营范围：成衣、长裤、童装等各类服装制造，年生产能力600万件。经营方式：大部分产品采取一般贸易和加工贸易方式出口，主要出口美国，年创汇400万美元，少量产品内销，出口占整个销售比重在70%以上。公司于2005年7月16日办理了对外贸易经营者备案登记手续及海关自理报关单位注册登记手续，于2005年8月1日被襄樊市襄阳区国家税务局认定为增值税一般纳税人，税务登记号为420621739865111，企业代码为4206941007。

主要出口产品名称：棉制男装长裤，产品代码：6203429062，2007年国家对部分出口货物退税率调整后，该货物征税率为17%，退税率为11%。

2007年期末有关税金科目余额：“应交税金----应交增值税”二级科目借方余额为20万元，“应交税金----未交增值税”二级科目余额为0。不考虑汇兑损益、地方各税及节假日因素。

二、办理退（免）税资格认定手续
1、向税务机关申请办理退（免）税资格认定的时限。在办理对外贸易经营者备案登记后30日内（2005年8月15日以前），持有关证件，到襄阳区国税局办税服务大厅申请办理出口货物退（免）税认定手续。办理认定手续前已出口的货物，可在出口退税申报期期限内（报关出口之日起90

日内）申报退税，超过出口退税申报期限的，则视同内销予以征税。

2、需向税务机关出示的资料：《税务登记证》（副本）
3、需向税务机关报送的资料：
（1）《出口货物退（免）税认定表》2份；
（2）《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件；
（3）海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件；
（4）《中华人民共和国外商投资企业批准证书》原件和复印件； 4、在税务机关受理后进行地调查核实过程中，企业法定代表人、出资人、财务负责人，要积极配合税务机关开展的约谈、调查等工作。此后，要及时组织退税办税人员、报关员等专门负责出口业务的人员的培训，还要下载安装中国电子口岸系统，为出口退（免）税申报能够顺利进行，奠定基础。

该单位于2005年8月5日申请办理退（免）税资格认定，国税局在2005年8月10日批准认定。核定其采取“免、抵”的退（免）税计算方法。一年后，退（免）税计算方法调整为“免、抵、退”。（2006年退税政策发生变化，生产企业包括新发生出口业务的生产企业均调整为免抵退办法）

三、安装生产企业出口退税申报系统
在退（免）税资格认定手续办理完毕后，及时下载并安装生产企业出口退税申报系统。下载地址：国税网站-全程服务中心-下载中心-生产企业退税申报。安装：下载退税申报系统后，点击会自动解压安装，建议安装到D盘，同时注意软件升级信息，保证申报系统的及时更新。

安装申报系统操作流程：

1、系统初始化。系统初始化是在系统第一次使用时或在特定条件下需要清空所有数据记录时，可选择此项操作。由于该项操作涉及到系统的全部实用数据，所以只有管理员有此操作权限，其他用户没有此操作权限。

2、系统配置设置与修改。将企业代码：4206941007；纳税人识别号：420621739865111；技术监督局代码：×××××；用户名称：襄樊市××制衣有限公司；财务负责人：×××；企业办税人员：××；退税登记日期：2005年8月10日等相关信息录入系统，进料加工计算方法选“2”购进扣税法，计税方法选“1”免、抵、退办法，分类管理代码选“C”。

3、系统参数设置与修改。设置系统备份路径(建议备份到有E盘或其他盘)、网络数据路径、申报地址等申报参数。

4、系统口令设置与修改。该菜单可以增加新的操作人和修改、删除原操作人及口令。增加新用户必须以管理员身份(SA）进入系统，用户名：进入系统时要求输入的用户名，可以是英文字母或数字、汉字、最长为8个字符。操作人姓名：录入对应操作人的真实姓名；操作人级别：0为系统管理员，1为主管负责人，2为一般操作人，日常操作中要求以一般用户身分登录。用户口令设置：以“管理员身份”进入该模块后，可以看到所有用户，也可以添加修改用户资料，一般用户只能对口令进行修改。

5、系统备份。定期对系统进行备份，备份默认路径C：\退税申报系统备份，备份路径可以更改，系统不能备份在安装目录下。

四、2008年元月份发生如下经济业务
1、元月1日，购进服装面辅料一批，取得增值税专用发票10份，注明价款300万元，税款51万元，价税合计351万元。取得运输发票10份，

注明货物运费20万元。

原材料购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：
借：原材料 3200000 应交税金----应交增值税（进项税额）510000
贷：银行存款 3710000 ：对符合税收政策规定允许抵扣的运费计算进项税额，作如下会计分录200000×7%=14000
借:应交税金----应交增值税（进项税额）14000
贷:原材料 14000 2、元月2日，从农业生产单位购进棉花一批，用于委托加工成棉沙。取得普通发票1份，注明金额40万元。

借：原材料 348000 应交税金----应交增值税（进项税额）52000
贷：银行存款 400000 3、元月3日，购进包装袋一批，取得增值税专用发票2份，注明价款20万元，税款3.4万元，价税合计23.4万元。

包装物购进时，依据索取的票据，作如下会计分录：
借：包装物 200000 应交税金----应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款 234000

4、元月4日，用于生产进料加工复出口贸易业务，免税进口料件一批。

免税进口料件组成计税价格为100万元，依据相关手续作如下会计分录：

借：原材料 1000000

贷：银行存款 1000000

5、元月5日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品

60万件，出口离岸价格（FOB）40万美元，当月1日国家公布的外汇牌价（中

间价）人民币兑美元比例为1：7.5，出口销售额折合人民币300万元。公

司及时登录中国电子口岸系统分别在“出口收汇”模块中进行了“企业交

单”操作，在“出口退税”模块中做了“数据报送”操作。月底以前，公

司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次。报关单编码后九位是

008505322。

自营出口外销收入，以出口发票上注明的离岸价格为依据，作如下会

计分录：

借：应收账款 贷：主营业务收入（一般贸易出口）

3000000 3000000

同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。免、抵、

退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货

物征税税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减

额（抵减额只有进料加工业务考虑）

3000000×（17%-11%）=180000

借：主营业务成本 180000 贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出） 180000

6、元月15日，报关出口棉制男装长裤一批，出口发票列明：出口产品10万件，出口离岸价格（FOB）10万美元，出口销售额折合人民币75万元。月底以前，报关单和核销单的出口退税专用联次尚未收齐，有关手续正在办理中。报关单编码后九位是008505323。

自营出口外销收入，作如下会计分录：
借：应收账款 750000 贷：主营业务收入（一般贸易出口） 750000同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，作如下会计分录。

750000×（17%-11%）=45000
借：主营业务成本 45000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 45000 7、元月17日，报关出口棉制男装长裤一批，是进料加工复出口业务。进料加工复出口货物离岸价266666.67美元，折合人民币为200万元。月底以前根据进料加工手册及进口报关单所列内容，完成了“进料加工手册登记录入”、“进口料件明细申报录入”，产生了《生产企业进料加工贸易免税证明》。经过税务机关审核确认的海关核销免税进口料件组成计税价格为100万元，免、抵、退税额抵减额为11万元，免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额为6万元。在手册执行完毕后，完成了“进料加工手册核销录入”。（产生的四个表格附在退税正式申报资料中）公司收齐报关单和核销单的出口退税专用联次并及时做了提交。报关单编码后九位是

008505324。

进料加工复出口，依据出口发票作如下会计分录：
借：应收账款 2000000 贷：主营业务收入（进料加工贸易出口）2000000
同时计算免、抵、退不得免征和抵扣税额，如下会计分录：免、抵、退不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（抵减额凭《免税证明》调账，在此不考虑）
2000000×（17%-11%）=120000
借：主营业务成本 120000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）120000 依据《生产企业进料加工贸易免税证明》所列“免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额”，作如下会计分录：
免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）=1000000×（17%－11%）=60000 借：主营业务成本 －60000 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） －60000 8、元月25日，内销棉制男装长裤一批，开具增值税专用发票。专票列明：销售货物15万件，价款100万元，税款17万元，价税合计117万元。

内销产品，依据相关票据作如下会计分录：

借：银行存款

1170000

贷：主营业务收入（内销） 应交税金-应交增值税（销项税额）

1000000 170000

9、元月25日，由于管理不善，导致棉花被盗，损失数量正好是元月2日购进数量的一半，成本金额17.4万元。

购进货物发生非正常损失，作如下会计分录：
进项税额转出=174000÷（1-13%）×13%=26000
借：待处理财产损益 200000 贷：原材料 174000 应交税金----应交增值税（进项税额转出） 26000

五、登录应交增值税明细账
以上涉及增值税业务通过“应交税金----应交增值税”明细科目反映如下：
应交税金----应交增值税明细账（元月份）

摘要	借方				贷方				余额
	进项 税额	出口抵减内销产品应纳税额	转出 未交 增值税	已交税金	销项税额	进项税额转出	出口退税	转出 多交 增值税	借方	贷方
上年转来									200000
购进材料	510000
运费抵扣	14000
购进材料	52000
购包装物	34000
征退之差						180000
征退之差						45000
征退之差						120000
抵减额						-60000
计提销项					170000
材料损失						26000
本月合计	610000				170000	311000			329000
累计	610000				170000	311000

六、退（免）税预申报
为了保证财务数据和出口货物退（免）税申报相关数据的一致性，在办理增值税纳税申报之前就要进行出口货物退（免）税的预申报，先后顺序不能倒置。

预申报操作流程：
1、新建文件夹。在移动盘上分别建立：①0801YSB（2008年元月份预申报）;②0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈）;③0801MXSB（2008年元月份明细数据）;④0801HZSB （2008年元月份汇总数据）;⑤0801ZSSBFK（2008年元月份正式申报反馈）。

2、明细申报数据录入。登录退税申报系统，进入退税申报向导→免、抵、退出口货物明细数据采集→出口货物明细申报录入，将所属期为2008元月份的进料加工登记手册、报关单、核销单、出口发票等单据资料信息进行明细录入。其中：第1单、第3单单证不齐标志设置为空；第2单单证不齐标志设置为BH。明细数据录入完成后，经一致性检查无误后，生成 ，明细申报数据，选择申报数据存放路径0801YSB（2008年元月份预申报）将明细数据生成到软盘中。

3、办理预申报。在2月5日---10日期间内，通过出口退税网上办税系统（企业端）办理预申报。或者携带软盘到区国税局办税大厅做预申报，税务机关经预审后将审核结果反馈。网上办理操作过程：将“预申报”添加到移动盘“0801YSBRAR”(压缩文件)→登录湖北省出口退税网→预申报上传。

4、读入反馈信息。登录湖北省出口退税网，下载预申报反馈，选择移

动盘0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈）→登录出口退税申报系统→退税申报向导→预审核反馈疑点调整→税务机关反馈信息读入→出口信息不齐情况查询→撤销已申报数据→税务机关反馈信息处理→预审疑点反馈情况查询→生成明细申报数据→数据一致性检查→生成明细申报数据→路径：I/0801MXSB（2008年元月份明细数据）→确定。不能通过网上办理预申报的，选择经税务机关预审反馈的移动盘文件0801YSBFK（2008年元月份预申报反馈），登录出口退税申报系统，按上述流程操作即可。

七、增值税纳税申报
预申报办理完毕后，在2月10日以前通过电子申报系统并携带纸质资料及电子数据，向区国税局办税大厅办理增值税纳税申报。

（一）增值税电子申报操作流程：
1、 登陆纳税服务专区。

双击VPN拨号器，打开后在用户名行输入420621739865111及相对应的密码。连接VPN后，程序运行到网上申报服务专区，再次输入用户名420621739865111，密码865111，登陆纳税服务界面，双击纳税申报标志，选择增值税（一般纳税人），进入纳税服务专区。

2、完成明细数据的录入、确认、提交。

（1）点击“增值税纳税申报表附列资料（表三）”（防伪税控增值税专 用发票的进项明细表），进入录入页面后，选择表下方的“发票数据下载”， 经核对无误后，确认、提交，操作完成。“增值税纳税申报表附列资料（表 四）”（防伪税控增值税专用发票的销项明细表）的操作，同样办理。 （2）点击“增值税纳税申报表附列资料（表一）”（销项税额明细表），

进入录入页面，其中防伪税控系统开具的增值税专用发票和普通发票自动显示为灰色，这是因为该数据是直接从《表四》中提取过来的。确认后，提交，操作完成。

（3）点击“运输发票增值税抵扣”，打开后选择浏览（之前通过“通用 税务数据采集”软件录入了运费明细数据），导入数据，之后《增值税申报 表附列资料（表二）》第8 项数据将会自动产生。 （4）点击增值税纳税申报表附列资料表二（进项税额明细表），进入录

入页面，表中：一、申报抵扣的进项税额栏目下，除农产品收购凭证及普通发票一项需手工填写外，其余一律呈灰色状态，因为数据是直接从附表三中提取过来的。只需根据本月1月8日购进农产品取得的普通发票进行手工录入。二、进项税额转出额栏目中，其中“非正常损失”数据取得于1月25日本月购进货物发生非正常损失转出的进项税额（26000.00元）。“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”数据取得于根据本月报关出口销售额（包括单证不齐）所计算的免、抵、退不得免征和抵扣税额减去免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额（60000.00元）的余额,即:5750000×(17%-11%)-60000=285000元。三、待抵扣进项税额为空。四、其他栏目从附表三中直接提取。完成后，提交，附列资料（表二）操作完成。

3、生成《增值税纳税申报表》（主表）。 《增值税纳税申报表》（主表）的数据取得于《增值税纳税申报表附列 资料（表一）》和《增值税纳税申报表附列资料（表二）》，其中免、抵、退 办法征税货物销售额是根据当期出口主营业务收入取得的。经核对无误后， 进行提交，生成《增值税纳税申报表》（主表）。 （二）生成的《增值税纳税申报表》及附表（一）、（二）

增值税纳税申报表
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条和第二十三条的规定本表。纳税人不论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报本表，并于次月一日起十日内，向当地税务机关申报。

税款所属时间：自2008年1月1日至2008年1月31日 填表日期2008年2月8日 金额单位：元至角分

纳税人识别号		4		2	0	6	2	1	7	3		9		8	6	5	1	1		1											所属行业：1399
纳税人名称		襄樊市ΧΧ制衣有限公司									法定代表人姓名						马英龙						注册地址					服装工业园					营业地址	ΧΧ
开户银行及账号			ΧΧ银行ΧΧΧΧ										企业登记注册类型						外商独资企业											电话号码			ΧΧΧΧΧΧΧ
项 目													栏 次						一般货物及劳务										即征即退货物及劳务
																			本月数					本年累计					本月数			本年累计
销 售 额	（一）按适用税率征税货物及劳务销售额												1						1000000					1000000
	其中：应税货物销售额												2						1000000					1000000
	应税劳务销售额												3
	纳税检查调整的销售额												4
	（二）按简易征收办法征税货物销售额												5
	其中：纳税检查调整的销售额												6
	（三）免、抵、退办法出口货物销售额												7						5750000					5750000					-----			-----
	（四）免税货物及劳务销售额												8																-----			-----
	其中：免税货物销售额												9																-----			-----
	免税劳务销售额												10																-----			-----
税 款 计 算	销项税额												11						170000					170000
	进项税额												12						610000					610000
	上期留抵税额												13						200000					-----								-----
	进项税额转出												14						311000					311000
	免抵退货物应退税额												15																-----			-----
	按适用税率计算的纳税检查应补缴税额												16																-----			-----
	应抵扣税额合计												17=12+13-14-15+16						499000					-----								-----
	实际抵扣税额												18（如17<11，则为17，否则为11）						170000					170000
	应纳税额												19
	期末留抵税额												20						329000					-----
	简易征收办法计算的应纳税额												21
	按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额												22
	应纳税额减征额												23
	应纳税额合计												24=19+21-23
税 款 缴 纳	期初末缴税额（多缴为负数）												25
	实收出口开具专用缴款书退税额												26
	本期已缴税额												27=28+29+30+31
	分次预缴税额												28
	出口开具专用缴款书预缴税额												29
	本期缴纳上期应纳税额												30
	本期缴纳欠缴税额]												31
	期末末缴税额（多缴为负数）												32=24+25+26-27
	其中：欠缴税额（≥0）												33=25+26-27
	本期应补（退）税额												34=24-28-29
	即征即退实际退税额												35
	期初末缴查补税额												36
	本期入库查补税额												37
	期末末缴查补税额												38

授 权 声 明

如果你已委托代理人申报，请填写下列资料： 为代理一切税务事宜，现授权 （地址）为本纳税人的代理申报人，任何与本申报表有关的往来文件，都可寄予此人。 授权人签字：

申 报 人 声 明

此纳税申报表是根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定填报的，我相信它是真实的、可靠的、完整的。 声明人签字：

以下由税务机关填写：
收至日期： 接收人： 主管税务机关盖章：

增值税纳税申报表附列资料（表一）
税款所属时间：2008年1月

一、按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细

项 目

栏次

应税货物

应税劳务

小 计

17%税率

13%税率

份数

销售额

销项税额

份数

销售额

销项税额

份数

销售额

销项税额

份数

销售额

销项税额

防伪税控系统开具的增值税专且发票

1

Χ

1000000

170000

Χ

1000000

170000

非防伪税控系统开具的增值税专用发票

2

开具普通发票

3

未开具发票

4

小计

5

纳税检查调整

6

合计

7

Χ

1000000

170000

Χ

1000000

170000

二、简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细

项目 栏次

6%征收率

4%征收率

小 计

份数

销售额

应纳税额

份数

销售额

应纳税额

份数

销售额

应纳税额

防伪税控系统开具的增值税专用发票

非防伪税控系统开具的增值税专用发票

开具普通发票

未开具发票

小计

纳税检查调整

合计

三、免 征 增 值 税 货 物 及 劳务 销 售 额 明 细

项目 栏次

免税货物

免税劳务

小 计

份数

销售额

税额

份数

销售额

税额

份数

销售额

税额

防伪税控系统开具的增值税专用发票 15

开具普通发票 16

未开具发票 17

合 计

增值税纳税申报表附列资料（表二）
（本期进项税额明细）
税款所属时间2008年 1月

一、申报抵扣的进项税额
项 目	栏 次	份 数	金 额	税 额
（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票	1	12	3200000	544000
其中：本期认证相符且本期申报抵扣	2	12	3200000	544000
前期认证相符且本期申报抵扣	3
（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证	4	11	600000	66000
其中：17%税率	5
13%税率或扣除率	6
10%扣除率	7	1	400000	52000
7%扣除率	8	10	200000	14000
6%征收率	9
4%征收率	10
（三）期初已征税款	11	-----	-----
当期申报抵扣进项税额合计	12	23	3800000	610000
二、进项税额转出额
项 目	栏 次	税 额
本期进项税转出额	13	311000
其中：免税货物用	14
非应税项目用	15
非正常损失	16	26000
按简易征收办法征税货物用	17
免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额	18	285000
纳税检查调减进项税额	19
未经认证已抵扣的进项税额	20
	21
三、待抵扣进项税额
项 目	栏 次
（一）认证相符的防伪税控增值税专用发票	22	份数	金额	税额
期初已认证相符但未申报抵扣	23	-----	-----	-----
本期认证相符且本期未申报抵扣	24
期未已认证相符但未申报抵扣	25
其中；按照税法规定不允许抵扣	26
（二）非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证	27
其中：17%税率	28
13%税率及扣除率	29
10%扣除率	30
7%扣除率	31
6%征收率	32
4%征收率	33
	34
四、其他
项 目	栏 次	份数	金额	税额
本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票	35		-----	-----
期初已征税款挂账额	36	-----	-----
期初已征税款余额	37	-----
代扣代缴税额	38	-----	-----