初探我国上市公司内部审计现状与发展趋势

市公司内部审计现状与发展趋势初探我国卜▲石河子大学商学院何迎春，◆(一我国上市公司内部审计现状)企业对内部审计认识不足内部审计对企业决策过一、(四)内部审计自身质量控制薄弱，程参与不够我国不少企业对内部审计所能提供的评价咨询等服务缺乏全面正确的的理解事实上企业在制度制订工程项目重、。，长期以来我国内部审计缺乏自身质量评估标准多数情况下参照政府审计和社会审计的标准其原因是内部审计准则制定相对滞后现在随着内部审计准则的陆续出台审计质．，，，，、、量缺乏操作和评价标准的状况得到缓解。另外内部审计的工，，要合同投资决策资金使用财务规划甚至信息系统建设等诸、、、多方面非常需要内部审计的支持与服务但许多内部审计机构，在实际工作中却被束之高阁之责等)．，或者有些被赋予不应有的职责(如被赋予对被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行实际上这是有些企业走向极端的情形在这些企业中内部审计在强化内部管理方面的作用未被充分认知或未被正确认识内部审计机构并没有被看作是企业整体的或相对独立的组成部分而被当作异己的或同化了的力量有些企业管理层从心理上就排斥内部审计或将之视为其附属物(二)内部审计机构的组织地位有所提高但由于公司治理程度差造成内部审计独立性差上市公司般都设立了内部审计组织机构但没有充分体现出作为公众公司的特殊要求其组织地位并不稳定内部审计部门的独立性权威性还得不到保证独立性原则是内部审计区别于企业内部其他职能部门的重要标志无论内部审计还是外部审计离开独立性审计结果将毫无意义我国原有的审计制度曾规定其在对有关主管部门审计时若发现有重大问题可向被审计单位的上级内部审计机构反映长此以往这就造成了内部审计机制发育不良显然这种过分强调内部审计接受两个利益格局不同的阶层领导或称双向领导并同时为利益格局不致的经济主体服务实际上超越了内部审计固有的职域其结果是把内部审计推向了两难的境地且导致多数内部审计最终还是偏向与其利益有关的方失去或难以保持其应有的独立性和客观性这种外部的审计期望大于其内在的实际潜能之规定或情形使企业的内部审计人员难以适应内部审计工作实效不高(三)内部审计业务内容受到传统审计的局限对企业内部控制风险及上市公司出现问题的多发地带没有充分关注或者说无力涉足如：由于上市公司为公众公司某些高管人员为了达到配股或者使个人所持有股票的市值有所增加以及迎合对自己的薪酬激励政策等目的而虚增业绩的道德风险：上市公司与大股东子公司联营公司关联方之间为了转移利润可能发生的不公平交易事项；可能存在的关联方大量占用上市公司富裕资金的现象以及其他关联方无偿占用上市公司资源的行。，。作质量的控制除了依靠内部审计部门自身控制外还需要得到外部方面的评价和控制才能得以提高和改进(五)内部审计人员的素质层次不齐，专内部审计的作用大小质量高低取决于审计从业人员，业知识和相关的知识结构的优化以及职业道德建立和健全，。、，。内部审计制度需要关注从业人员的人数配备学历职称的水，、，．，平知识结构以及群体情况从总体上看我国现阶段上市公司内部审计机构其专职审计员的学历层次较高财务出身居、，。，。．一。。，、。。，，。．，，，。．“”一，．．，一，。，，。。多部分具有CIACPA资格财务出身的人员多半学历较低但经验丰富熟悉业务熟悉本公司内部环境；有资格证书的人员往往高学历少经验但大多能够掌握现代化信息处理技术随着内部地位的加强作用的日益体现企业信息化程度的不断提高对审计人员的基本素质知识结构还有待于向纵深多元化发展的要求-◆二上市公司内部审计的发展趋势上市公司内部审计目前还存在着如上所述的诸多问题其本质是内部审计的组织框架审计目标及其理念与所处环境变化之间产生的种冲突研究上市公司内部审计的发展趋势就是要研究协调这些矛盾冲突的过程就是在研究内部审计满足与上市公司的特殊要求逐步适应所处各社会经济环境的必然趋势()加强内部审计组织体系建设增强其独立性独立性原则是内部审计区别企业内部其他职能部门的重要标志内部审计具有独立性是使内部审计具有客观性权威性及公正性的必要条件而组织结构模式又是影响其能否具有独立性的决定性因素针对目前上市公司内部审计机构设置的各式各样内部审计机构的设置应向董事会领导的组织模式转变因为它的领导层次较少地位超脱相对独立性最，、。，、、、，。，，，、、。、．、一。，．、。一，，，、。。，，，．。强。具体为：在董事会下设审计委员会审计委员会由独立董事，，和非执行董事组成，主要对总经理的责任履行情况进行监控。：，，在总经理层下设审计机构直接对总经理负责并报告工作由总经理授权主要对总经理以下各管理层的责任履行情况进行监，、、．控；而审计委员会对审计机构可以进行业务指导必要时可给予特殊授权使其对总经理层进行监控评价和服务等，，、。为；募集的资金使用是否符合按募集说明书的要求以及使用的真实性合理性和效益性等、。这种内部审计机构的设置能对总经理与下属管理层经济责任的履行情况进行监督使整个经济责任链条上对各方的，监控得到有效的保障，以而使内部审计的独立性得到根本性Ⅱ匝Ⅱ工维普资讯 http://www.cqvip.com

2008年第7期首先在审计开始时就对被审计部门抱着信任的态度，，‘的保证。．(二)在审计队伍上强调职业化建设上市公司内部审计队伍建设最根本的就是以人为本．“，”，与他们讨论审计目标审计内容纠划采取某些审计程序和方法的理由以取得他们的理解和支持：、、，向职业化方向发展，这是内部审计部门管理的晕要理念《内，。部审计实务标准》对此有明确要水首先上市公司内部审计应遵循上市地认可的内部审计准则和规范按科学高效的审计程序开展工作内部审计规范是对内部审计机构及内部审计人员自身素质和工作质量的要求是其执行审计业务应当遵守的行为规则也是加强审计管理衡量和评价审计质量的基本标准和尺度加强内部审计的职业化建，．。，，，。其次要求被审计部门的意见寻求他们的合作及时与当事人讨论审计中发现的问题共同分析改进的必要性并探讨改进的可行措施：再次向被审计部门报告期中审计结果期中审计报告可以是口头的非正式的以便及时就地解决和改正存在的问题避免发生更大的损失：最后提出最终审计报告时采用建设性的语调重点放，，．，．，，，，．，，，设建立健全内部审计规范体系使内部审计工作规范化运作，，，在问题产生的原因和可能造成的影响措施上，．、改进的可能性和改进有助于约束审计行为控制审计质量提高审计效率推进审计理论审计实务审计方法的发展和提高因此上市公司应制定，，，、、被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告。。中以反映他们对审计工作的积极态度。相应的二r=作标准制定切实可行的审计规范同时内部审计机构还应该建立完善的内部控制体系有效降低审计风险其次上市公司内部审计人员应掌握现代审计技术方法和手段其中最为重要的是了解信息技术f包括网络技术和计算机应用技术)熟悉信息系统能够熟练应用审计软件等辅助审计工具达不到这要求的审计人员无法提高审计工作效率不能适应审计对象发展阶段对审计人员的客观要求在，。，。(四)在审计结果运用上强调服务和保证作用的发挥目前随着企业实行多样化经营进入了众多以前未涉足，．，、的领域；实施国际化发展战略控制链条大大延长；信息技术，。，，在经营管理中的广泛应用导致计算机犯罪凸现等使上市公司的经营风险普遍增大因此企业的管理当局要求内部审计，。一。，，，提供更富建设性服务内部审计人员应该积极行动起来不断扩大审计效果以巩固提高其组织地位努力扩充自己的相。，，、，上市公司的不断发展中终将被淘汰，。(三J在审计策略上采取参与合作的方式强调协调各、．关专业知识革新工作方法(如特别强调联合被审计部门起进行审计)紧紧围绕企业经营风险的甄别评估控制和防范一。。、、方关系开展审计工作提供优质服务，，。积极开展后续审计促进审计，，在对公司内部的管理部门和所属单位进行审计时“、，、强调协作协调采取参与合作的方式与被审对象建立战略合作伙伴关系创建和谐的工作氛围往往会产生事半功倍，”“”，成果落实审计成果的落实不能仅靠管理层来推动内部审计部门也应采取积极措施开展后续审计既树立了审计权威。，，，，这也是内部控制的重要内容。的效果这也是内部审计宗旨的具体体现令人讨厌的警察形象难以达到审计目的而且常使审计部门被孤立降低审计“”．。，，效率甚至增大审计风险正确处理审计独立性与积极参与的关系是种管理艺术在上市公司内部审计工作中尤显重“．”。一，，参考文献：[1]张彦内部审计上海：上海财经大学出版社2005[2]王爱东国外内部审计发展趋势中国内部审计，，，，，，要参与的尺度主要以不影响客观表达审计意见为标准参与式审计主要体现在以下几个方面：“”。。200308．(责任编辑：段玉)(上接第110页)，4，．拓宽内部审计范围发挥好内审作用随着单位对内部，。有效地解决上述问题使医院内部审计工作适应新形势新特点新任务更好地发挥医院内部审计的效能和作用应实施．．，审计要求的不断提高内审必须扩大自身的审计范围要履行对医院经济工作的综合监督职能逐步向效益管理延伸如开，，，。以下举措1．．。必须设立医院独立的内审机构、。只有独立的内部审计、。机构才能发挥内部审计的监督评价鉴证管理等职能、但找出经济活动中存在的主要问题和薄弱环节把住降低成本增加效益的具体环节开展内控制度审计帮助医院完善和健全内部评价内控制度的健全性和有效性展经济效益审计．，，。，，在是内部审计部门独立性应强调与其它职能部门相对独立行政隶属关系上要求在本单位主要负责人的直接领导下独。，，控制度：开展基建工程审计节约建设资金促进医院加强基建管理；开展专项审计及审计调查提出合理化建议内部审，，，。立行使内部审计职权对本单位主要领导负责并报告工作，。完善内审制度建设加大审计建议和意见执行力度根等相关法制的要求制定出符合医院实际的审计法》据国家《2．，。计工作可以通过这些工作的开展充分发挥内审的职能作用从而保障医院各项管理工作的稳步发展，。，，审计人员岗位职责》等内部规章制度内部审计工作制度》《《完善内审机制使内部审计工作走上规范化的道路医院以书、，，。参考文献：会计文苑》[1]李国玉；关于医院对外采购审计的探讨《2006面的形式授权内部审计特定的职责，避免审计意见和审计建，年09期议在执行过程中的人为意志的干扰使审计真正发挥作用保，障医院的健康发展3．。提高内审人员的素质为适应现代形势的需要医院内审人员在数量上需要扩充在素质上需要提高应该吸引技。，，。术工程投资等各类高素质人才充实内部审计队伍同时要严格考核机制对内审人员业绩进行评价促使内审人员提高、、。现代医院》[2]郑阳晖；浅谈医院内部审计实施策略《2005年第11期会计文苑》[3】李刚；浅谈医院内部审计的内容和方法《2006年09期现代张婧孙永科；医院内部审计存在的问题及对策《[4】，，，医院}2005年第11期方面内审人员必须注意更新知识努力拓宽知识面改善自己的知识结构掌握多种技能通过自学参加自身素质：另，一，，，，、[5]于微；民营企业内部审计方法论《中国内部审计》2005年第6期(责任编辑：罗云凤)培训继续教育等方法不断提高自身素质、。Ⅱ亘二1】】[：