周记六

主要内容

第一节 会计账务处理程序设计概述 第二节 逐笔记账账务处理程序的设计 第三节 汇总记账账务处理程序的设计 参考资料

1.《现代企业会计制度设计》 第六章 中国人民大学出版社 2009年9月第二版 主编 武中信等

2.《会计制度设计》 第三章 东北财经大学出版社 2011年7月第一版 主编 王清刚等 3. 《企业会计制度设计理论与方法》 第三篇 第七部分 中国经济出版社 2011年7月第一版 主编 刘德道

4.《会计制度设计》第七章 复旦大学出版社 2011年9月第三版 主编 李凤鸣

思考与练习

复习思考题 一、

1. 如何进行会计账务处理程序的设计？

1、账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标。

2、账务处理程序要能正确、及时、完整的提供会计信息使用者需要的会计核 算资料。

3、账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续， 节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作 效率。 2. 简化会计核算工作量的具体办法有哪些？为什么？ （一）会计科目的简化

（1）删减的会计科目 （2）调整的会计科目 （3）调整的二级明细科 (4) 可酌情增减的科目

（二）会计事项核算处理的简化

（1）在资产减值准备的提取上，对流动资产中的存贷、短期投资和应收账款提 取减值准备；但对长期资产不提取减值准备，即不提固定资产、长期投资、无 形资产、在建工程的减值准备。

（2）长期股权投资的核算采用简化的权益法

（3）关于融资租入固定资产的入账价值采用了简单处理原则 （三）财务报告的简化 （1）表现在会计报表种类的减少

（2）从报表结构和内容有所简化。由于会计科目的简化和业务核算的简化 处理，使执行《小企业会计制度》编制的报表内容得以简化，主要体现在资产负债表上。资产负债表上主要减少了如下项目：长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、递延税款的借项和贷项、应付债券等项目。 （3）报表的附注内容得以简化

3. 比较逐笔过账和汇总过账的账务处理程序有何不同？

逐笔过账账务处理程序： 直接根据记账凭证登记序时账簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，再根据账簿记录编制会计报表. 汇总过账的账务处理程序：

记 收款 原始 凭证

账 付款 凭 转账 证 序时账 明细账 总 分 类 会 计 报 表 汇总记账凭证 账 科目汇总表

4. 日记总账的功能有哪些？如何登记？

功能; 所谓的日记总账是序时账簿与总分类账簿相结合、兼有序时账簿和总分类账簿作用的一种联合账簿。它将全部总账科目集中在一张账页中，逐日根据记账凭证对全部经济业务，进行序时的和总分类的登记，最后按各科目进行汇总，分别计算出借、贷方发生额和期末余额。它既是日记账，又是总分类账。是日记总账核算下所采用的一种主要账簿。 如何登记：

①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证 ②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账 ③根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账 ④根据记账凭证登记日记总账

⑤月终，将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账相应科目的余额核对相符

⑥月终，根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表

5. 企业应如何选择会计账务处理程序？

选择和设计账务处理程序，除了应对各种账务处理程序本身进行深入比较外，还应进一步考虑企业经营规模、业务特点、机构设置、人员安排和会计核算手段等因素。

（1）企业的经营规模

一般情况下，中小型企业规模小，业务量较少，因此企业管理和决策对会计信息的依赖性较小，而且核算目标主要是对外报表和纳税申报。在这种情况下，设计账务处理程序首先考虑的是简单实用，可选择记账凭证账务处理程序。 大中型企业业务量大，企业管理和决策对会计信息依赖性多，而且会计核算目标除了满足对外报告的需要外，更重要的是为企业管理服务，需要对内部提供较为详细的财务分析报告。因此，在选择账务处理程序时，一方面，要考虑处理大量会计信息的需要，另一方面要便于对会计信息进行分析。为此，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表或多栏式日记账账务处理程序。如特大型企业，编制汇总记账凭证工作量大，一般采用科目汇总表账务处理程序。 （2）企业的业务特点

在不同企业中，业务种类千差万别，有的企业业务综合，有的企业业务单一，有的企业业务繁杂，因此，设计的账务处理程序也有不同。

例如，银行业务比较单一，要求时效性，常以原始凭证代替记账凭证，直接依据科目日结单登记总账；在一般企业中，业务单一的企业还可以通过日记总账或汇总记账凭证来进行账务处理。在业务较繁杂的企业中，为了简化核算手续，可以采用科目汇总表形式来进行账务处理。 （3）企业的会计核算手段

在账务处理程序的演变中，重要的一点就是减少手工记账的工作量。如从日记账账务处理程序过渡到记账凭证账务处理程序，再发展到汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。因此，在手工处理的情况下，减少工作量成为账务处理程序设计的一个重要因素。在现代企业中，由于会计电算化的发展和普及，会计核算工作量的问题居次要地位，更重要的问题是如何设置会计科目，如何利用现代手段来为管理提供更多、更有用的会计信息，为企业管理和决策提供优质服务。

6. 设计账务处理程序“应符合单位的具体情况”，其中的“具体情况”指哪些？ ①要适合本单位所属行业的特点，即在设计会计账务处理程序时，要考虑自身企业单位组织规模的大小，经济业务性质和简繁程度，同时，还要有利于会计工作的分工协作和内部控制。

②要能够正确，及时和完整地提供本单位的各方面会计信息，在保证会计信息质量的前提下，满足本单位各部门，人员和社会各有关相关行业的信息需要。 ③适当的会计账务处理程序还应当力求简化，减少不必要的环节，节约人力，物力和财力，不断地提高会计工作的效率。

二、实务练习

（一）资料：某企业3月份发生的经济业务如下： 1. 1日将股东投资存入银行，计1 000 000元。

2. 3日向银行取得6个月短期借款200 000元，利率10% 。 3. 3日接收王某投资100 000元，已存入银行。 4. 4日从银行提取5 000元备用。

5. 5日支付房屋装修费30 000元，开出转帐支票。

6. 5日购置柜台、货架一批，价款8 000元，开出转帐支票付清。 7. 5日购置彩电两台，单价5 000元，以银行存款付清。 8. 7日购入茶叶等物料一批，价款400元，以现金支付。

9. 9日购入打印机等低值易耗品，价值800元，以现金支付。

10.10日购入服装、五金、百货等价值200 000元，增值税按当期规定税率执行，货款未付。 11.10日以现金支付市内采购费用250元。

12.12日将零售商品收入81 900元，其中应交增值税11 900元，存入银行。 13.14日登记茶座收入现金1 480元。

14.15日现金支付办公费、差旅费共计720元。 15.15日支付本月职工工资5 300元，当天提现并发放。 16.16日现金支付本月房租1 000元。

17.18日赊销商品一批，价值3 000元，增值税按当期规定税率执行。 18.20日开出支票支付10日购入的商品价款234 000元。 19.25日收到17日已销商品货款及增值税3 510元支票。

20.26日购入商品一批，专用发票注明价款50 000元，增值税8 500元，以银行存款付清。 21.31日分配工资5 300元，其中管理人员1 800元，业务人员3 500元。 22.31日摊销本月负担的开办费500元。 23.31日提取本月折旧费1 000元。

24.31日结转已销商品成本62 000元，其他业务成本400元。 25.31日出售废纸盒、木箱收入现金80元。 26.31日结转收入至“本年利润”账户。 27.31日结转费用至“本年利润”账户。 （二）要求：

1.根据该企业所发生业务的情况，为其选择会计核算账务处理程序并说明理由。

2.依据选择的账务处理程序设计该企业所使用的记账凭证、账簿组织，并设计出具体凭证、账簿的格式。

3.用图和文字相结合的方式设计该企业“会计核算账务处理程序图”，并作文字说明。 1.该企业适合账务处理程序的种类为：记账凭证账务处理程序

理由: ①记账凭证账务处理程序是最基本的核算程序，对发生的经济业务事项，

都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。

②该单位是规模较小，业务较少的单位。

③采用记账凭证财务处理程序可以将总账中较为详细地反映了经济业务的

发生情况，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉清晰明了，便于查账和用账。 2.

.

日记账

现金日记账年记账凭证日号数对方科目页数借 方百十万千百十元角分百十万贷 方借或千百十元角分贷百十万余 额千百十元角分摘要月 银行存款日记账户名：年记账凭证日号数帐号：借 方百十万千百十元角分百十万贷 方借或千百十元角分贷百十余 额万千百十元角分摘要月对方科目页数 明细账

应收账款年记账凭证日号数借 方摘要页数百十万千百十元角分百十万千明细账贷 方借或百十元角分贷百十万余 额千百十元角分月 明细账存货仓名：记账凭证月日号数年规格：收 入摘要页数数量单价单位：发 出结 存金 额金 额金 额数量单价数量单价百十万千百十元角分百十万千百十元角分百十万千百十元角分 应交税金（增值税）明细账 年记账借 方贷 方借凭证摘要页数合 计进 项 税 额 已 交 税 额合 计销 项 税 额进 项 税 额 转 出或余 额月日号数万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角贷万千百十元角分 总 账会计科目及编号名称：年记账凭证摘要页数借 方贷 方借或余 额月日号数百十万千百十元角分百十万千百十元角分贷百十万千百十元角分 3.

①根据原始凭证编制汇总原始凭证；

②根据原始凭证、汇总原始凭证，编制记账凭证

③根据与现金和银行存款有关的通用记账凭证（或收款凭证、付款凭证） 逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

④根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账； ⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；

⑥期末，现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额分别同有关总分类账的余额核对相符；

⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录资料，编制会计报表。

3 原始凭证 2 收款 付款 转账 5 1 记账凭证 原始凭证 汇总表 4 银行存款， 现金日记账 6 7 会 总分类账 计 报 表 6 明细分类账