会计案例一、华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为25％，该公司存货采用计划成本计价，销售确认收入时并同时结转销售成本。该公司未摊销的印花税和车间固定资产修理费反映在预付账款中。该公司在2010年度发生如下经济业务：
（1）1月3日购入原材料一批，用银行存款支付材料价款80000元，进项税额13600元，款项尚未支付，材料未到。
（2）1月20日收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票50000元。 （3）2月2日又购入原材料一批，签发商业汇票一张，材料价款和税款合计58500元，其中进项税额为8500元。材料验收入库，计划成本为48000元。 （4）收到1月3日购买的材料，验收入库，计划成本75000元。
（5）2月24日对外销售商品一批，应收取的款项1187000元，其中含销项税187000元，该商品实际成本720000元。商品已发出，但款项尚未收到。
（6）3月5日公司将账面成本为7000元的交易性金融资产全部出售，收到款项7900元存入银行。 （7）3月18日公司购入不需安装的设备一台，通过银行存款支付税款58500元。 （8）4月4日一项工程完工交付使用，工程价值为70000元。
（9）4月30日基本生产车间报废一台设备，原价90000元，已提折旧85000元，清理费用200元，残值收入1000元，均通过银行存款收支，清理工作已经完毕。 （10）公司长期股权投资采用成本法核算。5月31日收到现金股利32000元，款项存入银行并确认投资收益。接受投资方的所得税税率为20％。
（11）5月6日，公司支付价款101万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元），购入A公司发行的股票50000股，占A公司有表决权股份的4%。华联公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
a.2010年5月10日，华联公司收到股利1万元。 b.2010年6月30日，该股票市价为每股2.3元。 c.2010年12月31日，该股票市价为每股2.1元。
（12）5月31日计算未完工程应负担的长期借款利息60000元，利息尚未付现。 （13）6月30日从银行提现220000元准备发工资。 （14）6月30日用现金支付220000元工资。
（15）6月30日分配工资220000元，其中生产经营人员工资120000元，车间管理人员4000元，行政管理人员16000元，工程人员80000元。
（16）6月30日提取福利费用，其中其中生产经营人员14400元，车间管理人员480元，行政管理人员1920元，工程人员9600元。 (17) 7月31日计提短期借款利息5000元。
（18）8月8日生产车间生产产品领用原材料一批，计划成本300000元。 （19）8月15日车间管理部门领用周转材料计划成本20000元，行政管理部门领用15000元。
（20）8月15日结转领用的周转材料成本差异。材料成本差异率为－4％。 （21）9月30日摊销无形资产24000元；摊销印花税3000元；摊销车间固定资产修理费32000元。
（22）10月31日车间固定资产计提折旧32000元，管理部门计提折旧8000元。 （23）11月10日用银行存款支付广告费用6000元。
（24）11月30日将制造费用转入生产成本。 （25）11月30日车间产品全部完工结转成本。
（26）12月20日计算本期应交教育费附加900，并于21日以银行存款支付。 (27) 12月31日计提固定资产减值准备2000元。 （28）12月31日将各损益类账户结转本年利润。
（29）12月31日按净利润10％提取法定盈余公积；按剩余利润4％提取普通股现金股利。
（30）12月31日结转本年利润，并将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
要求：1.根据上述经济业务活动作相关的会计分录。
2.根据上述业务数据填制下面的利润表。
利润表
编制单位： 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列）
单位：元
年 月 日
本期金额 会计案例二、华联公司系2008年末成立的股份有限公司（下称“华联公司”），华联公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，预计在未来转回暂时性差异的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。每年按净利润的10％计提法定盈余公积。
（1）华联公司2008年12月购入生产设备一台，原价为6 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2009年年末，华联公司对该项生产设备进行的减值测试，表明其可收回金额为4 500万元。2010年年
末，华联公司对该项生产设备进行的减值测试，表明其可收回金额仍为4 500万元。2010年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定此生产设备只用于生产A产品），华联公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。假定经过上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均不发生变化。
（2）华联公司于2009年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为3 500万元，预计尚可使用年限为4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧960万元，原预计使用年限5年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。但华联公司2009年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。华联公司2010年初发现该差错并予以更正。华联公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致，计提减值前后资产折旧年限、方法等均未发生变化。
（3）华联公司2009年1月购入一项专利权，实际成本为3 000万元，预计使用年限为6年（与税法规定相同）。2009年末，市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，对华联公司按其购入的专利所生产的产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2 000万元。计提减值后摊销年限、方法等不发生变化。2010年华联公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然倾向于选择华联公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分回升，于2010年末测试可收回金额为2 200万元。 （4）2010年末，存货总成本为7 000万元，其中，完工A产品为10 000台，单位成本为0.6万元，库存原材料总成本为1 000万元。
完工A产品中有8 000台订有不可撤销的销售合同。2010年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品还将发生销售费用及税金0.1万元。
由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，华联公司计划自2011年1月起生产性能更好的B产品，因此，华联公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
（5）华联公司2010年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备为105万元，其中5万元已从2009年度的应纳税所得额中扣除；实际发生业务招待费110万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。 除以上所列事项外，无其他纳税调整事项。（答案中金额单位用万元表示） 要求：
（1）计算华联公司2010年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；
（2）对华联公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算2010年管理用固定资产的折旧额；
（3）计算华联公司2010年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备； （4）计算华联公司2010年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；
（5）分别计算2010年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；
（6）计算2010年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
2.
【正确答案】：（1）大华公司20×7年应计提的减值准备
＝（6 000－6 000/10）－4 500＝900（万元） 大华公司20×8年度生产设备应计提的折旧额 ＝4 500÷9＝500（万元） 20×8年末该项生产设备的账面价值
＝6 000 －（600＋500）－900＝4 000（万元）
该项固定资产的可收回金额为4 500万元，高于账面价值，不需补提减值准备，原计提的固定资产减值准备也不得转回。
所以，20×8年应该计提的减值准备为0。 （2）应更正少计提的固定资产减值准备 ＝4 800－960－3 500－200＝140（万元） 借：以前年度损益调整 105 递延所得税资产 35
贷：固定资产减值准备 140 借：利润分配——未分配利润 105 贷：以前年度损益调整 105
借：盈余公积——法定盈余公积 15.75 贷：利润分配——未分配利润 15.75 20×8年该管理用固定资产应计提折旧 ＝3 500÷4＝875（万元）
（3）因为2007年末计提减值准备前的账面价值 ＝3 000－3 000/6＝2 500（万元），可收回金额为2 000万元，应计提减值准备500万元。。 20×8年专利权的摊销额＝2 000÷5＝400（万元） 20×8年末专利权的账面价值
＝3 000－（500＋400）－500（20×7年末计提的无形资产减值准备） ＝1 600（万元）
20×8年末该项专利权的可收回金额为2 200万元，高于账面价值1 600万元，不需补提减值准备，原已计提的无形资产减值准备也不得转回。 （4）①有合同约定的库存A产品的可变现净值 ＝0.75×8 000－0.1×8 000＝5 200（万元） 有合同约定的库存A产品的成本
＝0.6×8 000＝4 800（万元）
可变现净值＞成本，有合同约定的库存A产品未发生减值，其账面价值应为4 800万元。 ②没有合同约定的库存A产品的可变现净值 ＝0.5×2 000－0.1×2 000＝800（万元） 没有合同约定的库存A产品的成本 ＝0.6×2 000＝1 200（万元）
可变现净值＜成本，没有合同约定的库存A产品发生减值，应计提存货跌价准备＝1 200－800＝400（万元），其账面价值应为800万元。 借：资产减值损失 400
贷：存货跌价准备 400
库存A产品年末账面价值＝6 000－400＝5 600（万元）或＝4 800＋800＝5 600（万元）。 ③库存原材料的可变现净值 ＝1 200－100＝1 100（万元）
库存原材料的成本＝1 000（万元）
成本＜可变现净值，库存原材料未发生减值
库存原材料的年末账面价值为1 000万元。 （5）①20×8年度大华公司计提的生产设备的折旧金额＝4 500÷9＝500（万元） 按税法规定20×8年应计提的生产设备的折旧额 ＝6 000÷10＝600（万元） 该项固定资产20×7年末的账面价值 ＝6 000－600－900＝4 500（万元）
计税基础＝6 000－600＝5 400（万元） 所以20×7年末产生可抵扣暂时性差异为900万元。
20×8年末该固定资产的账面价值＝4 500－4 500÷9＝4 000（万元），计税基础＝6 000－600×2＝4 800（万元），应有的可抵扣暂时性差异余额为800万元，所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异＝900－800＝100（万元），计入递延所得税资产科目的金额（贷方）＝100×25％＝25（万元）。 ②20×7年末该管理用固定资产账面价值＝3 500万元，其计税基础＝4 800－960＝3 840（万元），产生可抵扣暂时性差异340万元，到20×8年年末该固定资产账面价值＝3 500－3 500÷4＝2 625（万元），其计税基础＝3 840－960＝2 880（万元），20×8年年末累计的可抵扣暂时性差异为255万元，所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异＝340－255＝85（万元）。计入递延所得税资产科目的金额（贷方）＝85×25％＝21.25（万元）。 ③20×7年年末该专利权的账面价值为2 000万元，其计税基础＝3 000－500＝2 500（万元），产生的可抵扣暂时性差异为500万元；20×8年年末该专利权的账面价值＝2 000－2 000÷5＝1 600（万元），其计税基础＝3 000－500×2＝2 000（万元），累计应有的可抵扣暂时性差异＝2 000－1 600＝400（万元），所以20×8年应转回的可抵扣暂时性差异＝500－400＝100（万元），计入递延所得税资产科目的金额（贷方）＝100×25％＝25（万元）。 ④计提的存货跌价准备所产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额（借方）＝400×25％＝100（万元）。 ⑤转回坏账准备所转回的可抵扣暂时性差异的所得税影响金额（贷方） ＝（105－5）×25％ ＝100×25％＝25（万元） 递延所得税资产减少
＝25＋21.25＋25－100＋25 ＝－3.75（万元）（负号表示增加）
（6）大华公司20×8年度应交所得税
＝[12 000－50＋（110－60）－100－85－100＋400－（105－5）]×25％ ＝12 015×25％
＝3 003.75（万元）
大华公司20×8年度所得税费用 ＝－3.75＋3 003.75 ＝3 000（万元）
借：所得税费用 3 000 递延所得税资产 3.75
贷：应交税费——应交所得税 3 003.75
会计案例三、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。
（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生
产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料交换。2010年7月1日办理完毕相关手续。
甲公司换出资料：①固定资产（设备）原价为1 500万元，已提折旧为500万元，公允价值为2 000万元；②库存商品的成本为1 800万元，含税公允价值2 340万元。公允价值合计为4 340万元；
乙公司换出资料：①固定资产（办公楼）的账面原价为1 800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1 100万元；②对A公司的股权投资并划分为可供出售金融资产，账面价值为2 000万元（其中成本为2 100万元，公允价值变动为减少100万元），公允价值为2 500万元；③原材料成本为900万元，含税公允价值为1 170万元；公允价值合计为4 770万元。
2010年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司向乙公司另支付补价430万元。不考虑乙公司的任何税费。
假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。
（2）甲公司换入的办公楼作为投资性房地产，并于2010年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为2 000万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。
（3）甲公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。2010年7月1日取得A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，2010年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。假定甲公司取得该投资时，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提折旧50万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
（4）乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品。
（5）2010年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3 000万元（含增值税），由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议为：以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资清偿。原材料的公允价值为1 100万元。该股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1 000万元、“公允价值变动”为350万元（借方余额），公允价值为1 500万元。
假定原材料、股权使用权的划转手续于2010年11月1日办理完毕。 （6）A公司2010年实现的净利润为400万元（假定利润均衡实现）。2010年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲企业取得商品作为存货，至2010年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。 （7）2010年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼，其公允价值为900万元。
要求：根据上述业务作相关的会计分录。提示：可参考非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、投资性房地产等准则。
假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。
（1）计算2008年7月1日甲公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录（甲公司支付补价）
需要分配的换入资产价值总额＝4 340＋430－1000×17%＝4 600（万元）
①换入投资性房地产成本＝4 600×[1 100÷（1100+2500+1000）]＋10＝1 110（万元）
②换入长期股权投资成本＝4 600×（2 500÷4600）＋5＝2 505（万元） ③换入原材料成本＝4 600×（1 000÷4 600）＝1 000（万元） 借：固定资产清理 1 000 累计折旧 500
贷：固定资产 1 500 借：投资性房地产——成本 1 110 长期股权投资——A公司（成本） 2 505 原材料 1 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170
贷：固定资产清理 1 000 营业外收入 （2 000－1 000）1 000
主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 340
银行存款 （430＋10＋5）445 借：主营业务成本 1 800
贷：库存商品 1 800
（2）计算2008年7月1日乙公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录 乙公司换入资产价值总额＝4770－430-2000×17%＝4000（万元） ①换入固定资产成本＝4000×[2000÷（2000+2000）]＝2000（万元） ②换入库存商品成本＝4000×（2000÷4000）＝2000（万元）
借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产－设备
1 000 800
1 800 2 000
库存商品 2 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 340
银行存款 430 可供出售金融资产——公允价值变动 100
贷：固定资产清理 1 000 营业外收入 （1100－1000）100
可供出售金融资产——成本 2 100
资本公积 100
投资收益 （2500－2100）400 其他业务收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 借：其他业务成本 900
贷：原材料 900 （2）
（3）计算并编制甲公司2008年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额 投资成本2 505万元小于可辨认净资产公允价值的份额2600万元（13 000×20%）的差额，调整长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——A公司（成本） 95
贷：营业外收入 95
2008年7月1日对A公司的长期股权投资的账面余额＝2600（万元）。
（4）编制2008年11月1日甲公司债务重组的会计分录 借：应付账款 3 000 公允价值变动损益 350
贷：其他业务收入 1 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 187 交易性金融资产——成本 1 000
——公允价值变动 350
投资收益 （1500－1000）500
营业外收入——债务重组利得 （3 000-1 100×1.17-1 500） 213 借：其他业务成本 1 000
贷：原材料 1 000
（5）编制2008年12月31日甲公司对A公司有关长期股权投资的会计分录。 调整后的净利润＝400÷2－（200/5－150/10）÷2-（100－80）＝167.5（万元） 借：长期股权投资——A公司（损益调整） （167.5×20%）33.5
贷：投资收益 33.5 （6）编制2008年12月31日有关投资性房地产的会计分录。
借：公允价值变动损益 （1 110－900）210 贷：投资性房地产－公允价值变动 210 （7）
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