ｇ ■■＿■ ｏ 雠 财经论坛 【摘要】计提的固定资产折旧额直接影响到企业应纳税所 得额的大小，因此利用固定资产折１日方法是进行纳税筹划的一 生产经营所得和其他所得进行征收，它会直接影响到企业净利 润的多少。使用不同的折旧方法计提固定资产折旧，得到的应 个重要方法。目前，会计准则规定的折旧方法中，主要是年限平 均法、双倍余额递减法和年数总和法，本文通过案例分析计提 折旧对企业各期所得税的影响，并对企业所得税的纳税筹划进 行了分析。 交所得税额也不同，应该选用哪种折旧方法计提折旧可以使企 业纳税最少，下面就通过案例，分别用年限平均法、双倍余额递 减法、年数总和法来分析对企业带来的不同影响。 例：宏图公司２００８年１２月２０日将一生产车间投入使用， 其建造成本为５０００万元，预计净残值为５ｏ万元，按５年计提折 旧。假设该生产车间投入使用后在２００９年、２０１０年、２０１１年、 【关键词】固定资产 企业所得税～折旧 、固定资产折旧核算的方法 １、年限平均法。也称直线法，它是以固定资产的预计使用 年限为基准进行分摊，将固定资产的的应提折旧总额平均分摊 ２０１２年、２０１３年实现的利润总额均为６０００万元（此利润总额未 扣除折旧费用，全部折旧费用均计入当期损益，且税法折旧方 （１）年限平均法。年折旧额＝（５０００—５０）÷５＝９９０（万元）；每 年应缴所得税＝（６０００—９９０）×２５％＝１２５２．５（万元）。五年累计所 得税＝１２５２．５×５＝６２６２．５（万元）。 所得税税率为２５％。 到使用期间各年的一种折旧方法。当固定资产各期损耗程度相 法和年限与会计相同），同时，各期应分摊相同的折旧费，这时采用年限平均法计提折 旧是合理的。但是，如果固定资产在各期中的损耗程度不同，采 用年限平均法计算折旧时，就不能反映固定资产的各期实际使 用情况，提取的折旧数与固定资产的损耗程度也就不相符。 ２、双倍余额递减法。双倍余额递减法是指不考虑固定资产 （２）双倍余额递减法。年折旧率＝２－５×１００％＝４０％。２００９ 年：计提｝用日＝５０００×４￣／ｏ＝２０００（万元）；应纳所得税＝（６０００—２０００） ×２５％＝１０００（万元ｏ ２０１０年：计提折旧：（５０００—２０００）ｘ ４０％ 净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直 线法折旧率计算固定资产折旧得出各年应提折旧额的一种方 法。用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的 固定资产期初净值。这种方法，一般应在固定资产使用寿命到 期前两年内，将固定资产账面价值扣除净残值后的净值平均 摊销。 ＝１２００（万元）；应纳所得税＝（６０００—１２００）×２５％＝１２００（万元）。 ２０１１年：计提折旧＝（５０００～２０００—１２００）×４０％＝７２０（万元）；应 纳所得税＝（６０００—７２０）×２５％＝１３２０（万元）。２０１２年、２０１３年： 计提折旧＝（５０００—２０００—１２００—７２０—５０）一２＝５１５（万元）；应纳 所得税＝（６０００—５１５）×２５％＝１３７１．２５（万元）。五年累计缴纳所 得税＝１０００＋１２００＋１３２０＋１３７１．２５＋１３７１．２５＝６２６２．５（万元）。 ３、年数总和法。也叫年限积数法，是以折旧当年年初固定 资产尚可使用的年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年 数的总和作分母，分别确定各年的折旧率，然后用各年折旧率 乘以应提折旧总额，计算每年折旧额的一种方法。企业为某一 （３）年数总和法。成本一净残值＝５０００—５０＝４９５０（万元）。 ２００９年：应计提折旧＝４９５０ Ｘ ５－（５＋４＋３＋２＋１）＝１６５０（万元）； 应纳所得税＝（６０００—１６５０）×２５％＝１０８７．５（万元）。２０１０年：应计 固定资产选择的折旧方法与税法所许可的折旧方法不一致，在 申报企业所得税时应进行纳税调整。 二、固定资产折旧方法对企业所得税的影晌 提折旧＝４９５０ Ｘ ４÷１５＝１３２０（万元）；应纳所得税＝（６０００－１３２０） ×２５％＝１１７０（万元）。２０１１年：应计提折旧＝４９５０×３÷１５＝９９０ （万元）；应纳所得税＝（６ ０００－９９０）Ｘ ２５％＝１ ２５２．５（万元）。 １、企业所得税受折旧费用的多少影响。由于折旧费用可以 计入产品成本或期间费用，所以折旧费用直接关系到企业当期 销售成本或期间费用的大小，从而决定了企业当期应纳所得税 的多少，最后就影响企业税前利润的高低。 ２、企业所得税受折旧方法的影响。企业所得税是对企业的 １０４ 《当代经济）２ｏ１３年第６期 ２０１２年：应计提折旧＝４９５０×２÷１５＝６６０（万元）；应纳所得税： （６０００—６６０）Ｘ ２５％＝１３３５（万元）。２０１３年：应计提折旧＝４ ９５０× １÷１５＝３３０（万元）；应纳所得税＝（６０００－３３０）×２５％＝１４１７．５（万 元）。五年累计应纳所得税＝１０８７．５＋１１７０＋１２５２．５＋１３３５＋１４１７．５ ＝６２６２．５（万元）。 ■●■■■■●■■●■■●●■■●■●■■●■■■●●＿默 ｉ ●●●■■■●■■■●●■■ｌ Ｃ ＯＮ ＴＥ ｒｄ ｏ Ｐ ＲＡＲＹＥＣ Ｏ Ｏ 肼ｒＣＳ １■■■■■■●■ 表１ 不同折旧方法下的企业应纳所得税额（单位：万元） 项目 年限平均法 总额是相等的，但如果考虑资金的时间价值，年限平均法所得 税现值最大，年数总和法次之，双倍余额递减法需缴纳的所得 税的现值最小。所以，使用双倍余额递减法计提折旧时，企业税 负最轻，年数总和法次之，如果使用年限平均法计算折旧，企业 税负就最重。所以，考虑到资金时间价值，在符合税法规定的情 况下，应该尽量采用双倍余额递减法计提折旧，使企业获得最 大的税收利益。 ２００９焦 ２０１０焦 ２０１１仨 ２０１２正 ２０１３焦 合计 １２５２．５ １２５２．５ １２５２．５ ｌ２５２．５ １２５２．５ ６２６２．５ 双倍余额递减法 ｌｏｏＯ 年数总和法 １２０ｏ １３２０ １３７１．２５ １３７１．２５ ６２６２．５ １３３５ １４ｌ７．５ ６２６２．５ １０８７．５ １ｌ７０ １２５２．５ 由上述案例计算汇总如表１所示。 由上述案例分析可知，虽然不同折旧方法每年计提的折旧 额不同，但计提的折旧总额是相等的。从表１可以看出，使用年 限平均法计提折旧每年计提的折旧额是相等的，对每年所得税 ２、税率变动的纳税筹划。企业所得税税率一般是固定不变 的，但国家对税收制度进行改革时，就会对税率进行调整。也就 的影响是一样的；使用双倍余额递减法、年数总和法计提折旧， 折旧额逐年递减，所得税额逐年递增。使用不同的折旧方法计 提折旧，在资产整个使用期间的应纳所得税总额相同，但是企 业每年缴纳的所得税有差异。因此，采用加速折旧法对企业更 为有利，在固定资产使用的初期多提折旧少交税，后面的年份 少提折旧多交税，这样既符合会计上的谨慎性原则，也可以使 企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款，如果 企业将这笔资金投放于有保障的投资项目，还可以获得投资收益。 三、固定资产折旧的纳税筹划 在会计实务中，资金的时间价值、不同的税收制度、企业所 得税税率的高低、折旧年限的多少等都会影响企业所得税额， 下面分别进行探讨。 １、基于资金时间价值的纳税筹划。资金是具有时间价值的， 资金会随着时间的推移而增值，不同时间点上的同一单位资金 的价值量是不相等的。由于各期折旧额不同导致缴纳的所得税 额不同，受资金时间价值的影响，企业缴纳的所得税的现值就 不同，所以企业获得的利益也就不相同。由于资金的时间价值 的存在，这就要求企业在评价纳税方案时要引进资金时间价值 观念，把不同方案中的不同时期的所得税额折算成现值进行比 较。还是使用上面的案例，假设资金利息率为１０％，在使用期间 没有发生资产减值。下面从资金时间价值角度分析运用年限平 均法、双倍余额递减法、年数总和法来计提折旧对企业纳税额 的影响。 （１）年限平均法。应纳所得税现值＝１２５２ ５×０．９０９＋１２５２．５× ０．８２６＋１２５２．５×０．７５１＋１２５２．５ ｘ ０．６８３＋１２５２．５×０．６２１＝４８４８．４２７５ （万元）。（０．９０９、０．８２６、０．７５１、０．６８３、０．６２１分别为１、２…３ ４ ５期 的复利现值系数，以下相同。） ‘ （２）双倍余粝差ｌ减法。应纳所得税现值＝ｏ．９０９×１０００＋０．８２６ ｘ １２００＋０．７５１×１３２０＋０￣８３ｘ １３７１２５＋０￣２１×１３７１２５＝４６７９ｆｉ３（万元）。 （３）年数总和法。应纳所得税现值＝１０８７．５×０．９０９＋１１７０× ０８２６＋１２５２５×０．７５１＋１３３５×０６８３＋１４１７５ｘ０￣２１＝４６８７６５７５（万元）。 表２不同折旧方法下缴纳的所得税额现值（单位：万元） 折旧方法 年限平均法 双倍余额递减法 年数总和法 ５年缴纳的所得税额 ６２６２．５ ６２６２．５ ６２６２．５ 所得税现值 ４８４８．４２７５ ４６７９．６３ ４６８７．６５７５ 从表２可知，使用这三种方法计算的最终需缴纳的所得税 是说有些企业的所得税税率是可变的，如一些可以享受某种税 收优惠的企业，当其达到税收优惠条件时，税率会很低，没有达 到优惠条件时，税率又是正常税率。我国于２００８年１月１日起 执行新企业所得税法，规定所有内外资企业施行统一税率为 ２５％，但对于部分高新行业以及外商投资企业适用以前１５％的 优惠税率，经政府批准，可以在五年内将税率过渡到２５％。也就 是说：第一年执行１８％的税率，第二年执行２０％的税率，第三年 执行２２％的税率，第四年执行２４％的税率，第五年执行２５％的 税率。 ３、折旧年限的纳税筹划。固定资产的折旧年限是影响企业 各期计提折旧额大小的重要因素。新会计制度及税法，对固定 资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，企业 可以根据自己固定资产的具体情况，选择对企业有利的固定资 产折旧年限来计提固定资产折旧，从而达到节税或其他对企业 有利的目的。 ４、不同税制的纳税筹划。税收制度分为比例税和累进税两 种。在比例税制下，所得税税率是不变的，一般应选择加速折旧 法计提折旧对企业比较有利。在累进税制下，利润额越高的部 分税率也越高。如果企业利润较高，那么企业高利润阶段的税 率也较高，这会使得企业所得税税额较大。但是如果企业加速 折旧，在后面的年份提取折旧较少，使得利润偏高，就会导致企 业税负过重。所以，在累进税制下，企业最好采用平均年限法计 提折旧，使企业利润避免忽高忽低、保持相对稳定，从而平衡企 、Ｊ 税负。 【参考文献】 【１】李悦会：浅析新企业所得税下的固定资产折旧方法的税收筹 划Ⅱ］．财经金融，２ｏｌｏ（８）． ［２１黄光阳：完善我国国有企业绩效评价体系的研究 ．福建工 程学院学报，２０１０（４）． ［３】时小雨：浅析新企业所得税下的固定资产折旧方法的税收筹 划ＩＪ］．中国集体经济，２００９（７）． ［４】李京元：基于经济资本的商业银行风险管理绩效评价研究【Ｉ】． 理论探索，２００９（９）． 《当代经济）２０１３年第６期 ７Ｄ５