企业所得税计算题
某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，该企业2008年度的有关情况如下：
(1) 向汽车经销商销售小汽车，开具增值税专用发票，全年取得含增值税销售收入185000万元，与售出的小汽车配比的销售成本122000万元。
(2) 全年原材料和零部件采购额164000万元（含增值税）。
(3) 转让技术所有权取得收入2200万元，直接与该项转让有关的成本和费用250万元。 (4) 出租办公用房取得租金收入250万元，直接与该项出租有关的成本和费用30万元。 (5) 从其直接投资的一居民企业分回股息收入950万元。 (6) 取得国债利息收入250万元。
(7) 受赠原材料一批，取得赠与方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元、增值税额10.2万元。 (8) 全年发生销售费用6700万元，其中包括广告费3200万元。
(9) 全年发生管理费用2100万元，其中包括业务招待费520万元，新技术研究开发费用190万元（未形成无形资产）。
(10)全年发生财务费用320万元，其中包括向非金融企业借款1200万元支付的利息85万元。 (11)计入成本、费用中的实际支出的合理的工资薪金1200万元。 (12)实际发生的职工福利费250万元。 (13)实际拨付的工会经费65万元。 (14)实际发生的职工教育经费50万元。
(15)营业外支出780万元，其中包括：国际音乐比赛赞助费50万元，通过民政部门的公益性捐赠100万元，支付违章罚款50万元，支付税收滞纳金5万元。
(16)受全球金融危机的影响，该企业持有的原账面价值3000万元的交易性金融资产，到12月底其公允价值下降为2100万元（企业以公允价值核算）。
【注：（1）该企业生产的小汽车适用的消费税税率为9% ，（2）同期银行贷款利率为5.8%，（3）管理费用中不包括印花税】
【要求】根据上述情况，在【答题卷】上填写【企业所得税计算表】中的各项金额（以万元计，精确到小数点后两位数），写出下列各项金额的计算过程。 【填表（3分）】 类别 利 润 总 额 计 算 行次 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 应 13 14 15 16 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 加：纳税调整增加额 其中：广告费支出（调增额） 业务招待费支出（调增额） 公益性捐赠（调增额） 金额 158369.66 122030 16092.71 6700 2100 320 900 1200 （950+250） 11426.95 2020.2 780 12667.15 471.4 0 208 0 精品文档
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纳 税 所 得 额 计 算 21 22 23 24 25 应 纳 税 额 计 算 (1)第1行【营业收入】158369.66万
① 小汽车销售收入（不含增值税）：185000 ÷ （1 + 17%）= 158119.66万 ② 租金收入：250万
③ 营业收入：158119.66 + 250 = 158369.66万 (2)第2行【营业成本】122030万 ① 小汽车销售成本：122000万 ② 出租成本：30万
③ 营业成本：122000+ 30 = 122030万 (3)第3行【营业税金及附加】16092.71万 ① 增值税
销项税额（销售小汽车）：185000 ÷ （1 + 17%）× 17% = 26880.34万 进项税额（购进原材料和零部件）：164000 ÷（1 + 17%）× 17% =23829.06万 进项税额（受赠原材料）：10.2万
应缴纳增值税额：26880.34 – 23829.06 – 10.2 = 3041.08万 消费税
{ 185000 ÷ （1 + 17%）不含增值税销售额}×9% = 14230.77万 营业税
转让技术所有权营业税额:2200 × 5% = 110万 出租办公用房营业税额：250 × 5% = 12.5万 营业税额总计：110+12.5 = 122.5万 城市建设维护税和教育费附加
{ 3041.08（增值税）+ 14230.77（消费税）+ 122.5（营业税）} × （7% + 3%）= 1739.44万 ⑤ 营业税金及附加：
14230.77（消费税）+ 122.5（营业税）+ 1739.44（城建维护税和教育费附加）= 16092.71万
26 27 28 29 加计扣除 应纳税所得额 税率 应纳所得税额 减：减免所得税额 实际应纳所得税额 95 11843.55 25% 2960.89 306.25 2654.64 其中：免税收入 其他支出（调增额） 减：纳税调整减少额 19 20 职工教育经费支出（调增额） 20 105 1295 1200 工会经费支出（调增额） 17 18 借款利息支出（调增额） 职工福利费支出（调增额） 15.4 82 41 精品文档
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(4)第7行【资产减值损失】900万 3000 – 2100 = 900万
(5)第9行【营业利润】11426.95
158369.66 – 122030 - 16092.71 – 6700 – 2100 – 320 – 900 + 1200 = 11426.95万 (6)第10行【营业外收入】2020.2万
① 转让技术所有权收入（净收入）：2200 – 250 = 1950万 ② 受赠原材料：60 + 10.2 = 70.2万 ③ 营业外收入：1950 + 70.2 = 2020.2万 (7)第11行【营业外支出】 780万 (8)第12行【利润总额】12667.15万 11426.95 + 2020.2 – 780 = 12667.15万 (9)第13行【纳税调整增加额】471.4万 208+15.4+82+41+20+105 = 471.4 (10)第14行【广告费支出（调增额）】0
① 广告费扣除限额：（条例44）不超过销售（营业）收入的15%的部分。 158369.66 ×15% = 23755.45
② 23755.45 ＞ 实际支出广告费3200 。调增额为0. (11)第15行【业务招待费支出（调增额）】208万
① 业务招待费扣除限额：（条例43）按照发生额的60％扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5‰。 发生额的60% = 520 × 60% = 312
158369.66 × 0.5% = 791.85 。 791.85 ＞ 312 （即实际支出额的60%）。 ② 调增额：520 – 312 = 208万 (12)第16行【公益性捐赠（调增额）】0
① 扣除限额：（法9条，条例53条）不超过年度利润总额的12%的部分。 12667.15（年度利润总额）× 12% = 1520.06
② 1520.06 ＞ 100 （通过民政部门的公益性捐赠额），该项捐赠可全额扣除。调增额为0 。 (13)第17行【借款利息支出（调增额）】15.4万
① 扣除限额：（条例38条2项）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 1200 × 5.8% = 69.6万
② 85（实际支出利息）＞ 69.6 。调增额：85 – 69.6 = 15.4万 (14)第18行【职工福利费支出（调增额）】82万
① 扣除限额：（条例40）不超过工资薪金总额14％的部分 1200（工资薪金总额）× 14% = 168万
② 250（福利费实际支出额）＞ 168 。调增额：250 – 168 = 82万 (15)第19行【工会经费支出（调增额）】41万
① 扣除限额：（条例41）不超过工资薪金总额2％的部分。 1200 × 2% = 24万
② 65（实际拨付工会经费）＞ 24 。调增额：65 -24 = 41万 (16)第20行【职工教育经费支出（调增额）】20万 ① 扣除限额：（条例42）不超过工资薪金总额2.5％的部分。 1200 × 2.5% = 30万
② 50（实际支出职教费）＞ 30 。调增额：50 -30 = 20万 (17)第21行【其他支出（调增额）】105万
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① 50。国际音乐比赛赞助费50万元，不得扣除（法10条6项）。 ② 50。违章罚款50万元，不得扣除（法10条4项）。 ③ 5。 税收滞纳金5万元，不得扣除（法10条3项）。 调整额：50 + 50 + 5 = 105万
(18)第22行【纳税调整减少额】1295万 1200（免税收入）+ 95万（加计扣除）= 1295万 (19)第23行【免税收入（调减额）】1200万
① 国债利息收入免税（法26条1项），调减额：250万。
② 直接投资居民企业取得的股息收入（法26条2项，条例82条），调减额：950万。 调减额合计：250+950 = 1200万
(20)第24行【加计扣除（调减额）】95万
新技术研究开发费用190万元在全额扣除的基础上，按该费用的50%加计扣除。调减额：190 × 50% = 95万
（法30条1项，条例95条：在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除） (21)第25行【应纳税所得额】11843.55万 12667.15 + 471.4 – 1295 = 11843.55万 (22)第27行【应纳所得税额】 11843.55 × 25% = 2960.89万
(23)第28行【减免所得税额】306.25万
转让技术所有权取得净收入1950（2200 – 250）中不超过500万的部分，免税，超过500万的部分，减半征税。
（法27条4项，条例90条：企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。）
减免所得税额：500 × 25% + （1950 - 500）× 25% × 50% = 125 + 181.25 = 306.25万 (24)第29行【实际应纳所得税额】2654.64万 2960.89 – 306.25 = 2654.64万
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