逐步结转法例题
[例1]某企业生产甲产品，生产过程分为三个步骤，上一步骤完工的半成品，不通过半成品库收发，直接转给下一步骤继续进行加工；各步骤的在产品采用约当产量法按实际成本计算，直接材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。该企业2003年3月有关产量记录和成本资料如下：
表1 产量记录（件） 项 目 月初在产品数量 本月投产（或上步交来）数量 本月完工数量 月末在产品数量 第一步骤 第二步骤 第三步骤 8 76 72 12 12 72 76 8 10 76 80 6 表2 成本资料（元） 成本项目 直接材料 或半成品 直接人工 制造费用 合计 8 90 162 月初在产品成本 第一步骤 64 第二步骤 180 18 25 223 第三步骤 200 40 50 290 66 165 675 148 300 1 056 合计 444 第一步骤 608 本月生产费用 第二步骤 222 135 第三步骤 292 157.5 合计 662 592.5 该企业采用逐步结转（综合结转）分步法，计算甲产品的生产成本。 该企业产成品成本计算过程如下：
第一步骤产品成本明细账
表3
产品名称：A半成品 2003年3月 金额单位：元
项 目 月初在产品成本 本月发生费用 生产费用合计 完工产品数量（件） 在产品约当产量（件） 总约当产量（件） 单位成本（元/件） 转出A半成品成本 月末在产品成本 直接材料 直接人工 制造费用 合计 64 608 672 72 12 84 8 576 96 8 148 156 72 6 78 2 144 12 90 162 300 1 056 390 1 218 72 6 78 5 30 15 138 360 1 080 说明：
（1）直接材料费用的分配 672
直接材料费用分配率=————=8 72+12
完工A半成品直接材料费用=72×8=576（元）
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月末在产品直接材料费用=12×8=96（元） （2）直接人工费用的分配 156
直接人工费用分配率=——————=2 72+6
完工A半成品直接人工费用=72×2=144（元） 月末在产品直接人工费用=6×2=12（元） （3）制造费用的分配
390
制造费用分配率=————————=5
72+6
完工A半成品制造费用=72×5=360（元） 月末在产品制造费用=6×5=30（元） 表4
第二步骤产品成本明细账
产品名称：B半成品 2003年3月 金额单位：元
项 目 月初在产品成本 本月发生费用 生产费用合计 完工半成品数量（件） 在产品约当产量（件） 总约当产量（件） 单位成本（元/件） 转出完工B半成品成本 月末在产品成本 半成品 直接人工 制造费用 合计 180 1 080 1 260 76 8 84 15 1 140 120 18 222 240 76 4 80 3 228 12 25 223 135 1 437 160 1 660 76 4 80 2 8 20 140 152 1 520
说明：
（1）A半成品费用的分配 1 260
半成品费用分配率=————=15 76+8
完工B半成品的A半成品费用=76×15=1 140（元） 月末在产品A半成品费用=8×15=120（元） （2）直接人工费用的分配 240
直接人工费用分配率=——————=3
76+4
完工B半成品直接人工费用=76×3=228（元） 月末在产品直接人工费用=4×3=12（元） （3）制造费用的分配 160
制造费用分配率=——————=2 76+4
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完工B半成品制造费用=76×2=152（元） 月末在产品制造费用=4×2=8（元） 表5
第三步骤产品成本明细账
产品名称：甲产品 2003年3月 金额单位：元 项 目 月初在产品成本 本月发生费用 生产费用合计 完工产品数量（件） 在产品约当产量（件） 总约当产量（件） 单位成本（元/件） 转出甲产成品成本 月末在产品成本 半成品 直接人工 制造费用 200 1 520 1 720 80 6 86 20 1 600 120 40 292 332 80 3 83 4 320 12 50 合计 290 157.5 1 969.5 207.5 2 259.5 80 3 83 2.5 200 7.5 26.5 2120 139.5 说明：
（1）B半成品费用的分配 1 720
半成品费用分配率=————=20 80+6
完工产成品B半成品费用=80×20=1 600（元） 月末在产品B半成品费用=6×20=120（元） （2）直接人工费用的分配 332
直接人工费用分配率=——————=4
80+3
完工产成品直接人工费用=80×4=320（元） 月末在产品直接人工费用=3×4=12（元） （3）制造费用的分配
207.5
制造费用分配率=——————=2.5 80+3
完工产成品制造费用=80×2.5=200（元） 月末在产品制造费用=3×2.5=7.5（元）
成本还原例题
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表6 产成品成本还原计算表(方法一)
2003年3月 单位：元 第一步骤 A半成品 成本项目 成本 ① 成本项目 比重（%） ② 第二步骤 B半成品 成本 ③ 成本项目 比重（%） ④ 成本 ⑤ 第三步骤 产成品 还原成 第二步 ⑥＝再还原为 第一步 ⑦＝原始成本 项目合计 ⑧=⑤+⑥还原后的 单位成本 ⑨=⑧/产量 640 720 760 2120 8 9 9.5 26.5 1600×④ 1200×② +⑦ B半成品 A半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计 576 144 360 1080 1600 75 15 10 320 200 -1600 1200 240 160 0 -1200 640 160 400 0 1140 53.33 13.33 33.34 228 152 100 1520 100 2120
表7 产成品成本还原计算表（方法二） 2003年3月 单位：元 生产步骤 第三步骤产成品成本 第二步骤半成品成本 成本还原率及成本还原 第一步骤半成品成本 成本还原率及成本还原 原始成本项目合计 还原后的产品单位成本 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥=①+③+⑤ ⑦=⑥/产量 成本项目 成本 还原率 B半 成品 1600 A半 成品 1140 1200 直接 材料 576 640 640 8 直接 制造 人工 费用 320 228 240 144 160 720 9 合计 200 2120 152 1520 160 0 1.0526 -1600 1.1111 360 1080 400 0 -1200 0 760 2120 9.5 26.5 平行结转法例题
[例]某工厂生产B产品，分两个生产步骤连续加工，直接材料在第一步骤开始时一次投入，成本计算采用平行结转分步法。两个步骤的完工产品“份额”和广义在产品之间的费用分配，均采用定额比例法。第一步骤直接材料成本按直接材料定额费用比例分配，第一步骤和第二步骤的工资及制造费用，都按定额工时比例分配。2003年3月份有关资料如下：
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1.第一步骤和第二步骤的定额资料：
表8
项目 第一步骤 第二步骤 完工产品 在产品 完工产品 在产品 22 000 8 000 4 500 1 200 直接材料定额费用（元） 30 000 6 000 定额工时（工时） 2.月初在产品成本：
表9 单位：元
生产步骤 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 第二步骤 5 200 3 100 504 3 400 11 700 480 984 3.本月发生的生产费用
表10 单位：元 生产步骤 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一步骤 29 000 第二步骤 9 500 10 400 48 900 3 339 6 939 3 600 4.本月完工产量：500吨
该企业的成本计算如下：
1.根据有关费用资料，登记各步骤产品成本明细账
产品成本明细账
表11
第一步骤：B产品 2003年3月 单位：元 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 分配率 应计入产成品 成本“份额” 定额 实际 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 5 200 29 000 34 200 0.95 30 000 28 500 6 000 5 700 3 100 9 500 12 600 0.42 22 000 9 240 8 000 3 360 3 400 11 700 10 400 48 900 13 800 60 600 0.46 22 000 — — 10 120 47 860 8 000 — 月末在产品成本 定额 实际 3 680 12 740 说明：
（1）直接材料费用分配
34 200
直接材料费用分配率=——————=0.95 30 000+6 000
应计入产成品的直接材料费用“份额”=30 000×0.95=28 500（元） 月末广义在产品的直接材料费用“份额”=34 200-28 500=5 700（元） （2）直接人工费用的分配
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12 600
直接人工费用分配率=——————=0.42 22 000+8 000
应计入产成品的直接人工费用“份额”=22 000×0.42=9 240（元） 月末广义在产品直接人工费用“份额”=12 600-9 240=3 360（元） （3）制造费用的分配
13 800
制造费用分配率=—————— =0.46 22 000+8 000
应计入产成品的制造费用“份额”=22 000×0.46=10 120（元） 月末广义在产品的制造费用“份额”=13 800-10 120=3 680（元）
产品成本明细账
表12
第二步骤：B产品 2003年3月 单位：元
项 目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 分配率 应计入产成品 成本“份额” 定额 实际 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 504 3 600 4 104 0.72 4 500 3 240 1 200 864 480 3 339 3 819 0.67 4 500 3 015 1 200 804 984 6 939 7 923 — — 6 255 — 1 668 月末在产品成本 定额 实际 说明：
（1）直接人工费用的分配
4 104
直接人工费用分配率=——————=0.72 4 500+1 200
应计入产成品的直接人工费用“份额”=4 500×0.72=3 240（元） 月末广义在产品直接人工费用“份额”=4 104-3 240=864（元） （2）制造费用的分配
3 819
制造费用分配率=————————=0.67
4 500+1 200
应计入产成品的制造费用“份额”=4 500×0.67=3 015（元） 月末广义在产品制造费用“份额”=3 829-3 015=804（元） 2.根据各步骤产品成本明细账，登记产品成本汇总表
产品成本汇总表
表13
产品名称：B 2003年3月 产量：500吨 单位：元
成本项目 第一步骤“份额” 第二步骤“份额” 总成本 单位成本 直接材料 直接人工 28 500 9 240 28 500 3 240 12 480 57.00 24.96 授课：XXX
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制造费用 合计 10 120 47 860 3 015 13 135 6 255 54 115 26.27 108.23 3.根据产成品成本汇总表和产成品入库单，编制产成品入库的会计分录：
借：库存商品——B产品 54 115
贷：生产成本——基本生产成本——B产品（一车间）47 860 ——B产品（二车间）6 255
（注：可编辑下载，若有不当之处，请指正，谢谢!）
授课：XXX
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