建筑会计甲供材方面的财务和税务 及结算方面的知识 曲红君 （威海市银鹏建设集团有限公司，山东 威海摘要：随着经济发展和市场的需要，建筑行业的发展越 来越迅速，竞争越来越激烈。目前，在建筑行业中，甲供材的 情况已普遍存在，但对于甲供材，不同建筑企业在税法和会 计上的处理还有所不同，在项目结算方面也存在着一些异 议。本文结合相关案例阐述了甲供材的会计处理、税收依据 ２６４２００） 二、甲供材的业务处理 甲供材主要有两种方式：一是双方签订由乙方包工包 料，但甲方为了确保项目的质量等原因，工程所需主要材料 由甲方来购买，当甲方将所购材料交给乙方时，甲方应将其 作为乙方的预付款来处理；二是双方签订乙方包工不包料的 合同或是乙方包工包部分材料的合同，主要的工程材料由甲 方提供。对于这两种方式，建筑企业所进行的会计处理也有 所不同，都存在着不同的税务风险。 乙建筑公司将为甲企业建设某小区，双方签订了建筑合 以及存在的税收风险，最后对项目结算的处理进行的探讨。 关键词：建筑会计；甲供材；财税处理；结算 甲供材主要是指工程项目的建设方（甲方）和施工方 （乙方）的约定，在建筑过程中，由甲方向乙方提供项目所需 要的各种工程物资、材料等，乙方不需要承担和垫付任何采 同，合同约定：工程的总预算为８００００万元，包括甲提供的材 料价款为１００００万元。 购资金，一般包括：钢筋、水泥等大型材料，这些提供材料的 清单会在双方签订的合同中体现。甲供材这种方式对合同 （一）第一种方式：包工包料合同 （１）甲方的会计处理： 甲购进材料，价款为１００００万元时： 双方都有一定的优势，对甲方来说，通过提供主要的材料可 以合理控制工程项目的成本，保障项目的质量；对乙方来说， 可以减少资金的投入和垫付的压力，无需承担因物价上涨带 来的风险。对于建筑企业来说，甲供材的会计处理、税务处 理以及项目结算是至关重要的。 一借：工程物资１００００ 贷：银行存款１００００ 甲给乙发出材料，价款为１００００万元： 借：预付账款１００００ 贷：工程物资１００００ （２）乙方的会计处理： 乙方收到材料时： 、甲供材的计税依据 随着营改增的全面实施，建筑行业受到了很大的影响。 建筑企业所提供的工程服务、安装、修缮、装饰以及其他建筑 服务由之前的征收３％的营业税改为征收１１％的增值税。 根据相关说法规定，对于甲供材工程，建筑企业在计算增值 税时可以选择一般计税方法１１％的税率，也可以选择简易计 税方法３％的税率，这两种方法会影响乙方建筑企业的税负， 因此，在与甲方签订合同时，必须考虑甲方所提供的材料在 整个工程所用材料中所占的比例，从而选择合适的计税方 借：工程物资１００００ 贷：预收账款１００００ 乙将其材料用于工程项目时： 借：工程施工——合同成本１００００ 贷：工程物资１００００ １．选择一般计税方法时： 法，避免增加合同双方的税负压力。 在甲供材形式下，乙方在计算增值税时所确定的销售额 主要有两种情况：一，纳税人选择一般计税方法，销售额是乙 方因提供建筑应税服务向甲方收取的全部价款和价外费用； 二，纳税人选择简易计税方法，销售额为乙方向甲方收取的 全部价款和价外费用减去支付分包款后的余额。在确定销 当增值税业务发生时： 借：应收账款７００００ 贷：应交税费——应交增值税（销项税）７００００÷（１＋ １１％）×１１％＝６９３６．９４ 工程结算６３０６３．０６ 乙方确认收入和费用时， 售额后，增值税的计算如下： 假设甲供材合同中所约定的工程价款为Ａ（不包括甲提 供的材料），纳税人选择一般计税方式下的增值税为：应缴增 值税＝Ａ÷（１＋１１％）×１１％一乙方购人材料的进项税额； 借：工程施工——合同毛利５３０６３．０６ 主营业务成本１００００ 贷：主营业务收人６３０６３．０６ 将工程施工和工程结算相抵消： 借：工程结算６３０６３．０６ 贷：工程施工——合同成本１００００ １８１ 纳税人选择简易计税方法下的增值税为：应缴增值税＝Ａ÷ （１＋３％）×３％，在这种方式下，不得抵扣进项税。 ＦＩＮＡＮＣＥ＆ＥＣＯＮＯＭＹ 金融经济 合同毛利５３０６３．０６ 材料供应商将增值税专票直接开具给甲方，甲方进行抵 ——贷：应交税费——应交增值税（销项税）７００００÷（１＋ ３％）Ｘ３％＝２０３８．８３ 扣进项税额；乙方未收到发票不能进行相应抵扣，因此营改 增后，该种核算方式很少使用。 ２．选择简易计税方法时： 工程结算６７９６１．１７ 乙方确认收入和费用时， 借：工程施工——合同毛利５７９６１．１７ 主营业务成本１００００ 贷：主营业务收入６７９６１．１７ 将工程施工和工程结算相抵消： 借：工程结算６７９６１．１７ 贷：工程施工——合同成本１００００ ——当增值税业务发生时： 借：应收账款７００００ 贷：应交税费——应交增值税（销项税）７００００÷（１＋ ３％）×３％：２０３８．８３ 工程结算６７９６１．１７ 乙方确认收入和费用时， 借：工程施工——合同毛利５７９６１．１７ 主营业务成本１００００ 贷：主营业务收入６７９６１．１７ 将工程施工和工程结算相抵消： 借：工程结算６７９６１．１７ 贷：工程施工——合同成本１００００ 合同毛利５７９６１．１７ （二）第二种方式：包工不包料合同 ——合同毛利５７９６１．１７ 在营改增之后，对于甲供材工程来说，甲供材的材料和 提供的建筑服务同属于增值税的范围，这样避免了许多税务 风险。在实际的操作过程中，需要注意以下几点：第一，在选 用一般计税方法时，需要注意销售额的确定；同时要考虑谁 购买材料谁将享受抵扣进项税款的问题。第二，在选用简易 计税方法时，要注意不能抵扣进项税。 三、甲供材方面的结算 （一）包工包料下的结算 这种形式下，主要是通过转账的方式进行结算的，在结 （１）甲方的会计处理： 甲购进材料，价款为１００００万元时： 借：工程物资１００００ 贷：银行存款１００００ 甲给乙发出材料，价款为１００００万元： 算书中计人材料的预算价格和相应的价差。主要有两种情 况：一是甲方在发出材料时按实际买价进行处理的。由于在 工程项目预算时，所有的工程材料是按照预算价格进行核算 的，因此在进行结算时，甲方和乙方应该按照预算价格直接 在工程总价款中抵扣，其余的支付给乙方。同时，在结算时， 甲方会将实际买价和预算价之间的材料价差，借或贷“在建 工程”，借或贷“预付账款”。二是甲方在发出材料时直接按 照预算价格进行处理的。在发出时，直接按照预算价格来冲 减工程款，但与材料的实际买价存在着价差需要直接计入工 借：在建工程１００００ 贷：工程物资１００００ 若甲为房地产企业，应将所用的工程材料计入“开发成 本”中。 （２）乙方的会计处理： 在这种甲供材的形式下，甲将其发出的材料直接计人了 程成本中，而乙方一般在收到时按照预算价进行处理，这就 出现了计划和实际之间的差异，因此，在进行结算时，甲方应 该和乙方的“甲供材”在数量方面进行超欠供的核对工作。 项目工程的成本中，乙方在收到工程材料以及之后将其材料 用于工程建设时都无需进行任何会计处理。 １．选择一般计税方法时： 对于超出的部分应该实际买价进行处理，借记“预付账款”， 贷记“在建工程”；对于所欠的部分按照预算价向乙方进行结 算，借记“在建工程”，贷记“预付账款”。另外在结算时，还 应将出现超出或所欠的部分的原因进行分析。 （二）包工不包料的结算 在这种情况下，甲公司提供的材料直接按实际价格计入 了“在建工程”中，在进行结算时，结算书中不会再体现甲供 材料的价款以及相关明细，只是在账外进行登记和备注，不 会反映在乙方的收入和支出当中。 参考文献： ［１］郭琦，姜章维．营改增对“甲供材”影响探析［Ｊ］．财会通 讯，２０１６年１１月． 当增值税业务发生时： 借：应收账款７００００ 贷：应交税费——应交增值税（销项税）７００００÷（１＋ ｌ１％、１１％＝６９３６．９４ 工程结算６３０６３．０６ 乙方确认收入和费用时， 借：工程施工——合同毛利５３０６３．０６ 主营业务成本１００００ 贷：主营业务收入６３０６３．０６ 将工程施工和工程结算相抵消： 借：工程结算６３０６３．０６ 贷：工程施工——合同成本１００００ ——［２］谢云天，尹宗明．“甲供材”业务的税务分析及会计处理 ［Ｊ］．会计之友，２０１２年第１１期． 合同毛利５３０６３．０６ ［３］蔡雪晴．甲供材业务的税收征管与会计处理［Ｊ］．现代 经济信息，２０１５年４月． ２．选择简易计税方法时： 当增值税业务发生时： 借：应收账款７００００ １８２ ［４］薛建永．工程承包中甲供材料结算的税务筹划［Ｊ］．财 经界，２０１５年１１月．