税收与税务 ｌ Ｃ—ＡＯＭｃ．ｃ￣Ｒ。Ｃｕ１ ＡＬ Ｇ 金发公司以本企业２０％的股权 即应确认股权转让所得（３ ３００— １ ９００）×（５０＋３ ３００）＝２１．２１２（万元）。 而节税，容易掉入偷税陷阱。 二是筹划企业要加强税法知识的 （股本１ ０００万元．公允价值为３ １５０ 万元）和５０万元现金作为支付对价， 收购同达公司持有的恒润公司１００％ 的股权（计税基础１ ９００万元，公允价 值３ ３ｏｏ万元） 应纳企业所得税２１．２１２ｘ２５％＝５．３０３ （万元），印花税３ ３００ｘ０．０５％＝１．６５（万 学习。企业要加强与股权转让有关的 文件学习，如《企业所得税法》《公司 法》、与股权出让相关的“重组业务所 元），税费合计５．３０３＋１．６５＝６．９５３（万元）。 公司获得的货币资金５０万元。 三、筹划方案选择 根据同达公司的现状，现金流人 不足，同达公司通过转让恒润公司股 得税处理”等，学习、掌握最新的股权 转让相关知识。 三是筹划企业的财务人员加强案 金发公司收购的资产不低于转让 企业全部资产的比例３ ２００＋３ ３００＝ ９６．９７％，比例大于７５％，股权支付占 交易总额比例：３ １５０＋３ ３００＝９５．４５％， 例分析研究。筹划人员收集不同行业的 股权转让方案，进行比较研究，反复推 敲，提高股权转让的实务操作能力。Ｘ 大于８５％．假定同时符合特殊处理的 其他条件。依据《企业重组业务企业所 得税处理若干问题的通知》（财税 ［２００９］５９号）第六条第（六）款规定 “重组交易各方按本条（一）至（五）项 份．以达到获取充足的货币资金的目 标。归纳上述六种方案，比较各方案所 交的税金、企业获得的货币资金，其结 果如表１所示。 从表１可以看出．选择方案四 规定对交易中股权支付暂不确认有关 资产的转让所得或损失．其非股权支 付仍应当在交易当期确认相应的资产 转让所得或损失，并调整相应资产的 计税基础”，同达公司可暂不确认转让 恒润公司股权的全部转让所得，但应 （２），该方案缴纳的税金较少，收到的 货币资金最多。方案五、方案六尽管缴 纳的税费最少，但具有股权支付、物质 交换的重组性质。因此所获的货币资 金有限．不符合同达公司税收筹划的 目标要求。 参考文献： ［１］郭滨辉企业股权转让所得避税方法 的具体运用口］．商业会计，２０１５，（０６）：３５—３６ ［２］靳万一，任二营．股权转让纳税筹划 实 例分析Ｅｊ］．注册税务师，２｛）１７，（（）１）：３６—３７． 确认取得非股权支付额５０万元现金 对应的股权转让所得，按下列公式计 算：转让所得或损失＝（被转让资产的 公允价值一被转让资产的计税基础）× （非股权支付金额÷被转让资产的公 作者简介： 四、税收筹划建议 一伍瑞斌，男，高级会计师，南宁学院会计 与审计学院：研究方向：会计学。 是筹划时统筹考虑．兼顾国家 利益。企业在选择税收筹划方案时，不 能单从节税角度考虑，还要考虑公司 现状．兼顾国家利益，否则为了节税 允价值）。 表１ 方案名称／项目 税收筹划方案结果比较 税收依据 单位：万元 缴纳 获得货币 方案 税金 资金 排序 财政部公开聘请机构 开展ＸＢＲＬ应用案ｆ 呵 究 最近，财政部会计司发布了《关于 基于ＸＢＲ／（可扩展商业报告语言）的 方案一：同达公司将 《企业所得税法》第六条第三款、《国家税务总局关于 所持股份直接出让 贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函 ３５１．６５ ２ ９４８＿３５ ５ ［２０１０］７９号）第三条 方案二：恒润公司先分 《企业所得税法》第二十六条第二项规定，符合条件的居 ２６５红９８ ３ ０３４－０２ ４ 同达公司再出让 民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入 ．应用案例研究征询意向公告》，聘请咨 询公司、机构，就“基于ＸＢＲＬ（可扩展 商业报告语言）的应用案例研究”任务 ，根据《公司法》第１６８条规定，法定公积金转为资本时， 方案三：恒润公司先 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的 分红、盈余公积转赠 ２５％。《企业所得税法》第二十六条第（二）项和第（三） １７５股本后７３ ３１２４．２７ ２ 同达公司再 项所称股息、红利等权益性投资收益，如果股东为法人 出让 或公司，被投资企业的盈余公积转增资本时，法人股东 按照投资比例增加的部分注册资本免企业所得税 ．．开展研究。《公告》称，财政部会计司正 在执行世界银行贷款“现代财政制度 方案四（１）：恒润 《公司法》第三十四条规定，除全体股东约定不按照出 公司按约定比例分 资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资外， １９３．８４ ３ｌ０６．１６ ３ 红，同达公司再转让 可以约定比例分红 与国家治理”技援项目中的一个子项 目。其中，“基于ＸＢＲＬ的应用案例研 究”是该子项目下的一项子任务。该子 任务的目标是：形成企业内部应用 ＸＢＲＬ的典型案例，以便推广；形成监 方案四（２）：恒润公 《公司法》第三十四条规定，除全体股东约定不按照出 司按约定比例分红， 资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资外， ｌｏ３转赠股份５９ ３１９６．４２ １ 同达公司 可以约定比例分红。《企业所得税法》第二十六条第（二） 再转让 项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益 ．，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国 力案五家税务总局公告２０１１年第３４号）第五条相当于被投资 ：同达公司撤资 企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比 １．２ 管机构应用ＸＢＲＬ数据的案例，以便 ９００ ６ 研究借鉴：了解企业和监管机构实施 例计算的部分，应确认为股息所得 方案六：资产收购的 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税 ６特殊税务处理 处理若干问题的通知》（财税［２００９］５９号） ９５ ．ＸＢＲＬ过程中存在的困难，并有针对性 ５０ ７ 地提出意见和政策建议。 ５２《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊