刍议往来账款的审计方法 张秀丽 （徐州迅达会计师事务所， 江苏 徐州 ２２１ ００６） 摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和 名称有其明确的对应关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审计对象。本文通过举例说明的方 式进行了详细的阐述，为加强往来款项的审计提供了参考建议。 关键词：往来账；注意事项；审计方法 往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账 额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账 款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业 款的不相容职务是否得到了分离；（３）应收账款的总账和明细账户 务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、 发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或 仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机 会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账 审计的注意事项和方法。 根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资 料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对 象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方 向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额 进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成 熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而 这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲， 往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行 符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。 一、预付账款的审查 预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法， 对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐 瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账 款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质， 需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、 使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年 来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利 润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企 业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况 分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款 的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很 大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些 施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的 合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由 此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个 人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企 业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的 抽逃资金部分。 二、应收账款的审查。 １．了解并测试被审单位应收账款的内部控制 应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、 正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部 核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的 控制测试及评价：（１）应收账款的记录是否以经销售部门核准的销 售发票和发运凭证为依据；（２）企业是否根据应收账款明细账的余 ・９０・Ｉ 中Ｃｈ ｅＳｓ 由 登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记 账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于 记录应收账款的其他人员定期核查；（４）测试企业的信用部门是否 定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应 收账款；（５）测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专 人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包 括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；（６）测 试企业是否建立坏账准备金制度。 ２．有选择地对应收账款进行函证 注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的 舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以 便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计 师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债 务人发生纠纷的项目；关联方项目，交易频繁但期末余额较小甚 至为零的项目Ｉ非正常项目。 在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日， 充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能 做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固 有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债 表Ｅ１前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日 期至资产负债表Ｅｔ发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的 选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提 高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采 用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注 册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总 表来控制函证。 最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析， 重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款 总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账 款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。 具体可以分为如下两种情况：（１）收到回函时，如果回函结果与账 面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和 准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师 应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利 润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大干被审单 位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款 隐瞒利润的舞弊行为。（２）对于采用积极式函证而没有收到回函时， 如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果 存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交易的相关合同、销 售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过 事业单位企业化管理后的会计管理方式探讨 连 灿 （深圳市计量质量检测研究院，广东 深圳 ５ １ ８ １ ０９） 摘要：事业单位是我国社会管理和公共服务职能的主要载体，是政府经济和社会管理的重要组成部分，对国民经济 和国计民生具有十分重要的作用。本文通过事业单位企业化管理背景下，如何实现事业单位会计制度向企业会计制度转 变进行了分析。 关键词：事业单位；企业化；会计 随着我国财会制度改革力度的逐步加大，近年来越来越多的 业务活动、会计分期和货币计量；在会计核算的原则方面，二者 事业单位进行了改制，与市场的关系越来越密切，将会直接面对 也遵循着大体相同的原则，例如真实性原则、相关性原则、可比 来自国际国内市场的激烈竞争。事业单位要走向市场，实行企业 性原则、一贯性原则等 两者在会计要素方面虽然有着一定的差 化管理势在必行。由于企业会计制度更利于事业单位竞争和体制 异，但是两者在内容和方法大体一致，例如企业会计要素包括资 改革的要求，因此，事业单位会计制度向企业会计制度进行转变是 产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润六项。事业单位 必然的趋势。根据新的 企业财务通则 规定，改制后的事业单 会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出五项。各要素的 位比照适用修订后的《企业财务通则》进行会计核算。在事业单 界定、内容及特征相同。另外，在会计科目的设置、各会计科目 位会计制度向企业会计制度进行转变过程中，事业单位原有的一 核算的内容以及财务分析方法的应用上具有一致性。 些财务、会计管理理念需要重新认识，有些财务、会计内容需要 第三，随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，事业单 进一步完善和创新。 位从单纯由国家拨付经费收支向核定收支、定额或者定向补贴、 一、事业单位会计制度向企业会计制度转变的可行性 超支不补、结余留用的管理模式转变，收支项目和内容呈多元化 第一，企业会计和非盈利性的事业单位会计是构成现代会计的 发展，逐渐强调成本核算，注重现金收付与资金使用效率并重。 两大体系，事业单位会计属于预算会计的一种，随着市场经济的建 在企业会计制度和事业单位会计制度所规定的内容具有一定程度 立和经济社会的发展，经济和财政改革的不断深入和完善，预算 的一致性，在信息质量要求、报表要素确认和计量原则、报告方 会计的职能也随之相应拓宽和发展，预算单位会计主体地位不断 法和内容等方面来看，其对资产、负债、收入、支出等方面的规 的变化和加强，非盈利组织的事业单位作为一个独立的特殊体系， 定也大同小异各项核算原则、方法基本一致，报表构成也基本相 与企业会计的差别逐渐减少，二者有着逐渐趋同的发展方向。 同，所有者权益、利润、净资产和结余实际上是资产和负债以及 第二，事业单位会计制度与企业会计制度存在诸多的相同点， 收入和支出计量的结果，本质上是一致的。所以，企业与事业单 首先是两种制度的会计前提相同，主要包括会计主体、持续经营 位不仅在核算和报告原则上有一致性的理论指导，而且在确认、 邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时 验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该 间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进 企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。 一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。 总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非 三、其他应收款、其他应付款的审查 常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查 其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账， 力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大 其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性 额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规 违法 而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他 性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本 应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业 费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测 内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同 试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发 时还直注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对 现问题，更好地完成审计任务。 方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私 设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企 业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问 参考文献： 有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在 ［１】周 琦何平均：讲究审计技巧提高内部审计工作效率［Ｊ］ 此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部 事业财会，２００４，（０３）． 门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单 ［２］徐美光：其他往来款项审计浅议［Ｊ］．浙江统计，２００６，（０２）． 位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账 ［５］唐存莲：往来账管理中常见的问题及对策［Ｊ］．会计之友（下）， 时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准Ｅｌ其金额 ２００７，（０３）． 也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有 ［４】凌武生：如＇ｆ－－Ｔ，￣查往来账？［Ｊ】．中国税务，２００５，（０４）． 很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起 ［５］张铁英：如何加强往来账的管理与核算［Ｊ］．商业会计，２００３， 数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经 （０ｇ）． ｕｓ ｅＳｒｔｓ， 国经贸●Ｉ．。 。９ｌ・