1．2009年1月1日，T发行普通股1000万股（每股面值1元，市价5.5元）作为对价，换取乙持有甲80%股份，并于当日取得控制权。T与甲之间此前不存在关联关系。
2009年1月1日，甲资产、负债的账面价值与公允价值相同，甲所有者权益总额为6000万，其中股本2400万，资本公积1000万，盈余公积600万，未分配利润2000万。
2．甲2009年实现净利润1500万元，按10%计提盈余公积，无分配现金股利。2009年甲资本公积增加200万元。
3．2009年T公司与甲发生了如下交易或事项：
1）2009年6月1日，T出售一项资产给甲作为管理用固定资产。T取得不含税销售收入800万，增值税136万，成本640万，款项尚未支付。甲购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值0。年末T计提坏账准备9.36万元。 2）2009年6月15日，T向甲销售900件甲产品，每件3万元，成本2万元，500件货款已付，其余400件货款尚未支付，至2009年末甲对外销售产品100件。
3）6月30日，T以面值公开发行一次换本付息债券5亿元，期限3年，年利率12%；甲以银行存款购入200万作为持有至到期投资。甲采用票面利率确认利息收入。不考虑其他费用。
4）9月7日，T向甲销售100万件A产品，每件不含税售价4元，成本2元，甲2009年对外销售A产品20万件，其余形成期末存货，当年年底A产品每件可变现净值3元，甲计提存货跌价准备。
要求：1．编制T公司合并日会计分录。
2．编制T公司2009年度合并报表时对甲公司长期股权投资等的调整分录。 3．编制T公司2009年度合并报表时有关抵销分录。
注：要求1和2为第1次作业，要求3为第2次作业
（1）华纺公司在合并甲公司之前，二者之间不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并。购买日为取得被购买方控制权的日期，即2009年1月1日。
（2）华纺公司购买日的账务处理：
借：长期股权投资——甲公司 5500 贷：股本——乙公司 1000 资本公积——股本溢价 4500
注：华纺公司取得的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为4800万元（6000×80％），初始投资成本5500万元大于“份额”4800万元的差额700万元，在合并中形成的商誉，不列示于母公司个别报表中，只列示于合并资产负债表中。
（3）华纺公司2009年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录。 根据规定，对子公司的长期股权投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。调整分录如下： 借：长期股权投资——甲公司 1360 贷：投资收益 1200 资本公积 160 （4）华纺公司2009年度合并财务报表时有关的抵销分录 ①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销 借：股本 2400 资本公积 1200 盈余公积 750 未分配利润——年末 3350 商誉 700 贷：长期股权投资 6860 少数股东权益 1540 ②将母公司持有子公司长期股 权投资的投资收益抵销。 借：投资收益 1200
少数股东损益 300 未分配利润——年初 2000 贷：提取盈余公积 150 对所有者（或股东）的分配 0 未分配利润——年末 3350 ③将内部购入固定资产抵销
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 将内部应收账款与应付账款相互抵销
借：应付账款 贷：应收账款 将内部应收账款计提的坏账准备抵销：
借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 抵销递延所得税资产
借：所得税费用 贷：递延所得税资产 ④将内部存货交易抵销
借：营业收入 800 640 160 20 20 35 35 936 936 9.36 9.36 2.34 2.34 2700
贷：营业成本 2700 借：营业成本 800 贷：存货 800 借：递延所得税资产 200 贷：所得税费用 200 将内部应收账款与应付账款相互抵销
借：应付账款 1404 贷：应收账款 1404 现金流量表的抵销
借：购买商品、接受劳务支付的现金 1755 贷：销售商品、提供劳务收 到的现金 1755 ⑤将内部购入债券抵销
2009年甲公司债券利息收入＝2000×12％÷12×6＝120（万元） 持有至到期投资2009年末摊余成本＝2000＋120＝2120（万元） 借：应付债券 2120 贷：持有至到期投资 2120 借：投资收益 120 贷：财务费用 120 现金流量表的抵销
借：投资支付的现金 2000 贷：吸收投资收到的现金 2000 ⑥抵销甲公司存货中包含的内部利润 借：营业收入 400 贷：营业成本 240
存货 160
2009年甲公司计提减值准备＝80×（4－3）＝80（万元），而作为集团公司，存货的可变现净值3万元大于成本2万元，不需要计提减值，所以合并报表应该抵销子公司计提的存货减值准备。 借：存货——存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80
合并报表时的递延所得税分析：甲公司个别报表存货的计税基础＝80×4＝320（万元），账面价值＝80×3＝240（万元），已确认递延所得税＝ （320－240）×25％＝20（万元）合并报表存货的计税基础＝80×4＝320（万元），账面价值＝80×2＝160（万元），应确认递延所得税＝ （320－160）×25％＝40（万元），合并报表应补提递延所得税40－20＝20（万元） 借：递延所得税资产 20 贷：所得税费用 20
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